社保稅論文范文
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第1篇
一、當前和諧社會建設面臨的主要問題
目前，構建和諧社會面臨的主要問題集中表現(xiàn)以下幾個方面：
（一）環(huán)境日益惡化。由于經(jīng)濟學中外部效應的作用，大量企業(yè)廢水排入河流，造成河流污染嚴重；由于很多企業(yè)無節(jié)制的工業(yè)廢氣排放，導致大氣中一氧化碳、二氧化硫等有害物質嚴重超標，這些已嚴重影響到人們的身心健康。
（二）個人收入差距進一步擴大。當前貧富差距有進一步擴大的趨勢，一些高收入群體逃稅、漏稅行為十分普遍，而對低收入階層又缺乏有效的保護，使工薪階層成為個稅的納稅主體。
（三）社會保障制度不健全，社會保障資金來源不足。目前我國老齡化趨勢明顯加快，失業(yè)率比較高，再加上社保覆蓋范圍的逐步擴大，導致養(yǎng)老金、醫(yī)療保險金，失業(yè)保險金等社會保障支出增長迅速，社會保障面臨收不抵支而可能難以為繼的危險。而且社會保障籌資和管理中存在著“范圍小、層次低、差異大、管理亂、收繳難”等問題。導致社會治安問題日益突出，勢必影響社會的安定，影響和諧社會的建設。
（四）就業(yè)壓力依然較大。中國的就業(yè)壓力主要來自四個方面：一是勞動適齡人口居高不下；二是農(nóng)村剩余勞動力向城市的轉移；三是由于生產(chǎn)率提高帶來的勞動力需求的相對減少；四是產(chǎn)業(yè)結構調整帶來的下崗職工增加。如何增加就業(yè)崗位，降低失業(yè)率是構建和諧社會面臨的一個突出問題。
二、稅收政策的取向
（一）環(huán)保性社會的稅收政策取向
要建立藍天碧水的環(huán)保性社會，可以考慮在“費改稅”的前提下，開征生態(tài)稅。同時對現(xiàn)有稅種進行調整和完善，使起具備一定的生態(tài)環(huán)保功能，和開征的生態(tài)稅一起形成一個綠色稅制體系。
1、制定專門的生態(tài)稅法。
生態(tài)稅的設計可以從納稅人、征稅對象、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)以及稅收減免等方面來考慮。生態(tài)稅應本著“誰污染、誰納稅”的原則，凡在境內從事有污染或廢棄物排放行為以及生產(chǎn)有污染產(chǎn)品的企業(yè)和個人，都是納稅義務人。其課稅對象概括來說指一切與環(huán)境污染和資源破壞有關的行為和產(chǎn)品，包括納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中所排放的各種污染物、廢棄物以及有污染行為的商品。其稅率的確定可根據(jù)產(chǎn)品附屬污染物含量和濃度確定相應的差別定額稅率或者超額累進稅率。其計稅依據(jù)可參照國際通行計稅標準，按污染物排放的數(shù)量和濃度來確定。在稅收減免方面，政府可對一些環(huán)保和節(jié)能的行為進行稅收減免。這樣通過對低能耗、無污染的生產(chǎn)和消費行為給予稅收減免，可以倡導綠色經(jīng)營和綠色消費的理念。
2、完善現(xiàn)行稅法體系，建立中國特色綠色稅制體系。
（1）增值稅。可以考慮進一步加大對采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源、綜合回收利用廢棄物進行生產(chǎn)的企業(yè)稅收優(yōu)惠力度；對在生產(chǎn)中嚴重損害環(huán)境的企業(yè)則加重課稅；建議取消增值稅有關農(nóng)藥、化肥低稅率的優(yōu)惠；對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等環(huán)保設備，應允許抵扣進項稅額。
（2）所得稅。鼓勵企業(yè)進行清潔生產(chǎn)，對采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源進行生產(chǎn)的企業(yè)；對利用“三廢”加工，變廢為寶的生產(chǎn)企業(yè)；對環(huán)保產(chǎn)品和技術的開發(fā)、轉讓的企業(yè)。應給予所得稅上的稅收優(yōu)惠，包括采用減免稅、固定資產(chǎn)加速折舊、提高計稅工資標準、投資抵扣所得稅等一系列優(yōu)惠。
（3）消費稅。消費稅的稅目設置應考慮環(huán)境保護因素，將一些對環(huán)境影響較大的商品納入征稅范圍，并根據(jù)商品對環(huán)境影響程度不同實行差別稅率。但現(xiàn)行消費稅政策并沒有充分考慮著一點，有很多對環(huán)境極易造成危害的商品并沒有被列入消費稅征稅范圍，比如電池、塑料包裝袋、移動電話等。
（4）資源稅。完善資源稅，首先在稅率方面，應根據(jù)資源在開發(fā)利用過程中對環(huán)境的不同影響，實行差別稅率；根據(jù)資源的稀缺性、人類的依存度、不可再生資源替代品開發(fā)的成本等因素，提高和調整資源稅的稅率。其次，為了保護環(huán)境、維護生態(tài)平衡，應擴大我國資源稅的征收范圍。應逐步把水、土地、森林、草原等重要的自然資源都納入征收范圍。
（二）公平型社會的稅收政策取向
社會公平是和諧社會的基本特征，公平即包括法人的公平，又包括自然人的公平。公平應該包括規(guī)則公平、分配公平、機會公平等基本內涵。在我國目前的稅收政策上，雖然內外資所得稅今年已經(jīng)合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，但仍存在著一些不公平的稅收政策，需要改革和完善。
1、完善個人所得稅，體現(xiàn)稅負公平，縮小收入差距。
一是改革稅制征收模式。個人所得稅有三種稅制模式，即分項課征制、混合課征制、綜合課征制。目前，我國采用分項課征制，即把個人的收入分成11項，每一項分別規(guī)定扣除額和適用稅率。假設收入額相同但收入來源不同，由于適用不同的項目，則稅額就不同。而且由于分項后，每項收入適用了低稅率，就會降低高收入納稅人的稅負，這種情況也是不合理的。為解決這些問題，國外個人所得稅多采用綜合課征制，即針對個人的全部收入額征稅，納稅人無法將稅率高的一類收入轉為稅率低的另一類收入來進行避稅。這樣做將會充分發(fā)揮個人所得稅調節(jié)收入分配的職能。二是改革費用扣除制度，費用扣除應“指數(shù)化”。在確定扣除額時，應根據(jù)納稅人的家庭成員人數(shù)和子女教育費用的變化，并隨著通貨膨脹率和收入水平的變動對扣除標準進行相應調整，即實行“指數(shù)化”。這樣做有利于降低低收入家庭的稅收負擔，縮減貧富差距。三是采用反列舉法，逐步拓寬稅基范圍。當前我國個稅采用正列舉法，把個人的收入項目分成11項，而對未在稅法中列舉的所得項目無法征稅，易產(chǎn)生稅收漏洞。反列舉法可使個人所得稅有較為寬廣的征稅范圍，從而避免對應稅所得限制過死而導致稅收漏洞過多，美國是采用這種方法最典型的國家。另外，在適當?shù)臅r候，也可以考慮對個人證券交易所得、資本利得等開征個人所得稅。四是依法治稅，加強征管。要盡快完善代扣代繳制度，建立個人和單位雙向申報納稅制度及交叉稽查處罰制度。盡快落實個人財產(chǎn)、存款實名登記制度。
2、開征遺產(chǎn)稅、贈與稅、物業(yè)稅等稅種，調節(jié)存量財產(chǎn)的公平。
首先，在遺產(chǎn)稅設計方面，其起征點應當高一點，把一般中低收入者排除在外。在稅率方面，宜采取超額累進稅率，遺產(chǎn)越多，稅負越重，但公益性捐贈可在稅前扣除，以鼓勵富人捐款。同時為了防止遺產(chǎn)稅納稅人事先轉移、分散財產(chǎn)，遺產(chǎn)稅應與贈與稅同時出臺。其次，將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的稅種合并為物業(yè)稅，并同時設置起征點，實行超額累進稅率，以照顧弱勢群體的住房需求。通過對房產(chǎn)等物業(yè)征稅，一方面可以有效的調節(jié)富人的財產(chǎn)和收入；另一方面隨著政府物業(yè)稅的增加，地方政府才有穩(wěn)定的財源向低收入家庭提供更多的廉價房屋。
3、完善促進就業(yè)的稅收政策。
一是擴大優(yōu)惠政策的適用對象。凡從事創(chuàng)業(yè)的行為均給予免稅或減稅的稅收優(yōu)惠。提高個體工商戶的月銷售額（或營業(yè)額）的起征點，對起征點以下的可以免征增值稅、營業(yè)稅和個人所得稅，這有利于提高下崗失業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)的積極性。二是擴大優(yōu)惠政策的適用范圍，由新辦企業(yè)擴大到所有吸納下崗失業(yè)人員的企業(yè)。隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，非全日制、臨時性、季節(jié)性、鐘點工、彈性工作等各種就業(yè)形式迅速興起，也成為擴大就業(yè)的重要渠道。因此，國家應不分企業(yè)經(jīng)濟類型、不分行政區(qū)域、不分產(chǎn)業(yè)類別（除國家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)外），一律給予安置失業(yè)人員的企業(yè)以同等的稅收優(yōu)惠待遇。三是加大勞動密集型企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。為鼓勵社會力量創(chuàng)辦更多的勞動密集型企業(yè)，國家可根據(jù)企業(yè)所容納的職工人數(shù)與年銷售收入的比例，或者工資成本與生產(chǎn)成本、銷售收入的比例確定其是否為勞動密集型企業(yè)或勞動密集型項目，并根據(jù)該比例所反映的勞動密集程度確定稅收優(yōu)惠的程度。四是優(yōu)先發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增強勞動力的吸納能力。相對于發(fā)達國家，我國第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員的比重還比較低，其吸納勞動力的能力還有相當大的發(fā)展空間。由于某些第三產(chǎn)業(yè)利潤率還比較低，通過對第三產(chǎn)業(yè)實行差別稅率等稅收優(yōu)惠，以扶持其發(fā)展。另外，對從事就業(yè)介紹、勞動者崗位能力培訓的中介機構給予稅收減免和政府資金支持，給予對外勞務輸出的中介給予稅收補貼，促進就業(yè)服務中介的發(fā)展。五是促進中小企業(yè)發(fā)展，形成新增就業(yè)能力。我國中小企業(yè)在解決社會就業(yè)、維護社會穩(wěn)定方面發(fā)揮的重要作用是顯而易見的。建議應在增值稅、營業(yè)稅、所得稅制的改革中，考慮在稅率、起征點、減免稅等方面給予優(yōu)惠。
三、保障性社會的稅收政策取向
社會保障稅作為籌集社會保險基金的主要來源，是進一步完善、規(guī)范社會保障制度的關鍵，開征社會保障稅勢在必行。開征社會保障稅可以從以下幾方面來考慮：
一是在納稅人方面。凡是我國公民和法人均為納稅人，具體包括在中華人民共和國境內的國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、股份合作制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、合作企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、其他企業(yè)及職工；行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及職工；以及農(nóng)民、個體工商戶和自由職業(yè)者。
第2篇
一、當前和諧社會建設面臨的主要問題
目前，構建和諧社會面臨的主要問題集中表現(xiàn)以下幾個方面：
（一）環(huán)境日益惡化。由于經(jīng)濟學中外部效應的作用，大量企業(yè)廢水排入河流，造成河流污染嚴重；由于很多企業(yè)無節(jié)制的工業(yè)廢氣排放，導致大氣中一氧化碳、二氧化硫等有害物質嚴重超標，這些已嚴重影響到人們的身心健康。
（二）個人收入差距進一步擴大。當前貧富差距有進一步擴大的趨勢，一些高收入群體逃稅、漏稅行為十分普遍，而對低收入階層又缺乏有效的保護，使工薪階層成為個稅的納稅主體。
（三）社會保障制度不健全，社會保障資金來源不足。目前我國老齡化趨勢明顯加快，失業(yè)率比較高，再加上社保覆蓋范圍的逐步擴大，導致養(yǎng)老金、醫(yī)療保險金，失業(yè)保險金等社會保障支出增長迅速，社會保障面臨收不抵支而可能難以為繼的危險。而且社會保障籌資和管理中存在著“范圍小、層次低、差異大、管理亂、收繳難”等問題。導致社會治安問題日益突出，勢必影響社會的安定，影響和諧社會的建設。
（四）就業(yè)壓力依然較大。中國的就業(yè)壓力主要來自四個方面：一是勞動適齡人口居高不下；二是農(nóng)村剩余勞動力向城市的轉移；三是由于生產(chǎn)率提高帶來的勞動力需求的相對減少；四是產(chǎn)業(yè)結構調整帶來的下崗職工增加。如何增加就業(yè)崗位，降低失業(yè)率是構建和諧社會面臨的一個突出問題。
二、稅收政策的取向
（一）環(huán)保性社會的稅收政策取向
要建立藍天碧水的環(huán)保性社會，可以考慮在“費改稅”的前提下，開征生態(tài)稅。同時對現(xiàn)有稅種進行調整和完善，使起具備一定的生態(tài)環(huán)保功能，和開征的生態(tài)稅一起形成一個綠色稅制體系。
1、制定專門的生態(tài)稅法。
生態(tài)稅的設計可以從納稅人、征稅對象、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)以及稅收減免等方面來考慮。生態(tài)稅應本著“誰污染、誰納稅”的原則，凡在境內從事有污染或廢棄物排放行為以及生產(chǎn)有污染產(chǎn)品的企業(yè)和個人，都是納稅義務人。其課稅對象概括來說指一切與環(huán)境污染和資源破壞有關的行為和產(chǎn)品，包括納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中所排放的各種污染物、廢棄物以及有污染行為的商品。其稅率的確定可根據(jù)產(chǎn)品附屬污染物含量和濃度確定相應的差別定額稅率或者超額累進稅率。其計稅依據(jù)可參照國際通行計稅標準，按污染物排放的數(shù)量和濃度來確定。在稅收減免方面，政府可對一些環(huán)保和節(jié)能的行為進行稅收減免。這樣通過對低能耗、無污染的生產(chǎn)和消費行為給予稅收減免，可以倡導綠色經(jīng)營和綠色消費的理念。
2、完善現(xiàn)行稅法體系，建立中國特色綠色稅制體系。
（1）增值稅。可以考慮進一步加大對采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源、綜合回收利用廢棄物進行生產(chǎn)的企業(yè)稅收優(yōu)惠力度；對在生產(chǎn)中嚴重損害環(huán)境的企業(yè)則加重課稅；建議取消增值稅有關農(nóng)藥、化肥低稅率的優(yōu)惠；對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等環(huán)保設備，應允許抵扣進項稅額。
（2）所得稅。鼓勵企業(yè)進行清潔生產(chǎn)，對采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源進行生產(chǎn)的企業(yè)；對利用“三廢”加工，變廢為寶的生產(chǎn)企業(yè)；對環(huán)保產(chǎn)品和技術的開發(fā)、轉讓的企業(yè)。應給予所得稅上的稅收優(yōu)惠，包括采用減免稅、固定資產(chǎn)加速折舊、提高計稅工資標準、投資抵扣所得稅等一系列優(yōu)惠。
（3）消費稅。消費稅的稅目設置應考慮環(huán)境保護因素，將一些對環(huán)境影響較大的商品納入征稅范圍，并根據(jù)商品對環(huán)境影響程度不同實行差別稅率。但現(xiàn)行消費稅政策并沒有充分考慮著一點，有很多對環(huán)境極易造成危害的商品并沒有被列入消費稅征稅范圍，比如電池、塑料包裝袋、移動電話等。
（4）資源稅。完善資源稅，首先在稅率方面，應根據(jù)資源在開發(fā)利用過程中對環(huán)境的不同影響，實行差別稅率；根據(jù)資源的稀缺性、人類的依存度、不可再生資源替代品開發(fā)的成本等因素，提高和調整資源稅的稅率。其次，為了保護環(huán)境、維護生態(tài)平衡，應擴大我國資源稅的征收范圍。應逐步把水、土地、森林、草原等重要的自然資源都納入征收范圍。
（二）公平型社會的稅收政策取向
社會公平是和諧社會的基本特征，公平即包括法人的公平，又包括自然人的公平。公平應該包括規(guī)則公平、分配公平、機會公平等基本內涵。在我國目前的稅收政策上，雖然內外資所得稅今年已經(jīng)合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，但仍存在著一些不公平的稅收政策，需要改革和完善。
1、完善個人所得稅，體現(xiàn)稅負公平，縮小收入差距。
一是改革稅制征收模式。個人所得稅有三種稅制模式，即分項課征制、混合課征制、綜合課征制。目前，我國采用分項課征制，即把個人的收入分成11項，每一項分別規(guī)定扣除額和適用稅率。假設收入額相同但收入來源不同，由于適用不同的項目，則稅額就不同。而且由于分項后，每項收入適用了低稅率，就會降低高收入納稅人的稅負，這種情況也是不合理的。為解決這些問題，國外個人所得稅多采用綜合課征制，即針對個人的全部收入額征稅，納稅人無法將稅率高的一類收入轉為稅率低的另一類收入來進行避稅。這樣做將會充分發(fā)揮個人所得稅調節(jié)收入分配的職能。二是改革費用扣除制度，費用扣除應“指數(shù)化”。在確定扣除額時，應根據(jù)納稅人的家庭成員人數(shù)和子女教育費用的變化，并隨著通貨膨脹率和收入水平的變動對扣除標準進行相應調整，即實行“指數(shù)化”。這樣做有利于降低低收入家庭的稅收負擔，縮減貧富差距。三是采用反列舉法，逐步拓寬稅基范圍。當前我國個稅采用正列舉法，把個人的收入項目分成11項，而對未在稅法中列舉的所得項目無法征稅，易產(chǎn)生稅收漏洞。反列舉法可使個人所得稅有較為寬廣的征稅范圍，從而避免對應稅所得限制過死而導致稅收漏洞過多，美國是采用這種方法最典型的國家。另外，在適當?shù)臅r候，也可以考慮對個人證券交易所得、資本利得等開征個人所得稅。四是依法治稅，加強征管。要盡快完善代扣代繳制度，建立個人和單位雙向申報納稅制度及交叉稽查處罰制度。盡快落實個人財產(chǎn)、存款實名登記制度。
2、開征遺產(chǎn)稅、贈與稅、物業(yè)稅等稅種，調節(jié)存量財產(chǎn)的公平。
首先，在遺產(chǎn)稅設計方面，其起征點應當高一點，把一般中低收入者排除在外。在稅率方面，宜采取超額累進稅率，遺產(chǎn)越多，稅負越重，但公益性捐贈可在稅前扣除，以鼓勵富人捐款。同時為了防止遺產(chǎn)稅納稅人事先轉移、分散財產(chǎn)，遺產(chǎn)稅應與贈與稅同時出臺。其次，將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的稅種合并為物業(yè)稅，并同時設置起征點，實行超額累進稅率，以照顧弱勢群體的住房需求。通過對房產(chǎn)等物業(yè)征稅，一方面可以有效的調節(jié)富人的財產(chǎn)和收入；另一方面隨著政府物業(yè)稅的增加，地方政府才有穩(wěn)定的財源向低收入家庭提供更多的廉價房屋。
3、完善促進就業(yè)的稅收政策。
一是擴大優(yōu)惠政策的適用對象。凡從事創(chuàng)業(yè)的行為均給予免稅或減稅的稅收優(yōu)惠。提高個體工商戶的月銷售額（或營業(yè)額）的起征點，對起征點以下的可以免征增值稅、營業(yè)稅和個人所得稅，這有利于提高下崗失業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)的積極性。二是擴大優(yōu)惠政策的適用范圍，由新辦企業(yè)擴大到所有吸納下崗失業(yè)人員的企業(yè)。隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，非全日制、臨時性、季節(jié)性、鐘點工、彈性工作等各種就業(yè)形式迅速興起，也成為擴大就業(yè)的重要渠道。因此，國家應不分企業(yè)經(jīng)濟類型、不分行政區(qū)域、不分產(chǎn)業(yè)類別（除國家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)外），一律給予安置失業(yè)人員的企業(yè)以同等的稅收優(yōu)惠待遇。三是加大勞動密集型企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。為鼓勵社會力量創(chuàng)辦更多的勞動密集型企業(yè)，國家可根據(jù)企業(yè)所容納的職工人數(shù)與年銷售收入的比例，或者工資成本與生產(chǎn)成本、銷售收入的比例確定其是否為勞動密集型企業(yè)或勞動密集型項目，并根據(jù)該比例所反映的勞動密集程度確定稅收優(yōu)惠的程度。四是優(yōu)先發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增強勞動力的吸納能力。相對于發(fā)達國家，我國第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員的比重還比較低，其吸納勞動力的能力還有相當大的發(fā)展空間。由于某些第三產(chǎn)業(yè)利潤率還比較低，通過對第三產(chǎn)業(yè)實行差別稅率等稅收優(yōu)惠，以扶持其發(fā)展。另外，對從事就業(yè)介紹、勞動者崗位能力培訓的中介機構給予稅收減免和政府資金支持，給予對外勞務輸出的中介給予稅收補貼，促進就業(yè)服務中介的發(fā)展。五是促進中小企業(yè)發(fā)展，形成新增就業(yè)能力。我國中小企業(yè)在解決社會就業(yè)、維護社會穩(wěn)定方面發(fā)揮的重要作用是顯而易見的。建議應在增值稅、營業(yè)稅、所得稅制的改革中，考慮在稅率、起征點、減免稅等方面給予優(yōu)惠。
三、保障性社會的稅收政策取向
社會保障稅作為籌集社會保險基金的主要來源，是進一步完善、規(guī)范社會保障制度的關鍵，開征社會保障稅勢在必行。開征社會保障稅可以從以下幾方面來考慮：
一是在納稅人方面。凡是我國公民和法人均為納稅人，具體包括在中華人民共和國境內的國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、股份合作制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、合作企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、其他企業(yè)及職工；行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及職工；以及農(nóng)民、個體工商戶和自由職業(yè)者。
第3篇
論文摘要：分析了西方國家環(huán)境社會保險稅的主要模式和特點，針對我國目前的社會保障制度中有關基金來源問題的不足之處，提出應當借鑒西方國家的成功做法，將我國目前社會保險資金由收費的方式改為征收社會保險稅的形式，并提出了在稅制設計時應注意合理解決納稅人、計稅依據(jù)、稅率的確定等問題。
目前，社會保險基金的稅費改革是國際社會的潮流之一，中國社會保險基金的稅費之爭也愈演愈烈。社會保障稅（socialsecuritytax）也譯成社會保險稅或稱社會保障繳款（socialsecuritycontributions），是對薪金和工資所得（即勞動所得）課征的一種稅。
1西方社會保險稅的主要模式與特點
1.1瑞士
瑞士的養(yǎng)老保險制度建立在由國家、企業(yè)和個人共同分擔、互為補充的三支柱模式上。
第一支柱是由國家提供的基本養(yǎng)老保險，其全稱為“養(yǎng)老、遺屬和傷殘保險”。在職人員從17歲生日后的第一個元月一日起開始支付，支付方式是由雇主和雇員各支付50％。第二支柱是由企業(yè)提供的“職業(yè)養(yǎng)老保險”。按照規(guī)定，企業(yè)及年收入超過19350瑞士法郎的職工須參加職業(yè)養(yǎng)老保險，費用由雇主與雇員各付一半。第三支柱是各種形式的個人養(yǎng)老保險。所有在瑞士居住的人都可以自愿加入，政府還通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵個人投保。
1.2美國
美國目前的社會保障體系實行“現(xiàn)收現(xiàn)付”制，其資金來源主要是在職人員把工資所得的一部分作為“社會保障稅”上交給政府，即雇主和員工各支付6.2%，用于支付退休人員的退休金、殘疾金和遺屬遺孤?lián)嵝艚穑y(tǒng)稱老年遺族殘疾保險制度（OASDI）。
美國目前約有1.63億在職人員參加了社會保障體系，占全國所有在職人員的96％。有單位的在職者將收入的一定比例作為社保稅和醫(yī)療保障稅上交國庫，單位另為其繳納相應比例的社保稅和醫(yī)保稅。自謀職業(yè)者應繳納的社保稅和醫(yī)保稅占其收入的比例是有單位者的兩倍。
2我國社會保險制度的現(xiàn)狀及其弊端
2.1我國社會保險制度的現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行的社會保險制度是從1986年開始實行的。現(xiàn)行的社會保險制度主要是現(xiàn)收現(xiàn)付制，實行統(tǒng)籌管理，企業(yè)出錢，國家管理，個人只出一小部分錢。在繳費制度上，它以在職職工的工資收入為計量基礎，個人和企業(yè)按照規(guī)定的繳費率計算應繳納的統(tǒng)籌費用，由企業(yè)代扣代繳。目前我國規(guī)定的繳費率為40．6％，其中在職職工個人負擔11％，企業(yè)負擔29．6％。具體地說，個人按其工資收入的80％繳納養(yǎng)老保險費，企業(yè)按職工工資收入的20％繳納養(yǎng)老保險費；個人負擔的醫(yī)療保險費為2％，企業(yè)承擔6％；個人承擔其工資收入1％的失業(yè)保險費，企業(yè)按2％為其繳納失業(yè)保險費。此外，企業(yè)還要承擔1％的工傷保險費和6％的生育保險費。
2.2我國現(xiàn)行社會保險制度存在的問題
近年來，中國的社會保障改革取得了很大進展，但在運行實踐中，現(xiàn)行社會保險制度的弊端也逐漸顯露出來，其中最主要的就是籌資問題，主要有：（1）社會保險覆蓋面小，實施范圍窄，籌資水平有限。（2）以統(tǒng)籌繳費的方式集資，法律強制力不強，基金收繳率難以提高。(3)我國人口老齡化問題日趨嚴重，入不敷出、收不抵付的壓力越來越大。（4）繳費率不統(tǒng)一，繳費形式不規(guī)范，嚴重影響政策執(zhí)行效果。（5）現(xiàn)行繳費方式不利于社會保險基金的管理。在現(xiàn)行制度下，社會保險經(jīng)辦機構集社會保險費的收、支、管、用于一體，缺乏對社會保險基金運營管理的必要約束和監(jiān)督。
3國外社會保險制度的啟示
3.1社會保險基金費改稅的必然
目前我國社會保險資金籌集實行收“費”的方式，由社會保險經(jīng)辦機構征收相應的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費。但在建立我國“統(tǒng)帳結合”的社會保險制度中，用人單位和個人不繳、欠繳和中斷繳納保險費的現(xiàn)象十分嚴重。據(jù)統(tǒng)計，2002年底，全國累計欠繳基本養(yǎng)老保險費高達439億元。這給社保資金的管理和收支平衡帶來了極大的困難，因此，從世界上在多數(shù)國家的經(jīng)驗來看，我國社會保險的籌資模式必須從社會保障繳費改為開征統(tǒng)一的社會保險稅，由稅務機關征收，由此入手解決社會保險的隱性債務問題。開征社會保險稅的有利之處主要有以下幾個方面：
第一、有利于增強籌資的強制性，強化社會保險基金的征收力度，降低征繳成本，為社會保障提供穩(wěn)定的資金來源。
社會保險稅的開征可以充分利用稅收的強制性和規(guī)范性增強社會保險資金籌集過程中的約束力，確保如期足額征納，有助于從征收方面減少漏洞，提高社會保障基金的收繳率，由稅務機關代勞，可降低社會保險籌資成本，避免和杜絕拖欠、少繳和逃繳的現(xiàn)象，保證征繳工作的順利進行，還可能發(fā)揮出規(guī)模經(jīng)濟的效應。
第二、有利于實現(xiàn)對社會保障基金收支兩條線預算管理，健全基金的監(jiān)督機制，保證基金的安全性。
用稅收形式籌集資金，可以從根本上將收支分為兩個獨立系統(tǒng)，由稅務部門統(tǒng)一征收，財政統(tǒng)一管理，銀行或郵局統(tǒng)一發(fā)放，并將社會保障預算與其他預算分開，加強資金運用中的管理，減少濫用和挪用現(xiàn)象，從而有效地避免社會保障資金籌集發(fā)放中的不規(guī)范行為，有利于將社會保障基金的收支活動比較全面地納入規(guī)范預算管理，保證基金的安全性，有利于人民的監(jiān)督。
第三、可以有效解決多家分管，自成體系，機構重疊造成的巨大浪費和管理費用嚴重超支的問題。
目前分管社會保險稅的各部門都成立了專門的管理機構和隊伍，從而導致社會保障基金的多頭分管，加大了財政負擔。據(jù)統(tǒng)計，全國職工養(yǎng)老保險管理費支出由1991年的6.5億元增加到1997年的28.72億元，增長近3倍，年均遞增28.10%。如果將養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等費用項目合并征收統(tǒng)一的社會保險稅，則可將勞動、醫(yī)療、人事等部門的管理機構合并，由此節(jié)余下來的資金就可以用于解決社會保障部門經(jīng)費緊缺的局面，緩解國家的財政壓力。
3.2我國開征社會保險稅應注意的問題
（1）納稅人覆蓋面的確定應考慮城鄉(xiāng)差別和地區(qū)差距。
社會保障制度實施的兩個最重要的原則是普遍性和公平性。就社會保險稅性質而言，征稅的范圍應該傾向于更寬泛的覆蓋面，使所有的勞動者都能得到保障。但由于我國地方經(jīng)濟發(fā)展的嚴重不平衡，導致地區(qū)之間企業(yè)的經(jīng)營狀況、生產(chǎn)能力、應變能力的差距，使得同樣的社會保險稅的繳納在富裕地區(qū)可以承受，而在貧困地區(qū)不一定能夠承受，從而制約了社會保險稅在貧困落后地區(qū)的開征。所以社會保險稅在我國將會在一段較長時期內只能面向城鎮(zhèn)征收，或是開征時對城鄉(xiāng)進行區(qū)別對待。
（2）計稅依據(jù)的確定問題。
根據(jù)國際慣例，社會保險稅的征稅對象應為納稅人的工薪收入。從我國的情況來看，一個比較實際的選擇，是以1998年9月國務院批準的國家統(tǒng)計局規(guī)定的工資總額統(tǒng)計項目為稅基。這樣稅基可以擴寬，同時也可以對稅收收入進行實時預測和評價，為征收提供了現(xiàn)成的依據(jù)。但是，考慮我國收入分配狀況惡化以及個人所得稅調節(jié)力度有限的事實，在課征記入社會統(tǒng)籌基金的社會保險稅時不宜規(guī)定計稅工資限額。
參考文獻
［1］龐鳳喜．論我國社會保障稅的開征［J］.中南財經(jīng)大學學報，2001，（1）.
