前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)稅收政策相關理論文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發(fā)，助您在寫作的道路上更上一層樓。

第1篇

關鍵詞:企業(yè)技術創(chuàng)新;稅收激勵;科技稅收優(yōu)惠

一、引言

關于“創(chuàng)新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創(chuàng)新”、“科技創(chuàng)新”和“技術創(chuàng)新”等多種提法。但就其本質(zhì)來說,主要包括科學和技術兩個層面的創(chuàng)新,科學創(chuàng)新主要是基礎研究的創(chuàng)新,一般在高校和科研機構(gòu)中進行;技術創(chuàng)新包括應用技術研究、試驗開發(fā)和技術成果商業(yè)化的創(chuàng)新,以企業(yè)為主體進行。由美籍奧地利經(jīng)濟學家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創(chuàng)新”指的是,把一種從來沒有過的關于生產(chǎn)要素的新組合引入生產(chǎn)體系,包括五種具體的情況:引人一種新產(chǎn)品或提供一種產(chǎn)品的新質(zhì)量;采用一種新的生產(chǎn)方法;開辟一個新的市場;獲得一種原料或半成品的新的供給來源;實行一種新的企業(yè)組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位?？梢?熊彼特所說的創(chuàng)新實質(zhì)上就是技術創(chuàng)新,且這種技術創(chuàng)新主要是以企業(yè)為主體進行的,這也正是本文所要關注的。

目前我國與“創(chuàng)新”相關的稅收激勵集中表現(xiàn)為一系列的科技稅收優(yōu)惠政策,是對高校和科研機構(gòu)的科學創(chuàng)新稅收激勵以及對以企業(yè)為主體的技術創(chuàng)新稅收激勵的混合體。關于現(xiàn)有稅收政策對創(chuàng)新激勵的不足(即現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵自主創(chuàng)新而提出的調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現(xiàn)有研究仍存在以下幾點不足:一是多數(shù)學者的研究模式是通過分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷,提出促進自主創(chuàng)新的稅收政策建議,但實質(zhì)上二者并不等同;二是分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策缺陷的理論依據(jù)不是很充分,多數(shù)結(jié)論是根據(jù)經(jīng)驗判斷或歸納其他學者的觀點得來的;三是很多研究是從國家整體的自主創(chuàng)新角度切入,部分涉及技術創(chuàng)新的內(nèi)容,而直接進行企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收激勵政策研究的則較少。

基于此,本文從企業(yè)技術創(chuàng)新的角度,闡述了稅收政策激勵企業(yè)技術創(chuàng)新的理論依據(jù),并結(jié)合企業(yè)技術創(chuàng)新各階段的特點,分析了現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策中與企業(yè)技術創(chuàng)新相關的稅收政策的缺陷,最終提出了構(gòu)建激勵企業(yè)技術創(chuàng)新稅收政策體系的原則和具體建議。

二、稅收激勵企業(yè)技術創(chuàng)新的機理

在稅收政策與技術創(chuàng)新的關系中,技術創(chuàng)新是主體,稅收政策是用來促進技術創(chuàng)新的,因此,對技術創(chuàng)新的深入分析是解決稅收政策如何促進技術創(chuàng)新的關鍵。雖然國內(nèi)外學者對技術創(chuàng)新并未形成一個統(tǒng)一的定義,但其核心內(nèi)容主要集中在兩個層面:一是根據(jù)系統(tǒng)科學的觀點,強調(diào)技術創(chuàng)新是一個動態(tài)的、復雜的系統(tǒng)過程,包括新思想的產(chǎn)生、研制開發(fā)、試驗和試產(chǎn)、批量生產(chǎn)、營銷和市場化的一系列環(huán)節(jié),每一個環(huán)節(jié)都有不同的特點,每個環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生許多意想不到的情況,因而只有每個環(huán)節(jié)都采取一定的保護措施,才能保證整個創(chuàng)新活動的成功;二是重視技術創(chuàng)新的成功商業(yè)化,認為商業(yè)化過程是技術創(chuàng)新的顯著特點,也是技術創(chuàng)新區(qū)別于純技術發(fā)明的根本之處,因而技術成果的轉(zhuǎn)化機制就異常重要。因此,稅收政策促進技術創(chuàng)新就要根據(jù)技術創(chuàng)新各個環(huán)節(jié)的特點和需求,有針對性地提供相應的政策支持。技術創(chuàng)新的階段主要包括研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段。

首先,在研發(fā)階段,企業(yè)需要大量資金購買生產(chǎn)設備、進行產(chǎn)品開發(fā)研究和建立銷售渠道,但由于企業(yè)規(guī)模小,產(chǎn)品技術又不穩(wěn)定,這一階段的投資風險是最高的,同時又較難獲得規(guī)范的銀行貸款,而且由于技術創(chuàng)新的準公共品性質(zhì),企業(yè)沒有積極進行技術創(chuàng)新的動力。因此,政策重點是激勵企業(yè)進行技術創(chuàng)新的投入和實踐,政府加大財政撥款、財政補貼、財政擔保貸款等力度。另一方面,應制定并廣泛宣傳技術創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策,因為大部分高科技企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒有利潤,享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實現(xiàn)了經(jīng)濟效益、有了利潤時,又大都過了優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實際上享受不到稅收優(yōu)惠。

其次,在成果轉(zhuǎn)化階段,企業(yè)雖然進行了一些研發(fā)活動,但研發(fā)活動的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業(yè)對研發(fā)成果的價值判斷仍不明確,企業(yè)仍然受到研發(fā)成果進入試制階段但無法實現(xiàn)商業(yè)化的風險威脅,對是否進行進一步的試制活動持觀望態(tài)度。因此,政策重點是保證企業(yè)的研發(fā)成果順利進行試驗和試制,政府應對企業(yè)轉(zhuǎn)化活動給予財政撥款、政府擔保貸款等政策支持,還需要對轉(zhuǎn)化成果給予稅收上的低稅率、減免等

政策。但相對于稅收優(yōu)惠政策,此時政府對企業(yè)的財政支持政策仍是至關重要的。因此,政府在企業(yè)技術創(chuàng)新的中期,應大力加強財政補貼、財政擔保等支持力度,積極促進企業(yè)成果轉(zhuǎn)化,并配合適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。

最后,在產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,企業(yè)要為新技術尋找市場并進行大規(guī)模的批量生產(chǎn),需要大量的社會資金投入新技術的生產(chǎn)活動,或新技術投入生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠有確定性的銷路。因此,政策重點是鼓勵企業(yè)技術創(chuàng)新活動與產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合,著力引導社會資源向風險投資、創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)傾斜,確保新技術產(chǎn)品在市場上順利銷售。相對于財政支持政策,此時企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策和政府采購政策更敏感,稅收優(yōu)惠政策能引導社會資金投人新技術產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,而政府采購則能為新技術產(chǎn)品提供確定的銷路。因此,政府在企業(yè)技術創(chuàng)新的后期,側(cè)重稅收優(yōu)惠和政府采購的支持會大大增強政府激勵的效果。

因此,技術創(chuàng)新活動是一個復雜的系統(tǒng),不同階段具有不同的特點,稅收政策對技術創(chuàng)新的各個階段都有一定的激勵作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術創(chuàng)新的研發(fā)階段與產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,稅收政策的激勵作用更強,而在技術創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化階段,稅收政策的激勵作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵政策應針對技術創(chuàng)新具體階段的特點,對不同階段分別制定力度不同的政策。

三、現(xiàn)行企業(yè)技術創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺陷

1　宏觀層面的不足

首先,我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中,以企業(yè)為對象的技術創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大,但是與以科研機構(gòu)、高校及個人等為對象的稅收優(yōu)惠政策相比,在絕對數(shù)量和占比上均相差無幾,基礎研究固然重要,但以企業(yè)為主體的應用研究才是科技創(chuàng)新的核心,因此,現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策并沒有突出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位,這是現(xiàn)行稅收政策激勵企業(yè)技術創(chuàng)新存在的一個首要問題。

其次,現(xiàn)行針對企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中,企業(yè)間存在不平等現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在不同所有制形式的企業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)之間。這種稅收優(yōu)惠的失衡形成了一種不公平的稅收環(huán)境,必然會在一定程度上扭曲企業(yè)技術創(chuàng)新稅收政策的激勵效果。

如我國企業(yè)所得稅法規(guī)定“對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”,但實施細則中對這類高新技術企業(yè)的標準作了嚴格的規(guī)定,這就導致真正能夠享受到優(yōu)惠政策的中小企業(yè)較少,而國有、集體大中型企業(yè)由于其資金優(yōu)勢和人力資源優(yōu)勢,在享受優(yōu)惠政策時占盡了先機。

在與技術創(chuàng)新相關的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中,現(xiàn)行稅法只對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術創(chuàng)新制定增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,如對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。而對于其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術創(chuàng)新,則僅局限在“國家規(guī)劃布局”和“國家重點扶持和鼓勵”的范圍內(nèi),缺少針對其他新興產(chǎn)業(yè)和特殊產(chǎn)業(yè)技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。

2　微觀層面的缺陷

我國現(xiàn)行針對企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,并沒有針對企業(yè)整個技術創(chuàng)新過程而設計適當?shù)募?這與稅收激勵企業(yè)技術創(chuàng)新的機理是不相符的。

首先,長期以來我國技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點一直放在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)和成果轉(zhuǎn)化應用方面,即取得了科技創(chuàng)新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經(jīng)形成科技實力的高新技術企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,而根據(jù)企業(yè)技術創(chuàng)新階段的特點,研發(fā)階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)解除資金不足和投資風險的顧慮,但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策恰恰是對企業(yè)技術創(chuàng)新研發(fā)過程的激勵不足,僅僅對新增的研發(fā)費用實行加計扣除政策:“盈利企業(yè)研究開發(fā)費用比上年實際發(fā)生額增長在10%以上,可再按其實際發(fā)生額的50%直接抵扣當年應納稅所得額?！倍矣捎谘邪l(fā)投入與一般的經(jīng)濟性支出不同,逐年平穩(wěn)增長10%以上的要求不符合實際情況。

其次,在科技成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)比較完善,如稅法明確規(guī)定企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入,實行稅收減免優(yōu)惠,對高新技術成果轉(zhuǎn)化項目或產(chǎn)品,進行“三免兩減半”,經(jīng)認定擁有知識產(chǎn)權的高新技術成果轉(zhuǎn)化實行“五免三減半”優(yōu)惠等。但激勵技術成果轉(zhuǎn)化的稅收政策與其前后兩個階段的稅收優(yōu)惠政策缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性,并未將三個階段的稅收激勵政策有機連接起來。

最后,我國現(xiàn)有的科技稅收激勵政策偏重于對企業(yè)技術改造、技術引進的稅收扶持,而對技術創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠,僅對企業(yè)發(fā)明、設計、試制等過程給予優(yōu)惠,而對技術的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化幾乎沒有考慮。如對高技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為重要的風險投資的相關稅收激勵制度仍未建立起來。

四、構(gòu)建激勵企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收政策體系

1　應遵循的基本原則

第一,目標分期原則。促進企業(yè)技術創(chuàng)新,應從提升能力和增強動力兩個方面設計稅收政策,既要解決動力不足的問題,也要解決能力不足的問題。因此,稅收政策促進企業(yè)技術創(chuàng)新應遵循近期目標和遠期目標相結(jié)合的原則,近期目標是解決動力不足的問題,遠期目標則是著重培育企業(yè)的技術創(chuàng)新能力。

第二,對象分類原則。技術創(chuàng)新的主體是企業(yè),而企業(yè)又包括大型企業(yè)和中小企業(yè)。因此,應本著有助于解決企業(yè)技術創(chuàng)新過程中遇到的現(xiàn)實困難的原則,分析大型企業(yè)和中小企業(yè)進行技術創(chuàng)新面臨的不同問題,分別制定對應的稅收政策。但這并不搞新的“特惠制”,大型企業(yè)具有較為雄厚的技術創(chuàng)新基礎,稅收政策主要解決其技術創(chuàng)新動力不足的問題,而中小企業(yè)則面臨著一系列進行技術創(chuàng)新的制約因素,這正是稅收政策的著力點。

第三,過程分段原則。根據(jù)前文關于稅收激勵企業(yè)技術創(chuàng)新的機理的分析,企業(yè)技術創(chuàng)新活動是一個包括技術研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的完整鏈條,稅收政策應尊重技術創(chuàng)新規(guī)律,根據(jù)企業(yè)技術創(chuàng)新鏈各階段的不同特點,分別給予支持。

第四,措施分層原則。促進企業(yè)技術創(chuàng)新并非中央政府的獨有職責,地方政府結(jié)合區(qū)域?qū)嶋H情況相機制定稅收優(yōu)惠政策也是特別重要的。因此,促進企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收政策應包括中央的統(tǒng)一政策和地方的相機政策兩個組成部分。中央出臺全國統(tǒng)一使用的科技稅收政策,應注意政策的整體效率;在被賦予地方稅種上的一定減免權的前提下,地方政府可根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平,合理制定相關稅收優(yōu)惠政策。

在上述四個原則的指導下,目前的重點是在全面梳理剖析現(xiàn)行科技稅收政策的基礎上,根據(jù)企業(yè)技術創(chuàng)新研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的特點和需求,相應調(diào)整現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策,構(gòu)建完善的企業(yè)技術創(chuàng)新稅收激勵政策體系。具體的政策目標應包括:一是激發(fā)企業(yè)技術創(chuàng)新動力,解決技術創(chuàng)新的現(xiàn)實困難,并提供現(xiàn)實的增加預期收益、減少預期成本的機會;二是培育技術創(chuàng)新能力,著力改善企業(yè)技術創(chuàng)新的基礎條件和政策環(huán)境,為企業(yè)營造良好的創(chuàng)新氛圍;三是對創(chuàng)新型人才的稅收優(yōu)惠,激發(fā)創(chuàng)新人才的創(chuàng)新積極性既能解決創(chuàng)新動力不足的問題,又是培育創(chuàng)新能力的重要途徑。

2　具體政策建議

(1)調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,糾正企業(yè)間的不平等待遇。可將“減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”擴展到標準較低的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè),使普通的中小科技企業(yè)也能享受優(yōu)惠;增值稅的“即征即退”政策也可適當擴展到除“軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)”以外的其他新興產(chǎn)業(yè);可將對國內(nèi)亟需的外商投資企業(yè)投資的短缺技術和創(chuàng)新項目給予15%的優(yōu)惠稅率由特定地區(qū)轉(zhuǎn)為全國的普惠。

(2)強化稅收對企業(yè)技術創(chuàng)新研發(fā)環(huán)節(jié)的激勵,確立研發(fā)稅制的核心地位?？梢钥紤]:一是取消對享受稅收優(yōu)惠的條件限定在企業(yè)r&d支出比上年增長達到10%的規(guī)定,可以采用支出增量(當年支出與過去2年支出平均值的差值)法計算稅前扣除額,并限定享受優(yōu)惠的最低r&d支出額;二是允許高新技術企業(yè)從銷售收入中提取3%-5%的風險準備金,準予從應納稅收入中扣除,當企業(yè)發(fā)生重大的研究與開發(fā)失敗和投資失敗時,允許用風險準備金彌補;三是可以通過進一步擴大費用稅前扣除的適用范圍、加速折舊所有單位研究開發(fā)用固定資產(chǎn)、縮短所有研發(fā)設備的折舊期限等措施,進一步減少企業(yè)研發(fā)投入的成本。

(3)創(chuàng)新稅收對科技成果轉(zhuǎn)化的激勵政策。在鼓勵科技成果的轉(zhuǎn)化方面,對進行成果轉(zhuǎn)化的企業(yè),稅收支持政策可采用對轉(zhuǎn)讓科研成果的企業(yè)進行所得稅的減免優(yōu)惠,而對購買科研成果的企業(yè),允許其將用來購買無形資產(chǎn)的特許權使用費支出進行當年稅前列支。如該企業(yè)用成果轉(zhuǎn)讓所得繼續(xù)投資于自主創(chuàng)新項目的,應給予再投資抵免,作為鼓勵企業(yè)再自主創(chuàng)新的優(yōu)惠政策。此外,可考慮對企業(yè)購入的知識產(chǎn)權,縮短攤銷年限;而對于購人的進行技術創(chuàng)新的先進設備,不管是否為高新技術企業(yè),也不管是否在高新技術開發(fā)區(qū)注冊,均允許其按加速折舊法計提折舊。在加速折舊的審批程序上,應該盡量簡化,縮短審批時間周期,改變逐級審批過程,采用兩級或其他方式,以利于企業(yè)運用優(yōu)惠政策。盡可能規(guī)定并適時更新詳細的加速折舊設備清單,減少一事一批,減少逐級上報帶來的人為操作及手續(xù)繁瑣等問題。

(4)制定企業(yè)技術創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的稅收激勵政策。一方面,對于企業(yè)購入進行技術成果產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的先進設備的稅收優(yōu)惠,現(xiàn)已實行消費型增值稅,下一步可考慮擴大增值稅關于設備的抵扣范圍和增加對中小科技企業(yè)購買設備的增值稅抵扣;另一方面,對于企業(yè)生產(chǎn)出技術產(chǎn)品進行銷售的稅收優(yōu)惠,如對其當年的廣告支出實行全額稅前扣除或適當提高扣除比例;對技術創(chuàng)新產(chǎn)品出口實行零稅率,做到徹底退稅,使其以不含稅價格進入國際市場

,增強其競爭力;對引進重大技術裝備經(jīng)過消化、吸收和再創(chuàng)新后形成創(chuàng)新性產(chǎn)品的企業(yè),稅務機關退還其進口環(huán)節(jié)已繳納稅款等。

此外,要通過完善個人所得稅加強對科技人力資本的稅收激勵。建議提高技術創(chuàng)新從業(yè)人員工資薪金所得的生活費用扣除標準;對科研人員從事研發(fā)活動取得的各種獎金、津貼免征個人所得稅;對高科技人才在技術成果和技術服務方面的收入可比照稿酬所得,減征30%;鼓勵科研人員持股,對科技人員因技術入股而獲得的股息收益免征個人所得稅等,鼓勵技術創(chuàng)新。

[1]蔣建軍,技術創(chuàng)新與稅收激勵[m].北京:方志出版社.2007:25-31.

陳琳,企業(yè)技術創(chuàng)新的制度環(huán)境分析[m].北京:中國經(jīng)濟出版社,2007:39.

陳海霞,郭宏寶,企業(yè)創(chuàng)新特征及提升企業(yè)創(chuàng)新能力的財稅政策[j].稅務研究·2009,(11).

趙嵐,試論支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策.[j].當代經(jīng)濟研究.2007,(2).

國家稅務總局,關于促進企業(yè)技術進步有關稅收問題的補充通知.

第2篇

伴隨著當代知識經(jīng)濟和信息技術的發(fā)展，現(xiàn)代服務業(yè)應運而生，并且在整個經(jīng)濟活動中逐漸取得了主導地位。近年來，我國現(xiàn)代服務業(yè)一直保持較快的增長速度，現(xiàn)代金融保險業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、科技研發(fā)等主要現(xiàn)代服務業(yè)都保持較好的發(fā)展勢態(tài)。但從總體而言，我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的水平仍處于起步階段，與國際一般水平相比，仍存在整體規(guī)模小，發(fā)展水平低，增加值比重輕、稅收負擔重等不足。

一、緒論

1.研究背景。服務業(yè)的發(fā)展水平已經(jīng)成為衡量一個國家或地區(qū)生產(chǎn)社會化程度和市場經(jīng)濟發(fā)展水平的重要標志。黑龍江作為中國內(nèi)陸省份之一，市場經(jīng)濟較為落后。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，從以制造業(yè)為主轉(zhuǎn)向以服務業(yè)為主，化解壓力，推動經(jīng)濟健康持續(xù)增長，對黑龍江來說既是機遇，也是當務之急。

2.研究目的及意義。本文研究的目的在于制定和完善稅收政策，促進現(xiàn)代服務業(yè)的快速健康發(fā)展，以達到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟和社會的發(fā)展。

分析黑龍江省現(xiàn)代服務業(yè)的現(xiàn)狀并提出促進其發(fā)展的稅收政策和制度對策，具有重大理論意義及實踐意義。

3.研究內(nèi)容與方法。本文的研究內(nèi)容包括理論基礎、現(xiàn)狀與問題分析、經(jīng)驗借鑒和稅收對策等。

本課題主要以實證研究為手段，采用理論與實踐相結(jié)合、定性分析與定量分析相結(jié)合（層次分析法）、規(guī)范分析與實證分析相結(jié)合、資料收集與實地調(diào)查相結(jié)合，以及由特殊到一般的歸納演繹研究方法。

二、現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展與稅收激勵政策的基本理論

1.拉弗的稅收激勵理論。20世紀70年代，美國供給學派經(jīng)濟學家拉弗提出了稅收激勵理論，其理論的核心思想就是通過減稅來激勵企業(yè)經(jīng)濟活動，并提出了著名的拉弗曲線。

2.馬克思的稅收分配環(huán)節(jié)理論。馬克思的再生產(chǎn)理論把社會再生產(chǎn)分為生產(chǎn)、分配、交換和消費四個環(huán)節(jié)，這四個環(huán)節(jié)是相互聯(lián)系和相互制約的，生產(chǎn)決定其他環(huán)節(jié)，其他環(huán)節(jié)對生產(chǎn)有反作用。

3.凱恩斯的稅收作用理論。凱恩斯認為，稅收不僅是籌集財政收入的重要手段，而且是政府用來調(diào)節(jié)經(jīng)濟和收入分配的重要工具。

三、黑龍江省現(xiàn)代服務業(yè)稅收激勵政策的現(xiàn)狀與問題

黑龍江省服務業(yè)的稅收負擔與其他一些省份相比，稅負相對較重。2008年黑龍江省服務業(yè)稅收負擔為10.35%，高于吉林、山東和湖南等省份的服務業(yè)稅收負擔水平。如此高的稅負不利于黑龍江省服務業(yè)對外的競爭力，阻礙其健康發(fā)展。因此，采取必要的稅收優(yōu)惠政策以促進黑龍江省現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展迫在眉睫。

資料來源：《中國稅務年鑒2009》及《黑龍江、吉林、遼寧、山東和湖南統(tǒng)計年鑒2009》整理所得。從黑龍江省現(xiàn)代服務業(yè)和制造業(yè)的稅負比較來看，現(xiàn)代服務業(yè)的稅負高于制造業(yè)。國家為扶持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展對其實行輕稅的效果并不明顯。

四、國外現(xiàn)代服務業(yè)稅收激勵政策的經(jīng)驗和借鑒

目前，世界上大多數(shù)國家的增值稅征稅范圍包括商品零售和服務業(yè)。但是在我國商品零售增收增值稅而服務業(yè)征收營業(yè)稅，導致稅收政策不合理、不科學。要制定促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策，應該借鑒世界各國的普遍做法和經(jīng)驗，將建筑業(yè)等與生產(chǎn)相關的經(jīng)營性勞務服務納入增值稅的征收范圍，發(fā)揮增值稅的內(nèi)在制約作用，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，促進現(xiàn)代服務業(yè)的良好發(fā)展。

稅收優(yōu)惠政策的制定要突出重點，具有針對性。首先，稅收優(yōu)惠政策目標應該要重點強調(diào)現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，同時也不能忽略對傳統(tǒng)服務業(yè)的扶持。因為現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展是提高服務業(yè)競爭力，促進經(jīng)濟增長的重要動力，而傳統(tǒng)服務業(yè)又是吸納失業(yè)人員、緩解就業(yè)壓力的有效途徑。其次，要根據(jù)各類現(xiàn)代服務業(yè)的不同特點，有針對性的制定稅收優(yōu)惠政策，例如對于技術密集型服務業(yè)應從促進其技術研發(fā)的角度制定稅收優(yōu)惠政策；對于勞動密集型服務業(yè)應從鼓勵吸納失業(yè)人員的角度制定稅收優(yōu)惠政策；對于經(jīng)營風險較高的服務業(yè)應從提高其抗風險能力的角度制定稅收優(yōu)惠政策?？傊?，稅收政策要目標明確，具有針對性，才能使我國的現(xiàn)代服務業(yè)在稅收政策的引導下科學、合理、快速的發(fā)展。

五、現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策

1.調(diào)整和完善與現(xiàn)代服務業(yè)相關的稅收制度。擴大增值稅征稅范圍，調(diào)整營業(yè)稅征收制度，完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠，降低服務業(yè)宏觀稅費負擔水平。

2.不同類型現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策?，F(xiàn)代公共服務業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策。為促進現(xiàn)代公共服務業(yè)的發(fā)展，國家在制定稅收優(yōu)惠政策時，應一視同仁。

現(xiàn)代金融保險業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策。應根據(jù)行業(yè)特征制定相應的稅收優(yōu)惠政策，實行虧損抵回與虧損抵后相結(jié)合政策，將證券交易印花稅改為從賣方單邊征收，鼓勵投資者長期持有證券，減少短期投機行為。

現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策。完善營業(yè)稅相關的稅收政策，完善企業(yè)所得稅相關的稅收政策，完善其他稅費的稅收政策。

技術創(chuàng)新服務業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策。增值稅方面，準予抵扣企業(yè)的研究開發(fā)費用、技術轉(zhuǎn)讓費用等無形資產(chǎn)以及科技咨詢費用的投入；營業(yè)稅方面，對企業(yè)的技術轉(zhuǎn)讓、技術咨詢及培訓取得的收入免稅；企業(yè)所得稅方面，對科研活動使用的先進設備、專用裝置實行加速折舊。允許企業(yè)在研發(fā)中發(fā)生的損失沖抵應納稅所得額。

第3篇

為貫徹《全面推進依法行政實施綱要》（以下簡稱《綱要》），進一步推進依法治稅，國家稅務總局決定建立稅收政策執(zhí)行情況反饋機制，現(xiàn)將《稅收政策執(zhí)行情況反饋報告制度實施辦法（試行）》（以下簡稱《實施辦法》）印發(fā)給你們，請認真貫徹落實。

一、充分認識開展稅收政策執(zhí)行情況反饋報告工作的重要意義

建立稅收政策執(zhí)行情況反饋機制是貫徹落實國務院全面推進依法行政的要求。《綱要》強調(diào)，全面推進依法行政，要“建立健全決策跟蹤反饋和責任追究制度，行政機關應當確定機構(gòu)和人員，定期對決策的執(zhí)行情況進行跟蹤與反饋，并適時調(diào)整和完善有關決策”。作為稅收政策調(diào)整完善的重要環(huán)節(jié)，反饋報告工作在深入推進依法治稅、依法行政過程中，起著基礎性作用。

建立稅收政策執(zhí)行情況反饋機制是促進稅收政策和管理科學化、精細化，提高稅收決策民主化的制度保障。建立稅收政策反饋機制，有利于把握稅制運行和稅收政策執(zhí)行的狀況，及時反映稅收執(zhí)法過程中暴露出來的突出和重大稅收政策問題，準確細致把握宏觀經(jīng)濟對稅收提出的客觀要求，為國家改革稅收制度、完善稅收政策提供合理建議，從而促進稅制改革與時俱進，增強稅收政策的科學性、合理性和可操作性。

二、認真落實稅收政策執(zhí)行情況反饋報告工作的各項任務要求

各地稅務機關應當本著積極負責的態(tài)度，采取理論聯(lián)系實際的方法，堅持求真務實的工作原則，及時反饋報告稅收政策執(zhí)行過程中存在的各種問題。

反饋報告工作應當著眼于稅收政策與經(jīng)濟發(fā)展的大局，立足于稅收政策執(zhí)行的具體實踐，努力做到宏觀與微觀相結(jié)合、理論與實踐相結(jié)合，深度調(diào)研與廣泛了解相結(jié)合，定性分析與定量分析相結(jié)合。

反饋報告工作應當選擇現(xiàn)行稅收政策在合法性、合理性、可操作性等方面存在的普遍性和重要問題進行調(diào)查研究并反饋報告。對新出臺政策的執(zhí)行情況，以及時效性強的問題，要隨時發(fā)現(xiàn)、隨時報告，增強反饋機制的及時性。對涉及到稅制改革方向決策或?qū)ι鐣?jīng)濟發(fā)展有重要影響的稅收問題，應當組織專題調(diào)研，提高對策建議的可行性，保證反饋報告的質(zhì)量。

為提高反饋報告工作質(zhì)量，使問題分析深入有據(jù)，各地稅務機關要抓好基礎管理、強化制度建設，充分運用稅收信息化手段，完善數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析功能，掌握每項稅收政策，特別是稅收優(yōu)惠政策在實施過程中帶來的稅收變化和經(jīng)濟社會影響。

三、精心做好稅收政策執(zhí)行情況反饋報告工作的組織落實

開展稅收政策執(zhí)行情況反饋報告工作是一項全局性、綜合性工作，各地稅務機關要切實加強組織領導，采取各種積極有效措施，把反饋報告工作落到實處。

一是要加強領導，統(tǒng)籌兼顧。反饋報告工作涉及業(yè)務部門多，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)任務重，為保證反饋報告工作順利實施，各省稅務機關可成立由局領導牽頭負責、多部門參加的反饋報告工作領導小組，加強對反饋報告工作的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。

二是要明確職責，分工協(xié)作。反饋報告工作是一項全局性工作，綜合性強，各地稅務機關政策法規(guī)部門作為稅政管理的綜合部門，牽頭負責反饋報告工作的組織實施。

法規(guī)部門要牽頭匯總、整理從各種途徑搜集到的稅收政策問題，及時進行反饋上報，必要時應組織協(xié)調(diào)相關部門人員，深入基層進行調(diào)研。對單個稅種稅收政策問題，法規(guī)部門要依靠專業(yè)部門優(yōu)勢，發(fā)揮專業(yè)部門積極性，合力做好反饋報告工作。

各地稅務機關有關部門應當支持、配合法規(guī)部門，并積極參與反饋報告工作，在稅款征收、稅源管理、減免稅審批、執(zhí)法監(jiān)察、內(nèi)部審計、人員巡視等各項工作中發(fā)現(xiàn)重要稅收政策執(zhí)行問題的，應當及時將有關情況反饋給法規(guī)部門。