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一、國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓的涵義
國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓，顧名思義是指國(guó)際間的技術(shù)交換與交流。它有兩層涵義：首先，它是一種國(guó)際間的技術(shù)交換與交流活動(dòng)，具有國(guó)際性因素。判斷是否具有國(guó)際性的標(biāo)準(zhǔn)是看作為轉(zhuǎn)讓的技術(shù)是否跨越國(guó)境。其次，它是一種技術(shù)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)。根據(jù)《聯(lián)合國(guó)國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓行動(dòng)守則》中的規(guī)定，“技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指關(guān)于制造產(chǎn)品、應(yīng)用生產(chǎn)方法或提供服務(wù)的系統(tǒng)知識(shí)的轉(zhuǎn)讓，但不包括貨物的單純買(mǎi)賣(mài)或租賃”。
現(xiàn)代國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓可分為非商業(yè)性技術(shù)轉(zhuǎn)讓和商業(yè)性技術(shù)轉(zhuǎn)讓兩種。非商業(yè)性技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指公有性的科學(xué)技術(shù)知識(shí)的轉(zhuǎn)移，以無(wú)償方式進(jìn)行。例如，國(guó)際間的科學(xué)技術(shù)情報(bào)交換及學(xué)術(shù)交流等。商業(yè)性的技術(shù)轉(zhuǎn)讓是帶有產(chǎn)權(quán)的技術(shù)知識(shí)的轉(zhuǎn)移，是有償轉(zhuǎn)讓，主要通過(guò)經(jīng)濟(jì)合作途徑和貿(mào)易途徑兩種方式進(jìn)行。無(wú)論哪種轉(zhuǎn)讓，從會(huì)計(jì)的角度來(lái)說(shuō)，都存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓計(jì)價(jià)與賬務(wù)處理問(wèn)題。
二、國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格確定
1．技術(shù)價(jià)格的界定。技術(shù)價(jià)格是指技術(shù)合同或協(xié)議所規(guī)定的技術(shù)接受方（買(mǎi)方）向技術(shù)供方（賣(mài)方）所支付的全部費(fèi)用。對(duì)賣(mài)方來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)特定技術(shù)的賣(mài)價(jià)或回收，對(duì)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)則是引進(jìn)一項(xiàng)技術(shù)的支付價(jià)格或成本。技術(shù)轉(zhuǎn)讓中的價(jià)格和技術(shù)的價(jià)值并不直接相關(guān)，只是買(mǎi)方向賣(mài)方所支付的技術(shù)使用費(fèi)，亦即買(mǎi)方對(duì)賣(mài)方轉(zhuǎn)讓技術(shù)的貨幣補(bǔ)償或酬金。
2．技術(shù)賣(mài)方的成本確定。在簽署國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議之前，買(mǎi)賣(mài)雙方都要預(yù)測(cè)一下可能的收入和成本，再根據(jù)其他一些因素進(jìn)行調(diào)整，以得出比較實(shí)際的價(jià)格水平。作為技術(shù)賣(mài)方，在作價(jià)時(shí)要考慮三個(gè)因素：技術(shù)轉(zhuǎn)讓的總成本、技術(shù)轉(zhuǎn)讓后可能給買(mǎi)方帶來(lái)的新增收益和市場(chǎng)規(guī)范價(jià)格。賣(mài)方至少希望從售價(jià)中收回部分或全部成本，并希望分享一部分新增收益，分享部分的多少一般參照市場(chǎng)的規(guī)范價(jià)格。
出售一項(xiàng)技術(shù)，在技術(shù)轉(zhuǎn)讓總成本中，應(yīng)考慮三種成本：轉(zhuǎn)讓成本、開(kāi)發(fā)成本和機(jī)會(huì)成本。轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓技術(shù)過(guò)程中所發(fā)生的直接成本，并不包括技術(shù)本身的成本。轉(zhuǎn)讓成本主要包括五項(xiàng)內(nèi)容：①賣(mài)方所提供的技術(shù)服務(wù)，如派專家指導(dǎo)安裝、調(diào)試、技術(shù)培訓(xùn)及市場(chǎng)開(kāi)拓等；②談判過(guò)程的差旅費(fèi)和管理費(fèi)，如談判人員和管理人員的食宿和交通費(fèi)等；③有關(guān)的法律費(fèi)用，如條款的法律咨詢、審查和注冊(cè)等費(fèi)用；④保護(hù)國(guó)際技術(shù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用；⑤其他與執(zhí)行國(guó)際技術(shù)合同相關(guān)的費(fèi)用，如邀請(qǐng)買(mǎi)方來(lái)訪或培訓(xùn)的招待費(fèi)用，經(jīng)紀(jì)人傭金等。開(kāi)發(fā)成本是指研究和開(kāi)發(fā)這項(xiàng)技術(shù)的成本，包括所投入的全部人力、物力和資金。這里的機(jī)會(huì)成本是指因轉(zhuǎn)讓技術(shù)而使供方失去在買(mǎi)方所在國(guó)或地區(qū)的全部或部分產(chǎn)品投資或銷售機(jī)會(huì)而造成的可能損失。
3．新增利潤(rùn)的計(jì)算。一項(xiàng)新技術(shù)的使用預(yù)期會(huì)給買(mǎi)方帶來(lái)一定的邊際收益，即新增利潤(rùn)。國(guó)際技術(shù)的新增利潤(rùn)可表現(xiàn)為三種方式：降低生成成本；提高質(zhì)量或性能，從而提高售價(jià)；增加銷售量。如果同時(shí)考慮價(jià)格、成本和銷售量等因素，而且這些因素逐年變化，則新增利潤(rùn)的計(jì)算公式為：
式中R為新增利潤(rùn)；Po、Co和Qo分別為國(guó)際技術(shù)引進(jìn)前的產(chǎn)品價(jià)格、成本和銷售量；Pt、Ct和Qt為合同期間N年內(nèi)第t年的價(jià)格、成本和銷售量；r為貼現(xiàn)率。
4．技術(shù)賣(mài)方的作價(jià)原則。賣(mài)方對(duì)所出售的國(guó)際技術(shù)作價(jià)可分為三個(gè)部分：收回全部或部分轉(zhuǎn)讓成本；收回部分開(kāi)發(fā)成本和機(jī)會(huì)成本；對(duì)國(guó)際技術(shù)的新增利潤(rùn)提成。
國(guó)際技術(shù)的總價(jià)格＝轉(zhuǎn)讓成本×轉(zhuǎn)讓成本分?jǐn)傁禂?shù)＋開(kāi)發(fā)成本×開(kāi)發(fā)成本分?jǐn)傁禂?shù)＋機(jī)會(huì)成本×機(jī)會(huì)成本分?jǐn)傁禂?shù)＋新增利潤(rùn)×新增利潤(rùn)提成率。
上式中各系數(shù)都在0至1之間。在確定了轉(zhuǎn)讓成本、開(kāi)發(fā)成本、機(jī)會(huì)成本和新增利潤(rùn)之后，再分別確定自己能接受的各項(xiàng)系數(shù)的上下限。以系數(shù)的下限確定的價(jià)格稱為賣(mài)方期望得到的最低價(jià)格，即底價(jià)。以系數(shù)的上限所確定的價(jià)格作為最高價(jià)格，即頂價(jià)。
通常以賣(mài)方轉(zhuǎn)讓成本的全部和開(kāi)發(fā)成本的一部分作為底價(jià)。底價(jià)（賣(mài)方）＝轉(zhuǎn)讓成本＋開(kāi)發(fā)成本×開(kāi)發(fā)成本分?jǐn)傁禂?shù)。
賣(mài)方在確定頂價(jià)時(shí)，要遵守三條原則：①頂價(jià)不超過(guò)期望的新增利潤(rùn)。超過(guò)了這個(gè)界線，意味著賣(mài)方剝奪了買(mǎi)方從引進(jìn)國(guó)際技術(shù)中期望得到的全部利潤(rùn)，使買(mǎi)方失去了引進(jìn)國(guó)際技術(shù)的興趣。②頂價(jià)不高于供方競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所提供的價(jià)格，否則，對(duì)手會(huì)把這筆交易搶走。③頂價(jià)不超過(guò)買(mǎi)方自我開(kāi)發(fā)的成本。如果賣(mài)方頂價(jià)高于買(mǎi)方開(kāi)發(fā)這項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的總成本，買(mǎi)方會(huì)選擇自我開(kāi)發(fā)。因此，賣(mài)方在確定頂價(jià)時(shí)應(yīng)取新增利潤(rùn)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的最低價(jià)格和買(mǎi)方開(kāi)發(fā)成本三者中的最低者。
5．技術(shù)買(mǎi)方的作價(jià)原則。對(duì)于國(guó)際技術(shù)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)，在確定一項(xiàng)引進(jìn)國(guó)際技術(shù)的必要性時(shí)必須滿足三個(gè)條件：①引進(jìn)國(guó)際技術(shù)的總成本要比自我開(kāi)發(fā)這項(xiàng)國(guó)際技術(shù)的總成本低；②引進(jìn)國(guó)際技術(shù)所能帶來(lái)的預(yù)期利潤(rùn)大于零；③對(duì)于相同的國(guó)際技術(shù)，要貨比三家，優(yōu)先考慮優(yōu)價(jià)者。若不滿足第一條和第二條，就失去了引進(jìn)技術(shù)的意義，引進(jìn)決策就是錯(cuò)誤的；不滿足第三條，就不是最優(yōu)決策。綜合上述作價(jià)的三條原則，買(mǎi)方的頂價(jià)應(yīng)是自我開(kāi)發(fā)總成本的現(xiàn)值、買(mǎi)方預(yù)期新增利潤(rùn)和供方最低競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格三者中的最低數(shù)值；買(mǎi)方的底價(jià)通常是對(duì)賣(mài)方轉(zhuǎn)讓成本的估計(jì)值。即：底價(jià)（買(mǎi)方）＝賣(mài)方轉(zhuǎn)讓成本。
6．國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓的計(jì)價(jià)方法。根據(jù)國(guó)際技術(shù)的特點(diǎn)及作價(jià)原則，其計(jì)價(jià)方法通常有兩種：①一次結(jié)算法。即根據(jù)轉(zhuǎn)讓雙方轉(zhuǎn)讓國(guó)際技術(shù)的協(xié)議內(nèi)容和承擔(dān)的義務(wù)、責(zé)任，確定一個(gè)定價(jià)，一次支付。②提成法。是按買(mǎi)方使用國(guó)際技術(shù)后的得益來(lái)計(jì)算支付國(guó)際技術(shù)使用費(fèi)的一種方法。這是一種變動(dòng)計(jì)價(jià)法，隨著接受方銷售產(chǎn)品價(jià)格和銷售額的變動(dòng)而變動(dòng)。提成法的基本公式為：提成總價(jià)＝預(yù)付金＋提成基價(jià)×提成率。
上式中，預(yù)付是買(mǎi)方向賣(mài)方預(yù)付的一部分轉(zhuǎn)讓價(jià)款，一般將賣(mài)方轉(zhuǎn)讓國(guó)際技術(shù)的轉(zhuǎn)讓成本作為確定預(yù)付金的最低標(biāo)準(zhǔn)；提成率是指買(mǎi)方支付給賣(mài)方的提成費(fèi)用與合同產(chǎn)品（凈）銷售額的比率；提成基價(jià)是指計(jì)算提成費(fèi)用所依據(jù)的基本價(jià)格。一般采用凈銷售額，即國(guó)際技術(shù)在正常交易中的實(shí)際售價(jià)減去與接受國(guó)際技術(shù)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)價(jià)格因素（如包裝運(yùn)雜費(fèi)等），提成年限一般為合同內(nèi)國(guó)際技術(shù)產(chǎn)品在驗(yàn)收合格投產(chǎn)后五年。
三、國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓的核算
1．賬戶設(shè)置。為了正確反映技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷、轉(zhuǎn)讓，應(yīng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記無(wú)形資產(chǎn)的增加額，貸方登記無(wú)形資產(chǎn)減少額，余額在借方，表示企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理，應(yīng)在“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶下設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。
2．技術(shù)的取得。①購(gòu)入或自創(chuàng)并按法律程序取得技術(shù)。企業(yè)可根據(jù)由國(guó)外購(gòu)入某項(xiàng)技術(shù)的有關(guān)單據(jù)借記“無(wú)形資產(chǎn)——××技術(shù)”科目，貸記“銀行存款”等科目。②國(guó)外投資轉(zhuǎn)入技術(shù)。企業(yè)可根據(jù)雙方協(xié)商定價(jià)，按有關(guān)單據(jù)借記“無(wú)形資產(chǎn)——××技術(shù)”科目，貸記“實(shí)收資本——法人資本——××公司”科目。③接受捐贈(zèng)技術(shù)。企業(yè)可根據(jù)捐贈(zèng)技術(shù)的有關(guān)單據(jù)借記“無(wú)形資產(chǎn)——××技術(shù)”科目，貸記“資本公積”科目。
一、國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓的涵義
國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓，顧名思義是指國(guó)際間的技術(shù)交換與交流。它有兩層涵義：首先，它是一種國(guó)際間的技術(shù)交換與交流活動(dòng)，具有國(guó)際性因素。判斷是否具有國(guó)際性的標(biāo)準(zhǔn)是看作為轉(zhuǎn)讓的技術(shù)是否跨越國(guó)境。其次，它是一種技術(shù)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)。根據(jù)《聯(lián)合國(guó)國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓行動(dòng)守則》中的規(guī)定，“技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指關(guān)于制造產(chǎn)品、生產(chǎn)或提供服務(wù)的系統(tǒng)知識(shí)的轉(zhuǎn)讓，但不包括貨物的單純買(mǎi)賣(mài)或租賃”。
國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓可分為非商業(yè)性技術(shù)轉(zhuǎn)讓和商業(yè)性技術(shù)轉(zhuǎn)讓兩種。非商業(yè)性技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指公有性的技術(shù)知識(shí)的轉(zhuǎn)移，以無(wú)償方式進(jìn)行。例如，國(guó)際間的科學(xué)技術(shù)情報(bào)交換及學(xué)術(shù)交流等。商業(yè)性的技術(shù)轉(zhuǎn)讓是帶有產(chǎn)權(quán)的技術(shù)知識(shí)的轉(zhuǎn)移，是有償轉(zhuǎn)讓，主要通過(guò)經(jīng)濟(jì)合作途徑和貿(mào)易途徑兩種方式進(jìn)行。無(wú)論哪種轉(zhuǎn)讓，從的角度來(lái)說(shuō)，都存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓計(jì)價(jià)與賬務(wù)處理問(wèn)題。
二、國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格確定
1．技術(shù)價(jià)格的界定。技術(shù)價(jià)格是指技術(shù)合同或協(xié)議所規(guī)定的技術(shù)接受方（買(mǎi)方）向技術(shù)供方（賣(mài)方）所支付的全部費(fèi)用。對(duì)賣(mài)方來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)特定技術(shù)的賣(mài)價(jià)或回收，對(duì)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)則是引進(jìn)一項(xiàng)技術(shù)的支付價(jià)格或成本。技術(shù)轉(zhuǎn)讓中的價(jià)格和技術(shù)的價(jià)值并不直接相關(guān)，只是買(mǎi)方向賣(mài)方所支付的技術(shù)使用費(fèi)，亦即買(mǎi)方對(duì)賣(mài)方轉(zhuǎn)讓技術(shù)的貨幣補(bǔ)償或酬金。
2．技術(shù)賣(mài)方的成本確定。在簽署國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議之前，買(mǎi)賣(mài)雙方都要預(yù)測(cè)一下可能的收入和成本，再根據(jù)其他一些因素進(jìn)行調(diào)整，以得出比較實(shí)際的價(jià)格水平。作為技術(shù)賣(mài)方，在作價(jià)時(shí)要考慮三個(gè)因素：技術(shù)轉(zhuǎn)讓的總成本、技術(shù)轉(zhuǎn)讓后可能給買(mǎi)方帶來(lái)的新增收益和市場(chǎng)規(guī)范價(jià)格。賣(mài)方至少希望從售價(jià)中收回部分或全部成本，并希望分享一部分新增收益，分享部分的多少一般參照市場(chǎng)的規(guī)范價(jià)格。
出售一項(xiàng)技術(shù)，在技術(shù)轉(zhuǎn)讓總成本中，應(yīng)考慮三種成本：轉(zhuǎn)讓成本、開(kāi)發(fā)成本和機(jī)會(huì)成本。轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓技術(shù)過(guò)程中所發(fā)生的直接成本，并不包括技術(shù)本身的成本。轉(zhuǎn)讓成本主要包括五項(xiàng)：①賣(mài)方所提供的技術(shù)服務(wù)，如派專家指導(dǎo)安裝、調(diào)試、技術(shù)培訓(xùn)及市場(chǎng)開(kāi)拓等；②談判過(guò)程的差旅費(fèi)和管理費(fèi)，如談判人員和管理人員的食宿和費(fèi)等；③有關(guān)的費(fèi)用，如條款的法律咨詢、審查和注冊(cè)等費(fèi)用；④保護(hù)國(guó)際技術(shù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用；⑤其他與執(zhí)行國(guó)際技術(shù)合同相關(guān)的費(fèi)用，如邀請(qǐng)買(mǎi)方來(lái)訪或培訓(xùn)的招待費(fèi)用，經(jīng)紀(jì)人傭金等。開(kāi)發(fā)成本是指和開(kāi)發(fā)這項(xiàng)技術(shù)的成本，包括所投入的全部人力、物力和資金。這里的機(jī)會(huì)成本是指因轉(zhuǎn)讓技術(shù)而使供方失去在買(mǎi)方所在國(guó)或地區(qū)的全部或部分產(chǎn)品投資或銷售機(jī)會(huì)而造成的可能損失。
3．新增利潤(rùn)的。一項(xiàng)新技術(shù)的使用預(yù)期會(huì)給買(mǎi)方帶來(lái)一定的邊際收益，即新增利潤(rùn)。國(guó)際技術(shù)的新增利潤(rùn)可表現(xiàn)為三種方式：降低生成成本；提高質(zhì)量或性能，從而提高售價(jià)；增加銷售量。如果同時(shí)考慮價(jià)格、成本和銷售量等因素，而且這些因素逐年變化，則新增利潤(rùn)的計(jì)算公式為：
式中R為新增利潤(rùn)；Po、Co和Qo分別為國(guó)際技術(shù)引進(jìn)前的產(chǎn)品價(jià)格、成本和銷售量；Pt、Ct和Qt為合同期間N年內(nèi)第t年的價(jià)格、成本和銷售量；r為貼現(xiàn)率。
4．技術(shù)賣(mài)方的作價(jià)原則。賣(mài)方對(duì)所出售的國(guó)際技術(shù)作價(jià)可分為三個(gè)部分：收回全部或部分轉(zhuǎn)讓成本；收回部分開(kāi)發(fā)成本和機(jī)會(huì)成本；對(duì)國(guó)際技術(shù)的新增利潤(rùn)提成。
國(guó)際技術(shù)的總價(jià)格＝轉(zhuǎn)讓成本×轉(zhuǎn)讓成本分?jǐn)傁禂?shù)＋開(kāi)發(fā)成本×開(kāi)發(fā)成本分?jǐn)傁禂?shù)＋機(jī)會(huì)成本×機(jī)會(huì)成本分?jǐn)傁禂?shù)＋新增利潤(rùn)×新增利潤(rùn)提成率。
上式中各系數(shù)都在0至1之間。在確定了轉(zhuǎn)讓成本、開(kāi)發(fā)成本、機(jī)會(huì)成本和新增利潤(rùn)之后，再分別確定自己能接受的各項(xiàng)系數(shù)的上下限。以系數(shù)的下限確定的價(jià)格稱為賣(mài)方期望得到的最低價(jià)格，即底價(jià)。以系數(shù)的上限所確定的價(jià)格作為最高價(jià)格，即頂價(jià)。
通常以賣(mài)方轉(zhuǎn)讓成本的全部和開(kāi)發(fā)成本的一部分作為底價(jià)。底價(jià)（賣(mài)方）＝轉(zhuǎn)讓成本＋開(kāi)發(fā)成本×開(kāi)發(fā)成本分?jǐn)傁禂?shù)。
賣(mài)方在確定頂價(jià)時(shí)，要遵守三條原則：①頂價(jià)不超過(guò)期望的新增利潤(rùn)。超過(guò)了這個(gè)界線，意味著賣(mài)方剝奪了買(mǎi)方從引進(jìn)國(guó)際技術(shù)中期望得到的全部利潤(rùn)，使買(mǎi)方失去了引進(jìn)國(guó)際技術(shù)的興趣。②頂價(jià)不高于供方競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所提供的價(jià)格，否則，對(duì)手會(huì)把這筆交易搶走。③頂價(jià)不超過(guò)買(mǎi)方自我開(kāi)發(fā)的成本。如果賣(mài)方頂價(jià)高于買(mǎi)方開(kāi)發(fā)這項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的總成本，買(mǎi)方會(huì)選擇自我開(kāi)發(fā)。因此，賣(mài)方在確定頂價(jià)時(shí)應(yīng)取新增利潤(rùn)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的最低價(jià)格和買(mǎi)方開(kāi)發(fā)成本三者中的最低者。
5．技術(shù)買(mǎi)方的作價(jià)原則。對(duì)于國(guó)際技術(shù)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)，在確定一項(xiàng)引進(jìn)國(guó)際技術(shù)的必要性時(shí)必須滿足三個(gè)條件：①引進(jìn)國(guó)際技術(shù)的總成本要比自我開(kāi)發(fā)這項(xiàng)國(guó)際技術(shù)的總成本低；②引進(jìn)國(guó)際技術(shù)所能帶來(lái)的預(yù)期利潤(rùn)大于零；③對(duì)于相同的國(guó)際技術(shù)，要貨比三家，優(yōu)先考慮優(yōu)價(jià)者。若不滿足第一條和第二條，就失去了引進(jìn)技術(shù)的意義，引進(jìn)決策就是錯(cuò)誤的；不滿足第三條，就不是最優(yōu)決策。綜合上述作價(jià)的三條原則，買(mǎi)方的頂價(jià)應(yīng)是自我開(kāi)發(fā)總成本的現(xiàn)值、買(mǎi)方預(yù)期新增利潤(rùn)和供方最低競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格三者中的最低數(shù)值；買(mǎi)方的底價(jià)通常是對(duì)賣(mài)方轉(zhuǎn)讓成本的估計(jì)值。即：底價(jià)（買(mǎi)方）＝賣(mài)方轉(zhuǎn)讓成本。
6．國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓的計(jì)價(jià)方法。根據(jù)國(guó)際技術(shù)的特點(diǎn)及作價(jià)原則，其計(jì)價(jià)方法通常有兩種：①一次結(jié)算法。即根據(jù)轉(zhuǎn)讓雙方轉(zhuǎn)讓國(guó)際技術(shù)的協(xié)議內(nèi)容和承擔(dān)的義務(wù)、責(zé)任，確定一個(gè)定價(jià)，一次支付。②提成法。是按買(mǎi)方使用國(guó)際技術(shù)后的得益來(lái)計(jì)算支付國(guó)際技術(shù)使用費(fèi)的一種方法。這是一種變動(dòng)計(jì)價(jià)法，隨著接受方銷售產(chǎn)品價(jià)格和銷售額的變動(dòng)而變動(dòng)。提成法的基本公式為：提成總價(jià)＝預(yù)付金＋提成基價(jià)×提成率。
上式中，預(yù)付是買(mǎi)方向賣(mài)方預(yù)付的一部分轉(zhuǎn)讓價(jià)款，一般將賣(mài)方轉(zhuǎn)讓國(guó)際技術(shù)的轉(zhuǎn)讓成本作為確定預(yù)付金的最低標(biāo)準(zhǔn)；提成率是指買(mǎi)方支付給賣(mài)方的提成費(fèi)用與合同產(chǎn)品（凈）銷售額的比率；提成基價(jià)是指計(jì)算提成費(fèi)用所依據(jù)的基本價(jià)格。一般采用凈銷售額，即國(guó)際技術(shù)在正常交易中的實(shí)際售價(jià)減去與接受國(guó)際技術(shù)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)價(jià)格因素（如包裝運(yùn)雜費(fèi)等），提成年限一般為合同內(nèi)國(guó)際技術(shù)產(chǎn)品在驗(yàn)收合格投產(chǎn)后五年。
三、國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓的核算
1．賬戶設(shè)置。為了正確反映技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷、轉(zhuǎn)讓，應(yīng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記無(wú)形資產(chǎn)的增加額，貸方登記無(wú)形資產(chǎn)減少額，余額在借方，表示擁有的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理，應(yīng)在“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶下設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。
2．技術(shù)的取得。①購(gòu)入或自創(chuàng)并按程序取得技術(shù)。企業(yè)可根據(jù)由國(guó)外購(gòu)入某項(xiàng)技術(shù)的有關(guān)單據(jù)借記“無(wú)形資產(chǎn)——××技術(shù)”科目，貸記“銀行存款”等科目。②國(guó)外投資轉(zhuǎn)入技術(shù)。企業(yè)可根據(jù)雙方協(xié)商定價(jià)，按有關(guān)單據(jù)借記“無(wú)形資產(chǎn)——××技術(shù)”科目，貸記“實(shí)收資本——法人資本——××公司”科目。③接受捐贈(zèng)技術(shù)。企業(yè)可根據(jù)捐贈(zèng)技術(shù)的有關(guān)單據(jù)借記“無(wú)形資產(chǎn)——××技術(shù)”科目，貸記“資本公積”科目。
【關(guān)鍵詞】 無(wú)形資產(chǎn) 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)
一、無(wú)形資產(chǎn)的定義和分類
有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的定義與分類往往由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)規(guī)范的不同而有所不同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1998年10月1日的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》將無(wú)形資產(chǎn)定義為“為用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，為用于出租或?yàn)橛糜诠芾矶钟械模瑳](méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣資產(chǎn)”。同樣美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，包括許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家如van Ark（2004），Corrado，Hulten and Sichel（2009），都給出了他們的定義和分類。
無(wú)形資產(chǎn)可以分為狹義和廣義兩個(gè)層次（王維平，2005）。狹義無(wú)形資產(chǎn)是指可以從企業(yè)或組織的財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表上直觀地看到其價(jià)值總量和消耗量，有可確指性的、能夠獨(dú)立存在和運(yùn)行并計(jì)價(jià)和核算的無(wú)形資產(chǎn)，是無(wú)形資產(chǎn)的主要組成部分。廣義無(wú)形資產(chǎn)除包含狹義無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容外，還包括能給企業(yè)或組織帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一些綜合性、基礎(chǔ)性、條件性資源要素，它們不像有形資產(chǎn)那樣可以列出清單，也難以從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)上直觀地看到其具體價(jià)值量和消耗量，但卻在今天的經(jīng)濟(jì)生活中起著重要作用。
我們?cè)谡撐闹兄饕褂昧薈orrado，Hulten，and Sichel（2005，
2006）提出的方法，將無(wú)形資產(chǎn)分為三種類型：計(jì)算機(jī)化信息、創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)和經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。計(jì)算機(jī)化信息包括軟件和數(shù)據(jù)庫(kù)等；創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)包括科技研發(fā)和非科技研發(fā)，后者包括礦物開(kāi)采、版權(quán)、許可證支出和其他產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)和研發(fā)花費(fèi)；經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力包括商標(biāo)權(quán)、公司人力資源和企業(yè)組織。
二、中國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的估測(cè)
1、計(jì)算機(jī)化信息
（1）計(jì)算機(jī)軟件。我們這一部分的數(shù)據(jù)來(lái)自于《中國(guó)電子信息產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒》，該年鑒全面記載了一年一度中國(guó)電子信息產(chǎn)業(yè)三資企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的綜合統(tǒng)計(jì)資料，對(duì)全國(guó)電子信息產(chǎn)業(yè)三資企業(yè)分地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品門(mén)類進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。
（2）數(shù)據(jù)庫(kù)。這一部分的數(shù)據(jù)同樣來(lái)自于《中國(guó)電子信息產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒》。
2、創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)
（1）科技和工程研發(fā)。這部分的數(shù)據(jù)來(lái)自《中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)年鑒》，該年鑒收錄了全國(guó)31個(gè)省、自治區(qū)、直轄市以及國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)的年度科技統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我們采用所有研發(fā)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部支出中的材料和人力支出來(lái)代替科技和工程研發(fā)的投資，對(duì)于2008年以前的數(shù)據(jù)由于統(tǒng)計(jì)口徑不一樣，所以我們按照2008年以后材料和人力的支出占所有內(nèi)部支出的比例，對(duì)2008年以前的數(shù)據(jù)進(jìn)行了整理，得出2008年以前的科技和工程研發(fā)投資。
（2）礦物開(kāi)采。對(duì)于礦物開(kāi)采的投資，我們采用來(lái)自《中國(guó)礦業(yè)年鑒》的地質(zhì)勘查費(fèi)用。
（3）版權(quán)和許可證。對(duì)于版權(quán)和許可證支出，我們用出版和報(bào)紙（ISIC2211，2212）、電影、音樂(lè)、動(dòng)漫和傳媒（ISIC9211）的名義產(chǎn)出來(lái)代替。
（4）產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)。對(duì)于產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，設(shè)計(jì)和研究支出，根據(jù)CHS的概括總結(jié)，主要包括以下三項(xiàng)：金融服務(wù)行業(yè)或者其他服務(wù)行業(yè)（比如刊物出版、電影、音樂(lè)和廣播）新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)支出；新的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和工程設(shè)計(jì)，這一項(xiàng)幾乎包括了行業(yè)購(gòu)買(mǎi)的服務(wù)的一半；社會(huì)科學(xué)和人文學(xué)科的研發(fā)支出。
對(duì)于（1）我們主要估計(jì)金融服務(wù)領(lǐng)域的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)支出，因?yàn)槲覀儧](méi)有確切的其他服務(wù)行業(yè)的場(chǎng)頻開(kāi)發(fā)支出的數(shù)據(jù)。使用金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)的中間購(gòu)買(mǎi)，我們將中間支出的20%作為新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)支出。對(duì)于（2），我們采用《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中的工程設(shè)計(jì)的數(shù)據(jù)。對(duì)于（3）我們暫時(shí)還沒(méi)能找到適合的數(shù)據(jù)。
3、經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力
（1）商標(biāo)權(quán)。對(duì)商標(biāo)權(quán)的投資，我們還是采用了CHS（2005）的方法，以廣告業(yè)（ISIC 7430）的產(chǎn)出的60%來(lái)代替。
（2）人力資本。公司人力資本是由在產(chǎn)培訓(xùn)和脫產(chǎn)培訓(xùn)兩個(gè)部分積累形成的。根據(jù)CHS（2005），我們只對(duì)脫產(chǎn)培訓(xùn)進(jìn)行估計(jì)，并且我們假定脫產(chǎn)培訓(xùn)支出主要包括兩個(gè)部分：直接的培訓(xùn)支出、機(jī)會(huì)成本。對(duì)于直接的培訓(xùn)支出，根據(jù)趙曙明（中國(guó)企業(yè)集團(tuán)人力資源管理現(xiàn)狀調(diào)查研究，2003）的調(diào)查，我們?nèi)?%作為企業(yè)培訓(xùn)支出占員工工資的比例的估計(jì)，以此來(lái)對(duì)培訓(xùn)支出進(jìn)行合理估算。對(duì)機(jī)會(huì)成本，我們采用了Ooki（2003）的數(shù)據(jù)，Ooki計(jì)算了平均機(jī)會(huì)成本與直接成本的比值是1.51，我們也使用這個(gè)比例來(lái)計(jì)算機(jī)會(huì)成本。
（3）組織結(jié)構(gòu)。CHS（2005）認(rèn)為企業(yè)組織的投資包括了購(gòu)買(mǎi)的組織和結(jié)構(gòu)的部分（例如管理咨詢費(fèi)）和自己擁有的部分（可以用執(zhí)行時(shí)間的價(jià)值來(lái)衡量）。對(duì)于第一部分，CHS（2005），Giorgio Marrano and Haskel （2006）使用了咨詢公司的銷售數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行估算。但是，在中國(guó)我們還不能找到合適的咨詢公司的數(shù)據(jù)。對(duì)第二部分自有的對(duì)公司組織投資的估測(cè)，CHS（2005）和Harald Edquist（2011）使用管理層工資與福利的20%來(lái)代替這一部分的投資，但是在中國(guó)我們也找不到相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。根據(jù)CHS（2005），Harald Edquist（2011）和Kyoji Fukao，Tsutomu Miyagawa，Kentaro Mukai，Yukio Shinoda（2009）的計(jì)算，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)都在無(wú)形資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比例，所以為了避免由于數(shù)據(jù)的缺乏而帶來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)的低估，我們將這一部分參照Harald Edquist（2011）和CHS（2005）的文章中的所得到的結(jié)果，取5%作為其在整體無(wú)形資產(chǎn)中所占的比例的一個(gè)估計(jì)，從而避免無(wú)形資產(chǎn)的低估。
三、中國(guó)無(wú)形資產(chǎn)投資的估測(cè)結(jié)果
1、無(wú)形資產(chǎn)投資與GDP
從整體來(lái)看，中國(guó)在無(wú)形資產(chǎn)方面的投資水平（4.96%）還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于二十一世紀(jì)初日本的水平（11.1%）和二十世紀(jì)末美國(guó)的水平11.7%。
但是從細(xì)分類別來(lái)看，中國(guó)在計(jì)算機(jī)化信息方面的投資（2.12%）已經(jīng)趕上了日本（2.2%）和美國(guó)（1.7）的水平。這也從另一個(gè)方面反映出中國(guó)在創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)和經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力方面的投資水平較低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于日美。但是，創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)和經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力兩大類中所包含的才是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)軟實(shí)力的大多項(xiàng)目。表1顯示，在二十一世紀(jì)的前十年，我國(guó)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的投資還是主要集中于計(jì)算機(jī)化信息這類初級(jí)的無(wú)形資產(chǎn)。
2、無(wú)形資產(chǎn)投資的增長(zhǎng)
由圖1可以發(fā)現(xiàn)在二十一世紀(jì)初的十年中，無(wú)形資產(chǎn)的投資并沒(méi)有太大的增長(zhǎng)，但是中國(guó)的有形資產(chǎn)投資急劇增長(zhǎng)。與日本和美國(guó)對(duì)比，我們也可以發(fā)現(xiàn)在1980―2004年這段時(shí)間內(nèi)，日本和美國(guó)無(wú)形資產(chǎn)投資都有較大的增長(zhǎng)。雖然時(shí)間不一樣，時(shí)間的跨度也不一樣，但是我們還是可以得出中國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)投資的增長(zhǎng)速度相對(duì)于日美而言還是較慢的。
同時(shí)我們也發(fā)現(xiàn)一個(gè)有趣的現(xiàn)象，二十一世紀(jì)初，美國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)投資已經(jīng)超過(guò)了有形資產(chǎn)的投資。同樣日本有形資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資之間的差距也在逐漸縮小，而中國(guó)有形資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資的差距則被不斷拉大。這也印證了我國(guó)目前的發(fā)展仍是粗放式的，單純依靠有形資產(chǎn)投資帶動(dòng)的發(fā)展。
從圖2可以發(fā)現(xiàn)，在二十一世紀(jì)初的十年中，無(wú)形資產(chǎn)投資內(nèi)部增長(zhǎng)最快的是計(jì)算機(jī)化信息，但是計(jì)算機(jī)化信息投資在2001―2005年度出現(xiàn)一個(gè)很明顯的調(diào)整區(qū)，應(yīng)該是由于2000年“互聯(lián)網(wǎng)泡沫”破滅所帶來(lái)的。2005年后計(jì)算機(jī)化信息投資就又進(jìn)入了高速增長(zhǎng)。增長(zhǎng)速度排在計(jì)算機(jī)化信息后面的是開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)，然后是版權(quán)和許可證。但是增長(zhǎng)速度和計(jì)算機(jī)化信息相比都遜色不少。
3、各類無(wú)形資產(chǎn)的比例
從圖3可以看出我國(guó)計(jì)算機(jī)化信息投資占了無(wú)形資產(chǎn)投資的大多數(shù)，而且比例還在不斷上升，由2001年的44%增長(zhǎng)至2010年的52%。而在英國(guó)（2004）和美國(guó)（1998―2000）的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中，計(jì)算機(jī)化信息分別只占了17%和14.2%，無(wú)形資產(chǎn)投資的大多數(shù)集中于創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)和經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力方面，特別是開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)和人力資源。
四、結(jié)語(yǔ)
縱觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論的發(fā)展沿革歷程，我們可以看出資本投資的外部性、產(chǎn)品創(chuàng)新、人力資本積累、技術(shù)模仿和擴(kuò)散、創(chuàng)新和企業(yè)家精神、重視制度等無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要驅(qū)動(dòng)因素。但是我國(guó)在無(wú)形資產(chǎn)投資方面仍然較小，而且從無(wú)形資產(chǎn)投資的種類來(lái)看也主要集中于計(jì)算機(jī)化信息這類比較傳統(tǒng)和初級(jí)的無(wú)形資產(chǎn)。當(dāng)然，我們的研究也存在瑕疵，很多無(wú)形資產(chǎn)仍然沒(méi)能找到合適的統(tǒng)計(jì)方法和數(shù)據(jù)，如何正確測(cè)度創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)和經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力類的無(wú)形資產(chǎn)是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。在擁有更完整更精確的數(shù)據(jù)后，相信可以對(duì)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)作出更加準(zhǔn)確的判斷。
（注：基金項(xiàng)目：教育部人文社會(huì)科學(xué)基金，“全球制造網(wǎng)絡(luò)下我國(guó)裝備制造業(yè)產(chǎn)業(yè)周期、戰(zhàn)略群組與企業(yè)生存研究――基于合作共生視角”（10YJA630168）。）
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