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摘要：

在療養院中推廣并完善成本核算的意義，即在于使療養院相關管理部門，懂得并能熟練運用成本核算的成果，以此制定或調整貼合療養院實際的制度政策，懂得如何運用成本核算來促進療養院自身的精細化管理。本文將以療養院成本核算的內容及其作用為切入點，對時下地區療養院成本核算管理實踐中出現的問題展開分析，并結合工作經驗提出相應改善建議，以期為療養院成本核算與財務管理的完善提供理論參考。

關鍵詞：

療養院；財務管理；成本核算；內部控制

一、療養院成本核算的工作內容及作用

(一)成本核算的方法。

主要包括項目法、全程成本法和病種法。其中，項目法將療養院的醫療項目當作成本核算的對象；病種法則是將各種病種按照不同類別分類后再進行核算；全程成本法，又稱為科室成本核算法，是把科室當作一個單元，通過多種方式對療養院成本進行核算，從而實現全面而精確核算的目的。現實中，這種方式的應用程度最為廣泛。

(二)成本核算的作用。

成本核算包括事前預算、事中控制、事后核算，及對資金和資產進行系統、連續、動態的監測，便于整體把握療養院運營與管理中的財務狀況，為療養院提供詳細、完整的財務信息；主要作用在于為療養院建立相對完善的責任體系，以便于在出現問題時能及時地明確、落實責任歸屬，從而進一步輔助療養院管理者充分利用會計信息，通過對比查詢獲得準確成本數，繼而提高療養院整體管理水平。

二、療養院成本核算管理實踐中的問題

客觀地說，大多地區療養院在成本計核算環節，都存在著不同程度的問題，如，缺乏規范化管理，沒有按照會計制度建賬，仍然采用舊的預算編制方法，會計信息精細化以及會計電算化程度較低，導致會計信息失真、實有資產與賬面不符、多余資產閑置等問題。與此同時，療養院從事會計工作的相關人員的專業素養也參差不齊，專業水平有限，且部分缺乏工作經驗，如，工作中不遵守相關的會計制度規定；還有部分會計人員是由其他崗位抽調來兼職的，難以勝任會計核算工作要求，且極易造成核算出現紕漏。除上述外，還存在部分療養院財務系統所設計的內部會計控制體系不健全，缺乏有效的稽查、審批等制度，也沒有形成相互牽制、相互制衡、相互監督的工作機制；以及部分療養院管理層只重視經營環節，不重視又或是隨意干預全面預算管理和會計核算控制，最終導致療養院的管理發展大受影響。

三、改善療養院成本核算現狀的實踐措施

據歷年統計數據顯示，在地區療養院總收入中，藥品收入占39.1%左右，耗材收入占12.2%以上，財政補助收入占9.4%左右，醫務性收入只占總比約四成。而在支出中，藥品和耗材占業務支出的比例為五成以上，人員支出約占其中33%左右。由此可見，地區療養院有近50%以上的收支活動都源于藥品和耗材，銷售利潤足夠用于彌補醫療成本支出。療養院賣的藥品和耗材越多，療養院的利潤越大，醫藥費用就越高。也正因為如此，使部分療養院成為藥品、耗材生產療養院的“銷售員”。為進一步促進療養院經營水平，可嘗試下述方法，以改善院內成本管理現狀：

(一)規范內部控制制度。

會計內部控制制度包括預算管理制度、成本核算制度、收支審批制度、崗位制衡制度、審計監督制度等，完善的內部控制制度是療養院會計核算規范化的保證，也是其財務核算工作得以順利完成的關鍵。所以，療養院應結合自身定位和實際經營狀況，建立健全內部控制體系，對制度進行不斷的創新，并覆蓋各項經濟業務、各個部門以及崗位，建立相應的崗位責任制；同時加強資金流向控制，做到資金流向明確，資金流動可控；加大內部會計控制制度落實力度，既要兼顧內容的創新，也要抓好落實工作，認真踐行制度所倡導的理念和方法，確保內控制度在實際工作中的有效性，從而保障核算工作的進一步展開。

(二)科學執行成本預算。

全程成本核算應重視前期工作建設，只有打好“地基”，才能保證后期核算的質量。根據當前療養院成本核算制度的應用現狀可以看出，大多數療養院都已形成獨有的運行模式及流程，可行性也在不同程度上得到保障。不過比較來看，成本核算的效果仍不盡理想。合理規范、科學執行療養院科室成本核算成為現階段實務探索的關鍵。2012年，我國財政部頒布了《行政事業單位內部控制規范》，彌補了財務內部控制制度的不足，通過規范理論方法，聯系實際成本核算，完善內部制約機制。比如，在進行療養院耗材成本核算時，為避免發生成本與費用混亂的現象，將耗材成本核算與費用核算調整為不能由同一人員負責，由次杜絕了成本與費用交叉混亂現象。

(三)推動成本核算與績效考核對接。

現實中，大多數療養院工作人員對科室成本核算體系并不了解，也不清楚具體的績效考核方法，造成核算工作的開展頻頻受阻。對此，療養院可以通過組織相關工作人員聽取講座、大會討論、文件通知等方式，提高工作人員對制度規定內容、關系的熟悉度，藉此建立激勵機制，提高員工的節約意識。需要注意的是，激勵機制應建立在已有的成本預算基礎上，每月定期檢查院內各科室的實際成本情況，并將其與預算對比，對于節約成本的科室，要檢查其預算制定是否合理，如果預算合理，應據此給予一定比例的獎勵；如果出現成本超支，則要找到其中原因，進一步完善預算的合理性，并給予相關處罰，以此最大程度發揮療養院成本控制的作用。

四、結語

療養院經濟成本核算的實行是市場經濟發展的要求，也是相關醫療服務加入到激烈市場競爭的結果。在知識經濟時代，療養院在面對市場競爭帶來的機遇和挑戰時，能否充分發揮經濟成本核算的作用，已成為療養院在激烈的市場競爭中成功與否的關鍵。因此，各療養院要針對自身的特點和實際情況，探索科學合理的經濟成本核算方案。

參考文獻：

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作者：蔣福坤 單位：廣西壯族自治區桂林冶金療養院