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第1篇

作業(yè)成本計(jì)算制度作為會(huì)計(jì)界新的動(dòng)向之一,近幾年已被廣泛關(guān)注。作業(yè)成本計(jì)算制度也稱(chēng)作業(yè)成本制,是以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基礎(chǔ)依據(jù),根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)生或企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系,對(duì)成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析,選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對(duì)象,歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的一種成本核算方式。引進(jìn)該制度無(wú)論對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè),還是對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和企業(yè)管理水平的提高,都將受益匪淺。

一、成本動(dòng)因定義

成本動(dòng)因亦稱(chēng)成本驅(qū)動(dòng)因素,是作業(yè)成本計(jì)算法的核心內(nèi)容。所以我們有必要先對(duì)作業(yè)成本計(jì)算法加以了解：成本動(dòng)因是指決定成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)。它可以是一個(gè)事項(xiàng)、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)。從廣義上說(shuō),成本動(dòng)因的確定是作業(yè)成本計(jì)算實(shí)施的一部分;狹義的看,它又可視作企業(yè)控制制造費(fèi)用努力的一部分。一般而言,成本動(dòng)因支配著成本行動(dòng),決定著成本的產(chǎn)生,并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)和成本動(dòng)因的區(qū)別在于作業(yè)是為達(dá)到組織的目的和組織內(nèi)部各部門(mén)的目標(biāo)所需的種種行為;而成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本升降的因素。

二、成本動(dòng)因的分類(lèi)

在作業(yè)成本法下，從成本歸屬的角度，作業(yè)成本動(dòng)因可分為三類(lèi)：執(zhí)行動(dòng)因、（均衡）數(shù)量動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因。

1、執(zhí)行動(dòng)因。若某項(xiàng)作業(yè)被重復(fù)執(zhí)行時(shí)，每次作業(yè)消耗的資源費(fèi)用差別很小，這時(shí)作業(yè)的執(zhí)行次數(shù)即可作為成本動(dòng)因。作業(yè)成本除以作業(yè)執(zhí)行次數(shù)，即是作業(yè)成本動(dòng)因率。在設(shè)計(jì)作業(yè)成本系統(tǒng)時(shí)，一定要在分析有關(guān)作業(yè)歷史資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合作業(yè)主體的意見(jiàn)，慎重確認(rèn)執(zhí)行動(dòng)因，以避免由此引起成本動(dòng)因信息失真。常見(jiàn)的具有執(zhí)行動(dòng)因的作業(yè)有訂單處理等。

2、數(shù)量動(dòng)因。當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)多次執(zhí)行中，資源費(fèi)用的消耗表現(xiàn)出明顯的變異，不過(guò)若資源費(fèi)用的消耗跟作業(yè)時(shí)間或其他數(shù)量量度之間存在近似的正比例關(guān)系，這時(shí)稱(chēng)成本動(dòng)因?yàn)閿?shù)量動(dòng)因。數(shù)量動(dòng)因可表現(xiàn)為作業(yè)時(shí)間，也可表現(xiàn)為耗費(fèi)資源的體積、重量等量度。作業(yè)成本除以數(shù)量動(dòng)因的總計(jì)，即可得到成本動(dòng)因率。同執(zhí)行動(dòng)因相比，數(shù)量動(dòng)因的精確度有了質(zhì)的提高，但應(yīng)用數(shù)量動(dòng)因的成本費(fèi)用也增加了很多，為每種產(chǎn)品都可能多次消耗不同的作業(yè)，觀察和記錄每次作業(yè)花費(fèi)的時(shí)間或資源耗費(fèi)的數(shù)量是一項(xiàng)繁雜而龐大的工作。有些公司在應(yīng)用作業(yè)成本方法的實(shí)踐的基礎(chǔ)上，總結(jié)出了編制“復(fù)雜程度指數(shù)”的方法。假定成本計(jì)算對(duì)象的復(fù)雜程度與消耗某作業(yè)時(shí)花費(fèi)的時(shí)間或其他度量成正比例，則可以一定復(fù)雜程度的成本計(jì)算對(duì)象為基準(zhǔn)，將其他成本計(jì)算對(duì)象與之進(jìn)行復(fù)雜程度的對(duì)比，得出復(fù)雜程度指數(shù)。分配成本費(fèi)用時(shí)，復(fù)雜程度指數(shù)乘以基準(zhǔn)成本計(jì)算對(duì)象的數(shù)量動(dòng)因，即可作為參與指數(shù)編制的成本計(jì)算對(duì)象的數(shù)量動(dòng)因了。

3、強(qiáng)度動(dòng)因。有些產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客需要一些具有特殊性的作業(yè)，在作業(yè)執(zhí)行過(guò)程中資源的耗費(fèi)并不具備執(zhí)行動(dòng)因或數(shù)量動(dòng)因的條件，這時(shí)需要對(duì)作業(yè)作個(gè)別追蹤記錄，直接把作業(yè)成本歸屬于成本計(jì)算對(duì)象。這種成本動(dòng)因稱(chēng)之為強(qiáng)度動(dòng)因，由于直接歸屬作業(yè)成本，所以不需要計(jì)算成本動(dòng)因率。應(yīng)用強(qiáng)度動(dòng)因進(jìn)行成本的數(shù)量歸屬是最精確的，也是最符合邏輯的，但花費(fèi)成本最多。只有那些作業(yè)成本較大、每次執(zhí)行時(shí)資源消耗又無(wú)規(guī)律可循的作業(yè)，才應(yīng)用強(qiáng)度動(dòng)因。如同樣是由安裝調(diào)試作業(yè)中心執(zhí)行的某次產(chǎn)品的安裝調(diào)試作業(yè)，由于技術(shù)要求高，需聘請(qǐng)外來(lái)專(zhuān)家，租用外單位的高級(jí)儀器，并且作業(yè)時(shí)間集中等原因，跟一般作業(yè)區(qū)別較大，不宜采用執(zhí)行動(dòng)因或數(shù)量動(dòng)因，則應(yīng)直接把成本歸屬到產(chǎn)品中去。

三、確定成本動(dòng)因的必要性

傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)通過(guò)假定數(shù)量是惟一的成本動(dòng)因而過(guò)分簡(jiǎn)化了成本的產(chǎn)生過(guò)程。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)里,生產(chǎn)的數(shù)量可通過(guò)產(chǎn)生的單位數(shù)來(lái)計(jì)算；而生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)中,直接人工小時(shí)或直接人工金額,甚至機(jī)器小時(shí)數(shù)則通常被用作單位數(shù)的替代品。隨著技術(shù)產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，使得折舊費(fèi)、維修、動(dòng)力等費(fèi)用由制造成本變成了制造費(fèi)用。顯然,這種情況下“驅(qū)動(dòng)”制造費(fèi)用將導(dǎo)致不準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算,而將數(shù)量動(dòng)因擴(kuò)展為一系列更為復(fù)雜的成本動(dòng)因,使得生產(chǎn)成本組成項(xiàng)目“各得其所”的使用不同的動(dòng)因,則無(wú)疑將改善制作費(fèi)用分配,近而導(dǎo)致更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算。使得傳統(tǒng)的對(duì)“期間費(fèi)用”作一次性扣除,而不加分配的作法成為歷史。確認(rèn)成本動(dòng)因的必要性還表現(xiàn)在,它會(huì)幫助我們清晰的看出哪些產(chǎn)品利潤(rùn)較高,哪些產(chǎn)品處在微利和保本狀態(tài)。而這一點(diǎn)在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下卻是不易覺(jué)察到的,成本動(dòng)因的確定有助于企業(yè)有效降低成本。

四、成本動(dòng)因概念的引起對(duì)成本性態(tài)劃分的影響

傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)根據(jù)各項(xiàng)成本與數(shù)量,將成本劃成為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本三種。這樣的處理方式忽視了成本還可以隨著數(shù)量以外的因素而變動(dòng),即成本的可變性觀念。事實(shí)上,成本形態(tài)是由成本動(dòng)因所支配的,要把各種費(fèi)用分配到不同的產(chǎn)品上去,首先要了解成本性態(tài),以便識(shí)別出恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因。按照這種觀念,成本可劃分為短期變動(dòng)成本和長(zhǎng)期變動(dòng)成本。短期變動(dòng)成本即原來(lái)的變動(dòng)成本,它隨產(chǎn)品的產(chǎn)生數(shù)量成比例變動(dòng),對(duì)它應(yīng)該利用“與數(shù)量相關(guān)的成本動(dòng)因”；長(zhǎng)期變動(dòng)成本則以作業(yè)為基礎(chǔ),它隨作業(yè)消耗量的變動(dòng)而變動(dòng),對(duì)它應(yīng)該利用“與作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因”。須指出的是,長(zhǎng)期變動(dòng)成本的變動(dòng)與作業(yè)量的變動(dòng)并不是同步進(jìn)行的,兩者之間往往存在著一個(gè)時(shí)間差,即本期作業(yè)量的增減并不一定會(huì)立即引起本期的長(zhǎng)期變動(dòng)成本的相應(yīng)變化,其影響可能要到下一期或更長(zhǎng)一段時(shí)間之后才能顯示出來(lái)。如產(chǎn)品批次計(jì)劃一旦制定下來(lái),即便企業(yè)決定減少本期的生產(chǎn)批次,但已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)批次計(jì)劃指定成本并不會(huì)馬上減少,需要分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品批次中去。正是由于長(zhǎng)期變動(dòng)成本的這一特點(diǎn),傳統(tǒng)上常把這部分成本視為固定成本。而該“制度”把長(zhǎng)期變動(dòng)成本與短期變動(dòng)成本區(qū)別的較為清楚。

五、影響成本動(dòng)因選擇的因素

從定量角度而言,成本動(dòng)因的確認(rèn)可通過(guò)在各種動(dòng)因和相互成本之間進(jìn)行相關(guān)性分析而展開(kāi);就較為主觀的手段來(lái)說(shuō),成本動(dòng)因的確認(rèn)又可通過(guò)涉及成本的部門(mén)和主管討論決定。因此,影響成本動(dòng)因選擇的主要因素有四個(gè):(1)計(jì)算成本動(dòng)因的成本；(2)選定成本動(dòng)因與實(shí)際作業(yè)消耗間的相關(guān)性；(3)成本動(dòng)因的采用所導(dǎo)致的行為；(4)采用成本動(dòng)因的數(shù)量。毫無(wú)疑問(wèn),計(jì)算成本動(dòng)因的成本是首先要考慮的因素。成本——效益分析對(duì)于任何新的成本管理程序而言是適宜的。其次,是成本動(dòng)因同涉及的成本相關(guān)似乎是一個(gè)不言而喻的應(yīng)考慮的因素。他們之間的相關(guān)性可通過(guò)統(tǒng)計(jì)的方法或直觀的確定,然而,成本——效益考慮應(yīng)優(yōu)先于對(duì)較高相關(guān)性的關(guān)注。再次,應(yīng)考慮的又一個(gè)因素是動(dòng)因的行為或刺激方面。減少動(dòng)因?qū)⒔档蛨?bào)告成本,從而激勵(lì)企業(yè)法人去努力減少交易或所采用的任何動(dòng)因的數(shù)量。最后,尚有一個(gè)需要考慮的因素,即采用成本動(dòng)因的數(shù)量。企業(yè)通常都要經(jīng)歷一個(gè)確認(rèn)很多的成本動(dòng)因,來(lái)重新匯總成本庫(kù)并選擇有限數(shù)量成本動(dòng)因的過(guò)程。最終選定成本動(dòng)因的數(shù)量取決于成本庫(kù)的數(shù)量、成本的多樣性、所要求的精確程度和成本——效益密不可分。盡管確認(rèn)適宜的成本動(dòng)因能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)降低成本目標(biāo)創(chuàng)造條件,但確認(rèn)過(guò)程實(shí)施起來(lái)仍有三個(gè)難點(diǎn):(1)重新匯總成本庫(kù)和成本動(dòng)因過(guò)程帶來(lái)的不準(zhǔn)確性。這是一個(gè)主要難點(diǎn)。(2)成本。成本是采用多種成本動(dòng)因的又一障礙。(3)總體復(fù)雜性。在高科技發(fā)展的今天,制造過(guò)程日趨復(fù)雜,這種情況下確認(rèn)成本動(dòng)因是困難的。但是,隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善,企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng),自負(fù)盈虧,并能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得自身的生存和發(fā)展,不僅需要產(chǎn)權(quán)制度的改革,實(shí)現(xiàn)企業(yè)制度的創(chuàng)新,而且必須在企業(yè)成本管理方面進(jìn)行相應(yīng)的變革,努力降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。(文/趙立業(yè))

參考文獻(xiàn)：

[1]韓靜：關(guān)于成本動(dòng)因問(wèn)題的思考，經(jīng)濟(jì)師，2003，4

[2]楊雪梅、唐藝：戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析在戰(zhàn)略成本管理中的應(yīng)用，財(cái)會(huì)月刊2003，8

[3]丁啟葉、金帆：淺析作業(yè)成本動(dòng)因，財(cái)會(huì)月刊，2001，12

第2篇

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法作業(yè)成本管理價(jià)值鏈制造費(fèi)用

20世紀(jì)70年代之后，高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展和廣泛應(yīng)用，為作業(yè)成本計(jì)算（Activity-BasedCost，ABC）和作業(yè)管理（Activity-BasedCostingManagement，ABCM）的出現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，企業(yè)要想保持并增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須擁有一個(gè)有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求途徑以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，提高競(jìng)爭(zhēng)力。而作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)成本管理為我們提供了一個(gè)有效地、能為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、生產(chǎn)決策、市場(chǎng)定位以及成本控制決策等提供準(zhǔn)確成本信息的成本系統(tǒng)。作業(yè)成本計(jì)算是認(rèn)識(shí)價(jià)值鏈的基礎(chǔ)，而作業(yè)成本管理能夠改造和優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈。

作業(yè)成本法

作業(yè)成本法產(chǎn)生背景

作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法，是以作業(yè)（activity）為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。它最早是由美國(guó)哈佛大學(xué)教授KaplanR.S和Robin-Cooper提出來(lái)的。1988年，他們?cè)凇豆鹕虡I(yè)評(píng)論》第五期發(fā)表《正確計(jì)量成本才能作出正確決策》的論文中，詳細(xì)闡述了有關(guān)作業(yè)成本法的原理。

近一二十年來(lái)，在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，帶來(lái)了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，適時(shí)制（JIT）采購(gòu)與制造系統(tǒng)，以及與其密切相關(guān)的零庫(kù)存、單元制造、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念與技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，能夠及時(shí)滿(mǎn)足客戶(hù)多樣化，小批量的商品需求，快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種少批量的產(chǎn)品。在這種嶄新的制造環(huán)境下，企業(yè)傳統(tǒng)采購(gòu)與制造過(guò)程將發(fā)生深刻的變化。相應(yīng)地，原來(lái)為傳統(tǒng)采購(gòu)與制造乃至企業(yè)決策服務(wù)的產(chǎn)品成本計(jì)量與控制、會(huì)計(jì)決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等會(huì)計(jì)理論和方法也將發(fā)生相應(yīng)變革。作業(yè)導(dǎo)致制造費(fèi)用的發(fā)生。如果對(duì)所有的間接計(jì)入成本，不管導(dǎo)致其產(chǎn)生的因素性質(zhì)如何，而一律采用原來(lái)的與生產(chǎn)業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本動(dòng)因來(lái)分配（如以工時(shí)、機(jī)時(shí)為基礎(chǔ)的成本分?jǐn)偡椒ǎ瑒?shì)必會(huì)歪曲成本信息的真實(shí)性，不能正確反映產(chǎn)品的消耗，從而不能正確核算企業(yè)自動(dòng)化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會(huì)計(jì)信息。其最終后果是企業(yè)總體獲利水平下降。因此，在這種情況下需要引進(jìn)作業(yè)成本分配方法。

作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)

作業(yè)成本法是一種以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系，對(duì)成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的一種成本核算方式。

作業(yè)成本計(jì)算是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，其成本可分為四個(gè)層次：第一層次是產(chǎn)品單位成本。即與生產(chǎn)單位產(chǎn)品有關(guān)的直接耗費(fèi)，包括原材料、直接人工等。該層次的作業(yè)成本與產(chǎn)量成正比例關(guān)系。第二層次是生產(chǎn)批次成本。即與生產(chǎn)批次和包裝批次有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括生產(chǎn)某批次所需要的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、清潔成本、質(zhì)量成本等。該層次的作業(yè)成本取決于生產(chǎn)批次的多少。第三層次是產(chǎn)品維持成本。即與產(chǎn)品種類(lèi)有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括獲得某類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)許可、包裝設(shè)計(jì)等方面的成本。該層次的作業(yè)成本取決于產(chǎn)品的范圍及復(fù)雜程度。第四層次是工廠級(jí)成本。即與維持作業(yè)生產(chǎn)能力有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括折舊、安全檢查成本、保險(xiǎn)等，該層次的作業(yè)成本取決于組織規(guī)模和結(jié)構(gòu)。

作業(yè)成本法對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本觀的突破

作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算不同的是，分配基礎(chǔ)（成本動(dòng)因）不僅發(fā)生了量變，而且發(fā)生了質(zhì)變，它不再局限于傳統(tǒng)成本計(jì)算所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn)；它不再局限于多元分配基準(zhǔn)，而且集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體，并且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量（產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離、質(zhì)量檢測(cè)時(shí)間等）。歸根到底，它是采用多種標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，是對(duì)不同的作業(yè)中心采用不同的作業(yè)動(dòng)因來(lái)分配間接費(fèi)用。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，無(wú)法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同技術(shù)因素對(duì)費(fèi)用產(chǎn)生的不同影響。作業(yè)成本法將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價(jià)同等對(duì)待。對(duì)直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配，與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法并無(wú)差別；對(duì)間接費(fèi)用的分配則依據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，由于提高了與產(chǎn)品實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，使成本的可歸屬性大大提高，能使作業(yè)成本會(huì)計(jì)提供“相對(duì)準(zhǔn)確”的產(chǎn)品成本信息。

作業(yè)成本管理

作業(yè)成本管理的基本思想

作業(yè)成本計(jì)算的意義并非簡(jiǎn)單意義上的會(huì)計(jì)計(jì)算。ABC以“作業(yè)”為中心的管理思想，現(xiàn)在已從成本的確認(rèn)、計(jì)量方面轉(zhuǎn)移到企業(yè)管理的諸多方面，一個(gè)新的現(xiàn)代企業(yè)管理思想——作業(yè)成本管理正在形成。作業(yè)成本管理（ABCM）就是利用作業(yè)成本計(jì)算所提供的信息，將成本管理的起點(diǎn)和核心由“商品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”層次的一種管理方法。ABCM的基本思想是：企業(yè)是一個(gè)為最終滿(mǎn)足顧客需求、實(shí)現(xiàn)投資者報(bào)酬價(jià)值最大化而運(yùn)行的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)的集合體，企業(yè)生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，而資源消耗的同時(shí)又是價(jià)值的積累過(guò)程，即價(jià)值從一個(gè)作業(yè)轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，最后全部累積到最終的商品或勞務(wù)上，最終商品或勞務(wù)既是全部作業(yè)的集合，也是全部?jī)r(jià)值的集合。因此，作業(yè)鏈同時(shí)又表現(xiàn)為價(jià)值鏈。從購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)的顧客那里收回的價(jià)值，形成企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入，收入補(bǔ)償完成各有關(guān)作業(yè)所消耗資源價(jià)值總和后的差額，即為企業(yè)利潤(rùn)，但實(shí)際上不是所有企業(yè)都能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，為企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)，ABCM要求成本管理深入到每一作業(yè)，盡可能消除不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，防止資源的浪費(fèi)，最大限度地提高從顧客那里回收的價(jià)值，以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。從成本管理的角度說(shuō)，作業(yè)成本管理把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)反映，可以很好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制作用，以促進(jìn)作業(yè)管理的不斷提高。

作業(yè)成本管理的基本方法

價(jià)值鏈分析是作業(yè)成本管理的基本方法。ABCM將成本看作“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù)，并以“顧客價(jià)值”作為衡量增值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)。這樣，一方面，將顧客的需求與企業(yè)的作業(yè)發(fā)生、資源的消耗、成本的形成等聯(lián)系起來(lái)；另一方面，通過(guò)顧客價(jià)值將企業(yè)的收入與顧客的需求聯(lián)系起來(lái)。從而有利于從作業(yè)的角度權(quán)衡成本和顧客價(jià)值，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)一致。這實(shí)際上是價(jià)值鏈分析方法在經(jīng)營(yíng)管理中的實(shí)際應(yīng)用。價(jià)值鏈分析作為ABCM的基本方法，其主要作用在于：一是找出無(wú)效和低效的作業(yè)，為持續(xù)降低商品成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力提供途徑；二是協(xié)調(diào)組織企業(yè)內(nèi)部的各種作業(yè)，使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，形成較為理想的“作業(yè)鏈”，以保證每項(xiàng)必要作業(yè)都以最高效率完成，保證企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而為揚(yáng)長(zhǎng)避短、改善成本構(gòu)成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。

ABCM與傳統(tǒng)成本管理的顯著區(qū)別，在于將企業(yè)視作為滿(mǎn)足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，企業(yè)商品凝聚了在各個(gè)作業(yè)上形成而最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，作業(yè)鏈同時(shí)表現(xiàn)為價(jià)值鏈。從而將成本管理的著眼點(diǎn)與重點(diǎn)從傳統(tǒng)的“商品”轉(zhuǎn)移到了“作業(yè)”，以作業(yè)為成本分配對(duì)象，這樣不僅能夠合理地分配各種制造費(fèi)用，提供較為客觀的成本信息，而且能夠通過(guò)作業(yè)分析、追根溯源，不斷改進(jìn)作業(yè)方式，合理地進(jìn)行資源配置，實(shí)現(xiàn)持續(xù)降低成本的目標(biāo)。因此，ABCM能夠很好地適應(yīng)高新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境對(duì)成本管理的客觀要求。

作業(yè)成本管理的步驟

作業(yè)成本管理按作業(yè)分析、成本動(dòng)因分析、業(yè)績(jī)計(jì)算三步驟循環(huán)進(jìn)行。ABCM的設(shè)計(jì)與運(yùn)行必須考慮這三方面的要求，并按次序組織銜接，循環(huán)進(jìn)行。

作業(yè)分析：主要內(nèi)容包括辨別并力求擺脫不必要或不增值的作業(yè)；對(duì)必要作業(yè)按成本高低進(jìn)行排序、選擇排列前面的作業(yè)做重點(diǎn)分析；將本企業(yè)的作業(yè)與同行先進(jìn)水平的作業(yè)進(jìn)行比較，以判斷某項(xiàng)作業(yè)或企業(yè)整體作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行В瑢で蟾纳频臋C(jī)會(huì)。

成本動(dòng)因分析：成本動(dòng)因，指的是解釋發(fā)生成本的作業(yè)的特性的計(jì)量指標(biāo)，反映作業(yè)所耗用的成本或其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量。成本動(dòng)因即構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定性因素。成本動(dòng)因可分為三類(lèi)：交易性成本動(dòng)因、延續(xù)性成本動(dòng)因和精確性成本動(dòng)因。交易性成本動(dòng)因計(jì)量作業(yè)發(fā)生的頻率；延續(xù)性成本動(dòng)因反映完成某一作業(yè)所需要的時(shí)間；精確性成本動(dòng)因直接計(jì)算每次執(zhí)行每項(xiàng)作業(yè)所消耗資源的成本。成本動(dòng)因分析的目的，就是通過(guò)對(duì)各類(lèi)不增值作業(yè)根源的探索，力求擺脫無(wú)效或低效的成本動(dòng)因。

業(yè)績(jī)計(jì)算：在作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的業(yè)績(jī)計(jì)算體系，以便對(duì)ABCM的執(zhí)行效果進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。對(duì)作業(yè)成本實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)持續(xù)的效果改進(jìn)，重塑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)運(yùn)行效率，通過(guò)這種ABCM績(jī)效信息反饋，重新進(jìn)行下一循環(huán)的更高層的作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析。

作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理在我國(guó)的發(fā)展前景

作業(yè)成本管理的逐步應(yīng)用和推廣為企業(yè)帶來(lái)了巨大的變革。目前許多國(guó)際性的大型制造和IT企業(yè)都已實(shí)施了作業(yè)成本管理，中國(guó)的一些領(lǐng)先型制造企業(yè)等也在嘗試開(kāi)展作業(yè)成本管理，作業(yè)精簡(jiǎn)和效能提高的作用十分明顯。

當(dāng)然作業(yè)成本法產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國(guó)家，它所賴(lài)以存在的環(huán)境與我國(guó)企業(yè)所面臨的環(huán)境大不一樣，所以，目前，在我國(guó)企業(yè)全面推行作業(yè)成本管理時(shí)機(jī)還不成熟，受到一定環(huán)境的制約和影響。當(dāng)前只是在個(gè)別自動(dòng)化程度較高，管理較好的企業(yè)進(jìn)行嘗試。但是，作業(yè)管理是基于作業(yè)成本計(jì)算法發(fā)展起來(lái)的一種管理思想，所以，運(yùn)用ABC、ABCM不一定要局限在形式上，可被運(yùn)用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)、定價(jià)、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多方面。同時(shí)，盡管作業(yè)成本計(jì)算法和作業(yè)管理形成于高新技術(shù)生產(chǎn)制造系統(tǒng)，但作為一種先進(jìn)的管理思想，它們并不排斥一般企業(yè)；相反，它會(huì)帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理思維的變革，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的轉(zhuǎn)變。隨著我國(guó)各種條件的逐步成熟，企業(yè)引進(jìn)作業(yè)成本管理將是必然的結(jié)果，它必定會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的效率。

參考資料：

1.余緒纓.管理會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，1999

2.孟焰.西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1997

第3篇

[關(guān)鍵詞]制造成本法適用性弊端作業(yè)成本法

當(dāng)今時(shí)代，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)為了獲得和保持持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，越來(lái)越倚重財(cái)務(wù)部門(mén)的成本信息，以加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前規(guī)劃和日常控制。成本核算是企業(yè)獲得成本信息最重要的手段，因此，核算方法的選擇要適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。本文就我國(guó)目前采用的制造成本法和西方廣泛采用的作業(yè)成本法做一淺析。

一、制造成本法的適用性

我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較復(fù)雜，制造成本法對(duì)直接成本占產(chǎn)品成本絕大比重的中小企業(yè)來(lái)講，方法簡(jiǎn)便，能滿(mǎn)足其成本信息需要，該法在我國(guó)有著一定的適應(yīng)性。

1.該法成本核算方法簡(jiǎn)便。直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本,制造費(fèi)用按車(chē)間、部門(mén)匯集后再按統(tǒng)一的生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)(工時(shí)、產(chǎn)量等)分配,成本計(jì)算工作簡(jiǎn)單。適用于生產(chǎn)力水平不高，管理手段特別是成本信息系統(tǒng)不很健全，成本管理要求不高的企業(yè)，而我國(guó)現(xiàn)有許多中小企業(yè)都是這種情況。

2.制造成本法對(duì)企業(yè)員工素質(zhì)的要求較低，成本計(jì)算費(fèi)用較少。傳統(tǒng)的穩(wěn)定的生產(chǎn)工藝下,機(jī)器操作簡(jiǎn)單,成本核算工作也比較簡(jiǎn)單,對(duì)財(cái)會(huì)核算人員的素質(zhì)要求比較寬松,掌握基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和成本會(huì)計(jì)知識(shí)就能夠勝任成本核算崗位，因此信息成本低，成本計(jì)算費(fèi)用較少。

3.制造成本法更能體現(xiàn)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的概念。制造成本法下的產(chǎn)品成本強(qiáng)調(diào)了生產(chǎn)過(guò)程,非生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的支出不計(jì)入產(chǎn)品成本；期間費(fèi)用指的是當(dāng)期發(fā)生的不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用,這種解釋更能強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的管理,更有利于分項(xiàng)管理各項(xiàng)期間費(fèi)用。

二、制造成本法的弊端

1.在期間費(fèi)用的分配上導(dǎo)致成本信息的失真。科技的發(fā)展導(dǎo)致許多企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)含量及價(jià)值的提高，反映到會(huì)計(jì)上是單位會(huì)計(jì)期間內(nèi)的制造費(fèi)用大增，同時(shí)，設(shè)備自動(dòng)化程度的提高使得直接人工大大減少。制造費(fèi)用的增大和人工的減少使傳統(tǒng)成本分配法下的分配率增大，過(guò)大的分配率使得產(chǎn)品工時(shí)些微的誤差就能導(dǎo)致產(chǎn)品成本的巨大誤差；其次，日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)使買(mǎi)方市場(chǎng)逐步形成，許多產(chǎn)品的市價(jià)已逼近成本，容納不了太多的成本誤差，同時(shí)許多企業(yè)放棄大批量生產(chǎn)方式，采用對(duì)顧客要求及時(shí)做出反應(yīng)的彈性制造系統(tǒng)。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的根本變化使得以工時(shí)或以工時(shí)為基礎(chǔ)的間接費(fèi)用的分配方法產(chǎn)生了許多不合理現(xiàn)象，導(dǎo)致不同產(chǎn)品之間的“成本轉(zhuǎn)移”，造成產(chǎn)品成本的嚴(yán)重扭曲，誤導(dǎo)管理者錯(cuò)誤選擇產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)方向。

2.成本核算內(nèi)容的局限性。(1)隨著高新技術(shù)的發(fā)展，產(chǎn)品投產(chǎn)前費(fèi)用大增，但是制造成本法將產(chǎn)品研發(fā)及設(shè)計(jì)費(fèi)用統(tǒng)歸為期間費(fèi)用，從產(chǎn)品成本中剔除出去，同時(shí)對(duì)于配送、顧客服務(wù)等與產(chǎn)品定價(jià)有關(guān)的成本不包括在成本的范疇內(nèi)，容易誤導(dǎo)定價(jià)決策。(2)企業(yè)的某些特殊資產(chǎn)，例如土地、自然資源、專(zhuān)營(yíng)權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等，是被企業(yè)控制并能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的資源。由于會(huì)計(jì)人員沒(méi)有或不能可靠地加以計(jì)量，從而根本沒(méi)有在資產(chǎn)負(fù)債表上得到充分的反映。(3)在人工成本的核算中存在下列問(wèn)題:①列入產(chǎn)品成本核算的人員范圍僅限于生產(chǎn)工人和車(chē)間管理人員，不包括開(kāi)發(fā)研制、設(shè)計(jì)等人員;②列入產(chǎn)品成本核算的人工支出內(nèi)容僅限于生產(chǎn)工人和管理人員的工資和福利費(fèi)，不包括員工招聘、培訓(xùn)等支出，而員工招聘、培訓(xùn)等費(fèi)用支出的受益期間往往超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間，一次作為期間費(fèi)用列人損益表，會(huì)較大地減少企業(yè)當(dāng)期凈收益，導(dǎo)致決策失誤。

三、作業(yè)成本法的特性

戰(zhàn)略成本管理的提出是基于企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，是將成本信息的分析和利用貫穿于整個(gè)戰(zhàn)略管理，它引進(jìn)作業(yè)成本核算法，該法彌補(bǔ)了傳統(tǒng)的核算方法的許多不足。及時(shí)提供了相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

1.強(qiáng)調(diào)成本的戰(zhàn)略管理，延伸了成本范圍。作業(yè)成本法立足于全程的成本概念進(jìn)行管理，將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，分析相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，將產(chǎn)品的設(shè)計(jì)向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段，尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)計(jì)階段的成本控制，強(qiáng)調(diào)在設(shè)計(jì)過(guò)程中消除不增加價(jià)值的作業(yè)，對(duì)于可增加價(jià)值的作業(yè)，在不影響產(chǎn)品必要功能的前提下，也選用低成本作業(yè)。

2.改進(jìn)了費(fèi)用分配方法，避免成本信息失真。作業(yè)成本計(jì)算的基本原理就是產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源。該方法是以作業(yè)為核算對(duì)象，核算各個(gè)作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源，計(jì)算出各個(gè)作業(yè)的成本，然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計(jì)入各最終產(chǎn)品，從而計(jì)算出各種最終產(chǎn)品總成本和單位成本的一種成本核算方法。作業(yè)成本法對(duì)于不增值作業(yè)盡可能消除，對(duì)于增值作業(yè)也盡可能降低其資源的消耗。

3.降低成本的主觀動(dòng)因，完善了責(zé)任會(huì)計(jì)。在產(chǎn)品成本的形成中，除了受產(chǎn)量、作業(yè)量等一些客觀因素的驅(qū)動(dòng)外，還會(huì)受人為主觀因素的驅(qū)動(dòng)。比如，職工的成本管理意識(shí)、工作態(tài)度和責(zé)任感、員工之間的人際關(guān)系等。在作業(yè)成本觀念下，按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心，使用更為合理的分配基礎(chǔ)，易于區(qū)分責(zé)任，減少成本的主觀動(dòng)因。同時(shí)作業(yè)成本法還特別強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的零部件數(shù)量、運(yùn)輸距離和質(zhì)量檢測(cè)時(shí)間等非財(cái)務(wù)變量，因?yàn)樗鼈兣c產(chǎn)品實(shí)際成本耗費(fèi)也有極強(qiáng)的相關(guān)性。