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《水利經濟雜志》2015年第三期

1財務管理的難點

該項目存在資金籌集、風險防控和投資效益分攤等難點和重點問題，為做好該項目財務管理工作，建設單位針對財務管理遇到的問題，開展深入的分析研究工作，探討解決問題的有效措施和方法，以促進工程建設的順利實施。

1．1資金籌集按照2008年第四季度價格水平，陶岔渠首樞紐工程初步設計批復投資85935萬元，扣除建設期貸款利息4127萬元后，靜態投資81808萬元，其中:樞紐工程投資53158萬元，主要資金來源為中央預算內撥款和重大水利工程建設基金;電站投資28650萬元，資金來源為銀行貸款。受工程建設管理體制的影響，電站部分投資需要通過銀行貸款籌集，資金籌集難度較大，主要原因為:①淮委建設局不是陶岔渠首樞紐工程建設的項目法人，只是受水利部和國務院南水北調辦公室聯合委托的建設單位，只負責工程建設管理工作，不具備銀行貸款的資格;②銀行貸款需要由將來發電收入予以償還，而淮委建設局并不負責將來電站的運行管理，也不具備還款條件。

1．2風險防控陶岔渠首樞紐工程具有投資額大、建設內容復雜、資金使用環節多的特點，致使資金運行存在較大風險。①因工程地質和施工環境復雜、工程實施階段設計變更和工程變更，導致變更索賠定性存在一定程度的不確定性;②工程施工期正值價格上漲偏高時期，材料和人工費價格較大幅度上漲，超出了承包人的預期水平和承受能力，承包人試圖通過設計變更和索賠彌補損失;③近年來國家加強對工程安全、質量和資金管理的要求，需增加第三方質量檢測、蓄水前安全鑒定和工程造價審核等費用支出，以上均增加工程投資控制的難度。

1．3投資效益分攤2012年3月，國務院南水北調辦公室明確電站部分銀行貸款不計入南水北調工程投資規模。而在工程建設中，首先電站與陶岔渠首樞紐共同建設，樞紐和電站建設費用統一結算和支付，電站完成投資不易與樞紐部分予以區分;其次陶岔渠首樞紐工程屬于南水北調中線一期工程的組成部分，需與南水北調中線一期工程總體考慮計算確定供水價格。因此，需要選取科學的方法計算電站投資，合理分攤供水、灌溉和發電成本，為國家核定水價和電價，提供更為準確的依據。

2內部控制設計

在財務管理的難點和重點分析的基礎上，結合系統管理理論，將該工程財務管理視為一個體系，并細分為若干子系統，如資金籌集、成本(費用)管理、合同管理、價款結算管理、資產管理、完工財務決算管理、財務信息與績效評價等。在整個系統中，信息是系統控制的決定性因素，只有信息渠道暢通，內容真實，才能對發現的偏差及時糾正。據此，財務人員研究設計了財務管理內部控制的技術路線，主要是確定控制目標，設立控制環節，優化控制流程，明確控制措施，以技術控制線路圖加以體現。

2．1確定控制目標控制目標既是財務管理的基本要求，又是實施內部控制的最終目的，也是評價內部控制的最高標準［1］。工程控制的目標就是保證工程質量和進度、有效控制工程投資、提高資金使用效率，實現財務信息真實性和完整性要求。

2．2設立控制環節主要是控制容易發生偏差的業務環節，特別是關鍵控制點。該項目資金管理設有以下關鍵控制點:合同中有關結算和付款條款的約定;工程價款結算須經過經辦人審查、有關業務部門審核和單位領導簽批后，方可予以付款。付款審查的重點是審核價款結算資料是否齊全、請款手續是否符合相關程序，在以上條件均滿足的條件下，予以支付。該項目設立的投資控環節包括:初步設計報告編制控制;資金籌集控制;項目預算編制控制;合同與招投標控制;價款結算控制;完工財務決算控制。

2．3優化控制流程該工程建設資金管理控制流程經過優化可以概述為:①記錄投資計劃(預算)、資金到位、合同和價款結算;②根據承包人的價款結算報告、合同中約定的結算條件、辦理資金支付;③財務部門登記賬簿，并出具年度財務報告和完工財務決算。

2．4明確控制措施因投資計劃(預算)下達、非經營性資金到位、銀行貸款籌集、工程進度及合同付款記錄對于工程資金的控制來說都是非常重要的，特別是銀行貸款涉及提款額度和貸款利率，對工程建設成本影響較大。故建設單位為此建立了全面的項目財務管理信息系統，有效促進了財務信息的交流。

3財務管理的控制措施和方法

3．1財務管理的控制措施

3．1．1總體措施財務管理控制措施就是運用特定的方法、措施和程序，通過規范化的控制手段，對財務管理活動進行的控制和監督［2］。根據工程建設的特點，建設單位加強對初步設計、招投標、建設實施和完工財務決算控制，最大限度地提高資金使用效益。①在初步設計階段做好經濟評價，圍繞供水、灌溉和發電效益指標進行財務分析，對項目經濟性和效益性進行科學的評價;②在招標階段，財務人員參與招標文件商務條款的審查，并提出合理化建議;③在施工過程中，按照合同條款進行層層把關，辦理工程價款結算;④完工結算時，認真細致地復核實物工程量、單價、取費標準，重點控制對設計變更、現場簽證及其他增減變化工程量的確認，據此調整合同價款，辦理完工結算;⑤項目完工后，組織編制完工財務決算，并科學劃分樞紐工程和電站工程投資成本。通過以上措施，以有效控制工程投資。

3．1．2技術措施為實現該項目財務管理控制目標，還研究了以下技術措施:a．技術與經濟相結合。在該項目建設中，建設單位注重技術與經濟的有效結合，即在技術先進的基礎上保持經濟的合理性，在經濟合理性的基礎上保持技術的先進性。因此，財務人員加強了與技術人員、造價管理人員的溝通與協作，以有效控制工程投資。b．預算控制。預算控制是指在批準的概(預)算條件下，對項目所消耗的人力資源、物質資源和費用開支進行管理，把各項費用控制在標準范圍之內。預算控制目的是降低項目成本，提高投資效益。建設單位組織編制項目管理預算、價差報告和待運行管理報告，以利于工程投資預算管理。為有效控制工程成本，財務人員開展了銀行貸款提款額度、貸款利率和提款時間研究:①根據工程建設進度測算資金流量，研究編制銀行貸款按季分月用款計劃，降低資金存量;②在保證工程建設用款的前提下，延遲提款時間，降低貸款利息支出;③按照國家政策，在銀行貸款本金提款額和提款時間不變的情況下，在基準利率的基礎上，下浮銀行貸款利率，有效降低財務費用支出255.21萬元(見表1)。c．結算控制。工程價款結算控制是指依據合同約定，對工程預付款、工程進度款和完工結算款所進行的管理和監督活動。工程價款結算控制目的是規范工程價款結算行為。因通過工程價款結算方式是工程投資支出的主要形式，且資金支付量較大，若程序和手續不科學和規范，易產生風險和的隱患。故為實現工程結算手續和程序的規范化，建設單位結合工程建設管理實際情況，研究制定了《工程價款結算表表樣》及編制說明。該規范從技術上有效解決財務管理中遇到的困惑和難題:①明確工程價款結算金額、扣款金額與支付金額三者之間的，有利于財務部門收集發票和開具轉賬支票;②有效解決項目概算、會計核算和工程量清單三者之間長期以來口徑不一致的矛盾關系，有利于財務部門進行會計核算，為編制完工財務決算奠定基礎;③進一步明確標識招標工程量清單項目、設計變更項目和索賠項目三者之間的關系，有利于清晰區分結算項目構成，便于投資控制分析;④采用完工比例法，有利于動態考核合同執行情況;⑤進一步明確建設單位、監理單位和施工單位在工程價款結算中的權責關系。該規范可完整反映工程價款結算的全部信息，具有較強的技術性、創新性和實用性。d．決算控制。完工財務決算控制是指明確和約束編制責任主體、編制期限和編制內容的管理活動。完工財務決算控制目的是提高完工財務決算編制質量和工作效率。完工財務決算是綜合反映陶岔渠首樞紐工程建設成果和財務情況的總結性文件，是新增交付使用資產價值、辦理資產移交、項目驗收的重要依據［3］。為做好完工財務決算編制工作，針對陶岔渠首樞紐工程資金來源有非經營性投資和銀行貸款，投資構成有樞紐投資和電站投資，工程效益有供水、灌溉和發電的特點，建設單位組織開展完工財務決算編制的技術研究工作。主要內容有:編制工作方案、確定基準日期、完工財務清理和投資效益分攤等，力圖解決完工財務決算編制工作中遇到的有關技術難題。根據研究結果，①編制陶岔渠首樞紐工程完工財務總決算;②劃分樞紐和電站投資相應部分的財務決算;③計算劃分后的樞紐投資成本，為南水北調中線工程計算供水、灌溉成本提供依據;④電站投資成本確定后，計算確定供電成本，為核定上網電價提供依據。通過完工財務決算編制的控制措施，提高了完工財務決算編制質量和工作效率。e．固定資產控制。固定資產控制是指對工程建設最終形成固定資產所進行分類、計價和登記的管理活動［4］。為全面反映和準確核算工程形成的固定資產價值，針對陶岔渠首樞紐工程固定資產類別差異大、計價復雜、數量多的特點，財務人員研究編制了《陶岔渠首樞紐工程固定資產目錄》，采用科學的方法，確定固定資產范圍、類別劃分、計價原則和編碼規則。將工程資產按屬性分為房屋、建筑物、設備和其他工程資產四大類，各大類又按照屬性或功能往下細分成若干小類。該技術措施細化了固定資產的管理，提高了固定資產的管理水平。

3．2財務管理的控制方法陶岔渠首樞紐工程具有建筑工程、發電設備、電氣設備、自動化控制和通信工程等內容，具有財務核算對象情況復雜、專業性強的特點。因此，為做好財務管理工作，建設單位開展了財務管理控制方法研究，并指導實際工作。

3．2．1制度控制制度控制是指通過建立和完善單位內部控制制度，并約束財務收支活動的一種控制形式。制度控制在工程建設中起到重要的引領和規范作用。建設單位按照職責分工與授權批準控制制度的要求，研究確定相關部門和崗位的職責權限，使得不相容崗位相互分離、制約和監督。建立和完善財務報銷及費用審批、工程價款結算和投資控制獎懲規定，以制度控制確保項目建設管理工作規范運行，財務支出真實、合法。

3．2．2合同及招標控制在工程建設管理體制中，建設的行為主體是建設單位，建設單位通過招標的方式擇優選擇勘察、設計、施工、咨詢、監理、材料設備供應等單位，并與之簽訂合同，通過合同明確各方的權利與義務關系［5］。因此，合同及招標控制是工程建設管理的有效手段和方法，其目的是規范和約束工程建設參建單位的權利與義務關系，也為財務管理提供了前提和基礎。建設單位根據陶岔渠首樞紐工程的特點，科學、合理劃分標段，對列入政府采購目錄和標準的辦公設備，通過政府采購方式，擇優選擇供貨商。財務人員對招標文件和政府采購合同涉及工程價款結算、預付工程款、履約擔保和質量保證金等與財務管理有關的條款進行合規性和可操作性審查，并提出建議，以有效防范財務風險。另外，根據該項目合同數量較多的特點，避免合同與合同之間的串戶現象發生，對合同進行統一編號管理，并按單個合同進行結算與支付的方式，建立財務部門與合同管理部門信息溝通機制，有效地促進財務管理工作。

3．2．3資金支付控制資金支付控制是指對資金支付程序和手續所進行的規范化管理。資金支付控制的目的是實現資金安全。因資金支付處于建設資金流程的末端，若發生資金支付差錯，進行糾正異常困難，并帶來財務管理工作的被動。故建設單位開展建設單位管理費、技術咨詢費和工程價款結算支付程序和手續的分類研究，針對不同類別款項，明確其具體規范要求。另外，合同結算價款須支付到合同約定的戶名及賬號，收款單位變更戶名、開戶銀行及賬號，應出具蓋有其法人公章、法定代表人簽字的書面證明，確保變更手續完備，以確保資金支付的準確性。

3．2．4工程變更與索賠控制工程變更包括工程量變更、工程項目變更、進度計劃變更、施工條件變更等。工程索賠是在承包合同履行中，當事人一方由于另一方未履行合同所規定的義務或者出現了應當由對方承擔的風險而遭受損失時，向另一方提出賠償要求的行為［6］。工程變更與索賠控制是指就施工合同變更、損失賠償或者補償所進行的管理活動。因陶岔渠首樞紐工程施工環境、現場條件發生了變化，工程建設期間恰逢建筑材料、人工費價格漲幅較大，受此影響，成本及費用支出均超出了承包人的預期水平和承受能力，不可避免地發生變更和索賠。故需加強變更與索賠管理的控制:①研究制定工程變更與索賠的管理辦法;②分析引起變更與索賠事項的因素，根據崗位職責分工做好變更與索賠管理工作;③對變更與索賠事項進行分類，按照職責及權限，分別由相應管理權限的單位予以審批。在工程建設中，建設單位通過開展財務管理措施和方法研究工作，有效解決資金籌集、投資控制、效益分攤和風險防控等難點和重點問題，有效防范資金風險，實現“資金安全”目標，有效控制了工程投資，提高了投資效益。

4工程財務管理存在的問題

雖然在陶岔渠首樞紐工程建設中，通過開展財務管理措施和方法研究工作，取得了良好的成效，但仍存在一些問題和不足之處，有待于進一步完善和解決，以利于更好地發揮財務管理為工程建設提供良好保障和促進的作用。根據2008年11月財政部、國家稅務總局等有關固定資產、設備購置方面的稅收規定，目前，陶岔渠首樞紐工程電站設備購置是按照《國有建設單位會計制度》進行會計核算，進項稅額已計入工程總投資，未單獨設置“應交稅金—進項稅額”科目，這符合南水北調工程投資控制獎懲考核的要求，但不利于將來電站發電收入銷項稅額的抵扣，需要國務院南水北調辦公室予以明確，使之既符合投資控制獎懲考核的要求，也能滿足將來發電收入銷項稅額抵扣的要求。

作者：劉建樹 張克聽 單位：淮河水利委員會治淮工程建設管理局 深圳大學經濟學院