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第1篇

【關(guān)鍵詞】 注冊會計師； 持續(xù)經(jīng)營； 審計準(zhǔn)則； 修訂

從2012年1月1日起，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》和其他37項修訂后的審計準(zhǔn)則正式實施。該項準(zhǔn)則是財政部1999年首次頒布實施《獨立審計具體準(zhǔn)則第17號——持續(xù)經(jīng)營》后，實施第三次準(zhǔn)則修訂的一項主要成果。持續(xù)經(jīng)營審計準(zhǔn)則的此次修訂，不僅對舊準(zhǔn)則體系進(jìn)行了適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充完善，而且還刪除了舊準(zhǔn)則中一些爭議較多的條款，有助于注冊會計師全面充分履行持續(xù)經(jīng)營審計責(zé)任，提高持續(xù)經(jīng)營審計質(zhì)量，從而保證會計信息使用人能及時準(zhǔn)確了解企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，作出正確的投資決策。

一、補(bǔ)充了適用持續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ)的財務(wù)報表范圍

對于持續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ)的財務(wù)報表適用范圍，現(xiàn)行準(zhǔn)則第二條規(guī)定：“通用目的財務(wù)報表是在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上編制的，除非管理層計劃將被審計單位予以清算或終止經(jīng)營，或者除此之外沒有其他現(xiàn)實可行的選擇；而特殊目的財務(wù)報表可以根據(jù)需要按照（或不按照）以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制（例如，在特定國家或地區(qū)，持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)與某些按照計稅核算基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表無關(guān)）。”該條款對持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)應(yīng)用于不同目的財務(wù)報表的強(qiáng)制性進(jìn)行了區(qū)分，明確規(guī)定持續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ)對通用目的財務(wù)報表具有強(qiáng)制性，而對特殊目的財務(wù)報表不具有強(qiáng)制性。此外，對應(yīng)用于通用目的財務(wù)報表的例外情況也作出了合理規(guī)定。該規(guī)定有利于注冊會計師明確持續(xù)經(jīng)營審計的報表范圍，減少審計工作的盲目性。

二、補(bǔ)充了企業(yè)評估持續(xù)經(jīng)營能力的會計責(zé)任范圍

對于企業(yè)評估持續(xù)經(jīng)營能力的會計責(zé)任，現(xiàn)行準(zhǔn)則的第三條和第四條分別作出了如下規(guī)定：“某些適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，并規(guī)定了與此相關(guān)的需要考慮的事項和作出的披露。相關(guān)法律法規(guī)還可能對管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的責(zé)任和相關(guān)財務(wù)報表披露作出具體規(guī)定。”“其他財務(wù)報告編制基礎(chǔ)可能沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估。然而，如準(zhǔn)則第二條所述，由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是編制財務(wù)報表的基本現(xiàn)行原則，即使其他財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有對此作出明確規(guī)定，管理層也需要在編制財務(wù)報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力。”根據(jù)以上兩條規(guī)定，無論企業(yè)編制財務(wù)報表時選擇持續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ)或非持續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ)，評估持續(xù)經(jīng)營能力都是企業(yè)必須承擔(dān)的會計責(zé)任。該補(bǔ)充規(guī)定將有利于強(qiáng)化企業(yè)承擔(dān)的會計責(zé)任，促使企業(yè)更加完整地提供持續(xù)經(jīng)營能力方面的關(guān)鍵信息，同時有助于明確區(qū)分企業(yè)的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任，避免企業(yè)和注冊會計師之間相互推卸責(zé)任。

三、要求注冊會計師和被審計單位治理層進(jìn)行充分溝通

現(xiàn)行準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層就識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。與治理層的溝通應(yīng)當(dāng)包括下列方面：1.這些事項或情況是否構(gòu)成重大不確定性；2.在財務(wù)報表編制和列報中運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)；3.財務(wù)報表中的相關(guān)披露是否充分。”該規(guī)定要求注冊會計師就持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的運用適當(dāng)性與披露充分性與被審計單位治理層進(jìn)行溝通，目的是為了讓被審計單位治理層充分了解企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力現(xiàn)狀，全面履行對財務(wù)報告過程的監(jiān)督責(zé)任，從而降低財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，最終降低審計風(fēng)險。

四、刪除了舊準(zhǔn)則對重大疑慮事項的列舉規(guī)定

對于重大疑慮事項，舊準(zhǔn)則第七到十條采用列舉法對重大疑慮事項按照財務(wù)、經(jīng)營、其他三大領(lǐng)域25類事項進(jìn)行了詳細(xì)列舉，要求注冊會計師在作出審計判斷時必須對號入座。對此，現(xiàn)行準(zhǔn)則第十六條規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計證據(jù)，運用職業(yè)判斷，確定是否存在與事項或情況相關(guān)的重大不確定性，且這些事項或情況單獨或匯總起來可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。如果注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為，鑒于不確定性潛在影響的重要程度和發(fā)生的可能性，為了使財務(wù)報表實現(xiàn)公允反映，有必要適當(dāng)披露該不確定性的性質(zhì)和影響，則表明存在重大不確定性。”由此可見，現(xiàn)行準(zhǔn)則刪除了舊準(zhǔn)則對重大疑慮事項的復(fù)雜判斷標(biāo)準(zhǔn)，僅要求注冊會計師從潛在影響的重要程度和發(fā)生可能性兩個方面對重大疑慮事項作出判斷。現(xiàn)行準(zhǔn)則的簡化處理，不僅避免了舊準(zhǔn)則無法完全列舉重大疑慮事項的弊端，而且還廢除了舊準(zhǔn)則提出的“巨額”、“過度”、“長期”等模糊判斷標(biāo)準(zhǔn)，有利于提高審計準(zhǔn)則的可操作性。

五、刪除了舊準(zhǔn)則對影響審計意見類型的極端情況規(guī)定

對于影響審計意見類型的極端情況，舊準(zhǔn)則第三十二條曾作出如下規(guī)定：“在極端情況下，如同時存在多項重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段。”由于很難完整準(zhǔn)確界定極端情況，為了避免注冊會計師利用準(zhǔn)則的操作空間，將無法表示意見人為變通為加強(qiáng)事項段的無保留審計意見，現(xiàn)行審計準(zhǔn)則刪除了此項規(guī)定。

六、刪除了舊準(zhǔn)則對減輕超期事項審計責(zé)任的規(guī)定

對于超出評估期間重大疑慮事項的審計責(zé)任，舊審計準(zhǔn)則第二十五條規(guī)定：“除實施詢問程序外，注冊會計師沒有責(zé)任設(shè)計其他審計程序，以測試是否存在超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。”現(xiàn)行持續(xù)經(jīng)營審計準(zhǔn)則第十四條規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。”對比新舊準(zhǔn)則的措辭，不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行準(zhǔn)則刪除了舊準(zhǔn)則中“注冊會計師沒有責(zé)任設(shè)計其他審計程序”等意在減輕超期事項審計責(zé)任的提法，目的是為了促使注冊會計師充分履行對超出評估期間重大疑慮事項的審計責(zé)任，擴(kuò)大持續(xù)經(jīng)營審計的覆蓋面。

【參考文獻(xiàn)】

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第2篇

不久前，臺達(dá)在北京舉行綠色數(shù)據(jù)中心展車巡展啟航儀式，臺達(dá)電子副總裁暨電源系統(tǒng)事業(yè)群總經(jīng)理鄭安先生與臺達(dá)電子發(fā)言人周志宏先生親臨現(xiàn)場。本刊記者借此機(jī)會與兩位高管展開近距離的交流。

互聯(lián)網(wǎng)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)，所有這些前沿技術(shù)的發(fā)展都離不開數(shù)據(jù)中心的支持，而數(shù)據(jù)中心IT設(shè)備的運轉(zhuǎn)則離不開風(fēng)火水電等基礎(chǔ)系統(tǒng)的支撐。今天，數(shù)據(jù)中心建設(shè)追求環(huán)保、節(jié)能、高效、穩(wěn)定，而臺達(dá)正是一個從硬件到管理的完整解決方案的提供者。

以 “環(huán)保 節(jié)能 愛地球”為經(jīng)營使命的臺達(dá)，近年來在節(jié)能和新能源領(lǐng)域持續(xù)創(chuàng)新，不斷推出新的產(chǎn)品和解決方案，包括針對數(shù)據(jù)中心的模塊化UPS、風(fēng)冷型列間精密空調(diào)、環(huán)境監(jiān)控管理系統(tǒng)，以及針對新能源應(yīng)用的太陽能逆變器、風(fēng)力發(fā)電變流器、電動汽車智慧充電解決方案，等等。

臺達(dá)緣何以朗朗上口的“環(huán)保 節(jié)能 愛地球”作為經(jīng)營使命？鄭安先生的解釋是：在創(chuàng)辦初期，臺達(dá)剛剛進(jìn)入電源領(lǐng)域，彼時（上世紀(jì)八十年代）電源的效能很低，一臺電腦上百瓦的功耗中近一半是熱損耗，創(chuàng)辦人鄭崇華先生不希望電能就這樣白白被浪費掉，于是告訴員工要關(guān)注這個問題。后來的故事便是臺達(dá)不斷提升電源的效率，“從70%提供到80%、90%，一路探尋下去”。所以我們看到，目前臺達(dá)的重要業(yè)務(wù)都圍繞節(jié)能、環(huán)保這兩個主題。

這樣一個具有重大社會意義的使命的誕生，背后竟沒有傳奇的故事――沒有砸向牛頓的蘋果，也沒有弗萊明發(fā)霉的培養(yǎng)皿，只是因系創(chuàng)辦人的一種責(zé)任感，一個簡單的、樸實的愿望。多年來，臺達(dá)的所有產(chǎn)品和服務(wù)都與這樣的經(jīng)營使命連結(jié)，為每一個1%的提升全力以赴。這樣做的意義不言而喻，以UPS為例，臺達(dá)每將自己的產(chǎn)品提升1%的效率，全世界便可以節(jié)省更為可觀的電力。目前臺達(dá)電源產(chǎn)品的轉(zhuǎn)換效率都已達(dá)90%以上，其中通信電源效率更是達(dá)到97.5%，太陽能逆變器效率也高達(dá)98.7%。在2010～2014年協(xié)助客戶節(jié)省近148億度電，減排近790萬噸二氧化碳。

鄭安表示，臺達(dá)向客戶和合作伙伴履行品牌承諾――“Smarter. Greener. Together. 共創(chuàng)智能綠生活”，“Smarter” 代表臺達(dá)在電源效率與可再生能源的核心技術(shù)能力，“Greener ”代表臺達(dá)堅持“環(huán)保 節(jié)能 愛地球”的企業(yè)經(jīng)營使命，“Together ”是臺達(dá)的經(jīng)營哲學(xué)，與客戶建立長期伙伴關(guān)系。

以“節(jié)能”為核心的經(jīng)營使命和品牌承諾，為臺達(dá)的上下層都指明行事方向。臺達(dá)不僅視節(jié)能為自己對產(chǎn)業(yè)的責(zé)任，也視其為對社會的責(zé)任，據(jù)鄭安介紹，自2006年起，臺達(dá)在中國臺灣、中國內(nèi)地、印度、歐洲等全球的新建廠房，以及在四川、臺灣災(zāi)后捐建的學(xué)校均為綠建筑，共取得5張LEED認(rèn)證、8張EEWH綠建筑認(rèn)證。據(jù)統(tǒng)計，11棟經(jīng)認(rèn)證的全球綠建筑廠辦及捐贈綠建筑2014年節(jié)省逾1，300萬度用電。與此同時，臺達(dá)在非綠建筑的廠區(qū)落實節(jié)能改善措施，2014年中國內(nèi)地、中國臺灣、泰國主要生產(chǎn)基地的用電密集度（用電量/產(chǎn)值）相較2009年下降約50%。此外，還成立臺達(dá)環(huán)境與教育基金會，通過多方合作，推廣環(huán)保理念，包括深耕能源教育、普及綠建筑概念及舉辦環(huán)保宣傳活動喚醒大眾氣候意識等。

以上種種是臺達(dá)過去的成績，這個時期的人們過度依賴人口紅利而忽略可持續(xù)發(fā)展，過度關(guān)注經(jīng)濟(jì)表象而忽略環(huán)保。然而，當(dāng)人口紅利消退，環(huán)保節(jié)能成為社會關(guān)注的焦點時，企業(yè)如何順勢而為？顯然，臺達(dá)已經(jīng)可以為再生能源和工業(yè)4.0的發(fā)展提供支撐。

面向未來的業(yè)務(wù)布局

再生能源是一個能夠從根本上解決環(huán)保問題，實現(xiàn)真正可持續(xù)發(fā)展的能源產(chǎn)業(yè)演進(jìn)之路。然而再生能源的問題也很明顯，鄭安指出：“再生能源的一個特點是不穩(wěn)定，風(fēng)力強(qiáng)太陽大的時候產(chǎn)生很多電，但是風(fēng)小了太陽被云遮了就沒有了。”所以儲能方面是一個瓶頸，當(dāng)然也是一個商機(jī)。“現(xiàn)在我們已經(jīng)開始準(zhǔn)備，風(fēng)機(jī)、太陽能面板、逆變器，變流器，還有儲能設(shè)備，從小到大統(tǒng)統(tǒng)都有。”他說。

臺達(dá)在東莞和吳江的兩個制造廠，都擁有自建的太陽能發(fā)電系統(tǒng)，不僅自給自足，還會并入國家電網(wǎng)。鄭安表示，臺達(dá)不會做集中式電廠，但在分布式發(fā)電方面可以多做一些事情。“家家戶戶頂上都有太陽能，家家戶戶都是一個發(fā)電區(qū)，那小區(qū)變中區(qū)，中區(qū)變大區(qū)，中間有很多增值的服務(wù)，儲能、控制……甚至幫助企業(yè)拉平契約容量，這些環(huán)節(jié)都充滿商機(jī)。”

在新能源的開發(fā)需要較長的時間且價格較為昂貴的情況下，有效地利用與管理能源的節(jié)能整合服務(wù)， 便成為綠能產(chǎn)業(yè)新趨勢。不久前，臺達(dá)與江蘇萬邦集團(tuán)建立戰(zhàn)略合作，通過新能源汽車充電解決方案、充電樁設(shè)備及零部件方面的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售合作，推動電動汽車充電樁服務(wù)點的建設(shè)與覆蓋。

未來的另一個重要趨勢是工業(yè)自動化。鄭安指出，在中國大陸和東南亞的很多地方，工業(yè)發(fā)展遭遇人口紅利的消退，所以工業(yè)4.0，或者是機(jī)器人一定是大勢所趨。這種趨勢給臺達(dá)帶來直接和間接的利好，一是臺達(dá)一直在專研工業(yè)自動化方面的應(yīng)用，二是隨著這股浪潮的洶涌而至，大規(guī)模的數(shù)據(jù)中心基礎(chǔ)建設(shè)會持續(xù)下去。

可以看到，臺達(dá)在企業(yè)經(jīng)營中的努力，都指向“環(huán)保 節(jié)能 愛地球”的終極使命。從節(jié)能整合服務(wù)，到再生能源的電動車、太陽能、風(fēng)能、儲能，以及能源數(shù)據(jù)分析，智能能源等等，能源供給之間變得相對復(fù)雜，臺達(dá)有能力針對不同的領(lǐng)域提供相應(yīng)的服務(wù)。鄭安表示，面對能源信息化、互聯(lián)網(wǎng)化的趨勢，臺達(dá)在著手建立自己在數(shù)據(jù)收集、管理、分析方面的能力，“這個我們也是看得更長遠(yuǎn)一點，是建設(shè)的核心能力之一。”

引以為豪的正直感

在堅持“環(huán)保 節(jié)能 愛地球”的使命下，臺達(dá)有著清晰的業(yè)務(wù)發(fā)展邏輯；在經(jīng)營中，臺達(dá)“勇于變革、永續(xù)經(jīng)營”的企業(yè)文化和“正派經(jīng)營”的價值觀，成為臺達(dá)保持正確發(fā)展路線的隱形力量。

“作為臺達(dá)人，我個人覺得我們蠻自豪的就是我們的正直感（Integrity），我們是一個正派經(jīng)營的公司，在這個立足之下。”鄭安說。

我們看到，近年來互聯(lián)網(wǎng)在不斷改善人們的生活方式，但這些企業(yè)在行事風(fēng)格上似乎并沒有給我們帶來多少正能量。而很多情況下，秉持正直的行事原則需要依靠自我約束，臺達(dá)人能做得這一點理應(yīng)自豪。不久前臺達(dá)在一個方案要交付客戶之前，發(fā)現(xiàn)其中可能涉及到一個知名廠商的專利，隨后臺達(dá)多花數(shù)十萬人民幣將其修改。據(jù)記者了解，這個項目實際上規(guī)模很小，影響也不大，不做修改也未必會被發(fā)現(xiàn)，但臺達(dá)人的正直感讓他們對任何可能侵犯別人專利的事情說No！

對臺達(dá)而言，“永續(xù)經(jīng)營”不完全是對自身的期望，更包含為客戶負(fù)責(zé)到底的態(tài)度。鄭安表示：“做一個負(fù)責(zé)的人、負(fù)責(zé)的企業(yè)，我想這是我們蠻基本的一些做人、做企業(yè)的理念。為我們的產(chǎn)品負(fù)責(zé)，做到好為止；在客戶心目中是一個負(fù)責(zé)任的企業(yè)，不會哪一天跟客戶說撒手不管。從我們創(chuàng)辦到現(xiàn)在，大家受到媒體和社會公益機(jī)構(gòu)的肯定，我想也是與我們的行事風(fēng)格有關(guān)。”

其身正，不令則行，其身不正，雖令不從。“創(chuàng)辦人對大家的影響很深。對員工、對客戶、對公司都要負(fù)責(zé)，對社會各方面要負(fù)某種程度的責(zé)任，不要純粹為了利益把所有的道義責(zé)任丟一旁去。”鄭安表示，價值觀都是通過人相互影響，大家共同建立的。

堅持并引導(dǎo)創(chuàng)新

在臺達(dá)的企業(yè)文化“三角錐”當(dāng)中，“顧客滿意”是中心，“品質(zhì)”、“團(tuán)隊合作”、“敏捷”是三個腳，位于三角錐最頂端的是“創(chuàng)新”。臺達(dá)人認(rèn)為，唯有不斷創(chuàng)新產(chǎn)品與服務(wù)，才能在市場上保持優(yōu)勢。

“正派之外，因為臺達(dá)早期的員工都是工程人員，都很喜歡開發(fā)新產(chǎn)品，既包含現(xiàn)有產(chǎn)品的改善延伸，也有全新的產(chǎn)品。從大家的個性來講，在我們的文化里一直有創(chuàng)新。”鄭安說。

在賬面上，臺達(dá)每年投入至少5%的集團(tuán)營收用于研發(fā)創(chuàng)新，2012～2013年研發(fā)投入比例突破6%，截至2014年，臺達(dá)全球60個研發(fā)中心，研發(fā)工程師超過7000人；在制度上，臺達(dá)導(dǎo)入新事業(yè)發(fā)展制度（New Business Development，簡稱NBD），匹配關(guān)鍵績效指標(biāo)與預(yù)算衡量制度，確保新事業(yè)目標(biāo)與集團(tuán)成長策略相結(jié)合。臺達(dá)還會在各地舉辦NBD主題教育培訓(xùn)，并且設(shè)立“臺達(dá)創(chuàng)新獎”，以及在生產(chǎn)網(wǎng)點設(shè)立流程改善獎勵制度，定期舉辦世界級的技術(shù)交流研討會，鼓勵個人與團(tuán)隊進(jìn)行創(chuàng)新。

NBD制度的實施幫助臺達(dá)開辟出新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，網(wǎng)絡(luò)通信和工業(yè)自動化就是在這種內(nèi)部創(chuàng)業(yè)的機(jī)制下誕生的。“每年投入營收的5～6%用于研發(fā)，這是長期的承諾。臺達(dá)還和中國內(nèi)地、中國臺灣、美國以及歐洲的高校合作研發(fā)。創(chuàng)新在我們內(nèi)部幾乎都被鼓勵實施，最終還可以被實現(xiàn)。”周志宏說，“你在內(nèi)部創(chuàng)業(yè)，是可以去讓你實現(xiàn)夢想的。一個人懂得這個網(wǎng)通的東西，最后做成十億美金的事業(yè)群。這種例子在臺達(dá)還不是一個。”據(jù)記者了解，臺達(dá)下轄的機(jī)電事業(yè)群便是在現(xiàn)任總經(jīng)理張訓(xùn)海先生的帶領(lǐng)下，內(nèi)部創(chuàng)業(yè)的成果。

在時刻處于變化的外界環(huán)境下，永續(xù)經(jīng)營當(dāng)然要勇于變革，創(chuàng)新是順其自然的事情。周志宏總結(jié)說：“臺達(dá)人有愿景就知道方向，又有這樣的文化，大家就會一起來努力，不斷地創(chuàng)新。創(chuàng)新是需要積累的，臺達(dá)能夠緊跟技術(shù)趨勢，是在該領(lǐng)域深耕多年的結(jié)果。”他同時指出，臺達(dá)創(chuàng)辦人暨榮譽(yù)董事長鄭崇華先生還給內(nèi)部灌輸一個很重要的觀念，就是危機(jī)意識。“因為你要有永續(xù)經(jīng)營，危機(jī)意識一定要夠。創(chuàng)辦人一直提醒大家，尤其在做得越好的時候，他越是耳提面命。外界發(fā)生變化時，越是第一面臨的挑戰(zhàn)就越大。”

市場廣闊，但競爭也很激烈。臺達(dá)過去完成產(chǎn)品方案化的階段，現(xiàn)在又要轉(zhuǎn)向方案產(chǎn)品化，這個轉(zhuǎn)變需要臺達(dá)從自身組織架構(gòu)和對外合作兩個方面完成轉(zhuǎn)型，對鄭安先生執(zhí)掌下電源系統(tǒng)事業(yè)群而言，未來任重而道遠(yuǎn)。

三個品牌承諾中，“Together ”代表臺達(dá)的經(jīng)營哲學(xué)。正如臺達(dá)所經(jīng)歷的“產(chǎn)品-系統(tǒng)-產(chǎn)品”的演變過程，外部市場環(huán)境也在競爭與合作中不斷變換。臺達(dá)的業(yè)務(wù)重點依然是電源，但在能源互聯(lián)網(wǎng)化的今天，開放與合作將成為常態(tài)。事實上，臺達(dá)很早就與IBM合作進(jìn)行軟件架構(gòu)的開發(fā)，與Intel合作推出EMS3000數(shù)據(jù)中心DCIM管理系統(tǒng)。這種優(yōu)勢互補(bǔ)的模式，將臺達(dá)不具備的能力，借助合作伙伴的能力來引進(jìn)。以臺達(dá)集團(tuán)-中達(dá)電通為例，目前已簽約的渠道商超過四百家。

第3篇

一、圍繞審計中持續(xù)經(jīng)營假設(shè)問題的主要爭議

1、持續(xù)經(jīng)營的保證責(zé)任由誰來承擔(dān)——公司管理層還是審計人員？

現(xiàn)有的相關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)基本上都明確規(guī)定：評價并且在必要的條件下披露公司持續(xù)經(jīng)營能力是管理層的責(zé)任。這種制度安排體現(xiàn)了公司管理層擁有的信息優(yōu)勢，然而在現(xiàn)實中必須考慮到管理層往往不愿意主動披露公司持續(xù)經(jīng)營方面問題的事實。而審計人員具有相對獨立性，有能力對公司持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評價，并能及時向投資者報告和披露，所以投資者往往希望審計人員能夠評價和披露公司持續(xù)經(jīng)營能力。因此，很多國家在相關(guān)審計準(zhǔn)則中也明確了審計人員有評價被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的責(zé)任。另一方面，會計職業(yè)界為避免承擔(dān)過度的責(zé)任，通常在審計準(zhǔn)則中把審計人員對于持續(xù)經(jīng)營考慮的責(zé)任限定在可控范圍內(nèi)。然而司法程序的進(jìn)行往往并不以會計職業(yè)界的行業(yè)規(guī)定為最終依據(jù)。鑒于訴訟風(fēng)險，審計人員不得不在審計中對持續(xù)經(jīng)營能力格外重視。

從上述，筆者認(rèn)為，持續(xù)經(jīng)營保證責(zé)任的分配，取決于公眾和會計職業(yè)界“角力”的結(jié)果，是審計期望差的突出表現(xiàn)，這個結(jié)果本身也是動態(tài)的，將隨著環(huán)境的變化而變化，并以一系列制度的形式確定下來。

2、對幾個具體問題的界定。

（1）審計意見類型和持續(xù)經(jīng)營披露方式。

公司持續(xù)經(jīng)營能力究竟是“編制報表基礎(chǔ)性的假設(shè)”，還是“重要的內(nèi)容”？對這個問題的回答是決定采用何種審計意見類型的首要標(biāo)準(zhǔn)。如果認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營只是重要的內(nèi)容，根據(jù)其對財務(wù)報告的程度就可能出具保留意見的審計報告。然而，如果認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營是一項基礎(chǔ)性的假設(shè)，那么出具保留意見的審計報告就可能讓投資者感到迷惑。因此，針對“在審計人員受到被審計單位主觀或客觀環(huán)境的限制時”的情況，在我國此次持續(xù)經(jīng)營審計準(zhǔn)則修訂中，刪除了原有準(zhǔn)則中允許采用的保留意見。

另外，管理層和審計人員對于公司持續(xù)經(jīng)營的評價結(jié)果的披露方式也是一個比較關(guān)鍵的問題。審計準(zhǔn)則規(guī)定一般采用說明段方式披露。如英國《審計準(zhǔn)則第130號——財務(wù)報告中的持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)》（SAS NO.130）中提出“只要審計人員對公司持續(xù)經(jīng)營能力有顯著的疑慮，即使審計人員沒有否認(rèn)采用該基礎(chǔ)編制報表，那么他們也必須在審計報告中采用說明段的形式加以強(qiáng)調(diào)和說明”。我國新修訂的《獨立審計具體準(zhǔn)則第7號——審計報告》提出將持續(xù)經(jīng)營問題作為必須增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形。

（2）持續(xù)經(jīng)營期限應(yīng)該如何判斷？

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不可能是一個“永遠(yuǎn)”的概念，因此“可預(yù)見的將來”便在實際操作中應(yīng)運而生了。這個概念一定程度上從時間上界定了審計人員的責(zé)任范圍，但在實際操作中一般難以把握，并且在事后難以評價，因此在具體準(zhǔn)則中，“可預(yù)見的將來”的概念逐漸被具體的時間長度所代替。

英國SAS No.130中提出：“如果管理層對于持續(xù)經(jīng)營能力評價的期限短于財務(wù)報告日期后的一年，并且沒有對此進(jìn)行合理的披露，那么審計人員就應(yīng)該在審計報告中進(jìn)行披露”。我國的審計準(zhǔn)則也規(guī)定“本準(zhǔn)則所稱可預(yù)見的將來，通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后12個月。”但在實際運用“一年”概念時，仍會遇到大量的不確定性。例如，何為持續(xù)經(jīng)營不能維持的日期——是申請破產(chǎn)日期還是宣告破產(chǎn)日期？營業(yè)周期如何判斷？如果公司在一年加一天的期限內(nèi)仍能夠持續(xù)經(jīng)營，審計人員是否就不用承擔(dān)任何責(zé)任了？這些都是會計界和界亟待解決的問題。

（3）對于持續(xù)經(jīng)營，審計人員采用“主動”還是“被動”的審計？

審計往往傾向于采用被動的審計方法——即對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的評價不采用專門的審計手段和方法。如Mautz和Sharaf提出的審計假設(shè)之一就是“如果沒有明確的相反證據(jù)，對被查來說，過去被認(rèn)為是正確的，將來也將被認(rèn)為是正確的”。只要審計人員沒有發(fā)現(xiàn)“反面的證據(jù)”，就可以接受持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，無需采用專門的審計方法對持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行審計。

在審計準(zhǔn)則方面，美國SAS No.59不要求采用專門的審計程序查找可能會對公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生實質(zhì)性疑慮的環(huán)境和事項，并且認(rèn)為，其他審計目標(biāo)的審計程序同樣可以用來評價持續(xù)經(jīng)營能力。我國的審計準(zhǔn)則也沒有強(qiáng)調(diào)必須采用專門的審計程序來收集持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適用性的相關(guān)證據(jù)。筆者認(rèn)為，這是出于保護(hù)會計職業(yè)界的考慮。但從一般司法實踐來看，判斷審計人員是否足夠“謹(jǐn)慎”的標(biāo)準(zhǔn)往往是假設(shè)一位謹(jǐn)慎的審計人員在相同情況下應(yīng)該采用何種手段。在實務(wù)中，審計人員為避免審計風(fēng)險，往往采用更為主動的審計方法。

（4）判斷持續(xù)經(jīng)營所依據(jù)的信息范圍如何確定？

公司一旦出現(xiàn)無法持續(xù)經(jīng)營的情況，審計人員“應(yīng)該掌握什么信息”將在很大程度上決定其是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)以及在何種程度上承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。美國SAS No.59規(guī)定“審計人員應(yīng)該綜合考慮執(zhí)行審計、收集審計證據(jù)、完成審計過程得到的結(jié)果，來判斷是否存在使審計人員對公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生實質(zhì)性疑慮的情況和事項”，并且“對于這些情況和事項應(yīng)該獲得更多的信息，以及獲得能夠減輕審計人員這種疑慮的證據(jù)”。

然而，新和全球化的進(jìn)一步，使公司之間的經(jīng)營活動變得更為復(fù)雜，公司持續(xù)經(jīng)營的因素越來越多。公司經(jīng)營一旦出現(xiàn)，審計人員往往成為公眾指責(zé)的對象。筆者認(rèn)為，職業(yè)界應(yīng)該完善審計準(zhǔn)則體系，一方面盡可能詳細(xì)列舉被審計單位存在的“可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況”以提示審計師，另一方面明確界定范圍，保護(hù)審計師免受來自“后驗優(yōu)勢”的種種責(zé)難。

在此次我國審計準(zhǔn)則修訂中，新準(zhǔn)則仍分財務(wù)、經(jīng)營和其他三個方面，沿襲了舊準(zhǔn)則列舉的情況，但是去掉了“其他跡象”項。這一修改體現(xiàn)了“規(guī)則化”傾向，使審計人員評價公司持續(xù)經(jīng)營能力時考量的信息范圍有了一個明確的界限。因而在發(fā)生訴訟的情況下，審計人員可以利用審計準(zhǔn)則向法庭表明自己的恪盡職守。但現(xiàn)實中，可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項很難在審計準(zhǔn)則中一一列舉。新準(zhǔn)則采用“通常包括”的措辭，從而給予審計師根據(jù)具體情況進(jìn)行職業(yè)判斷的空間。

二、在環(huán)境下審計人員的應(yīng)對措施

面對不斷擴(kuò)大的經(jīng)營風(fēng)險因素范圍和有限的信息，審計人員急需的和工具來更有效地獲取信息，評價持續(xù)經(jīng)營問題。

傳統(tǒng)審計關(guān)注交易，難以捕捉到經(jīng)營中動態(tài)的本質(zhì)。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍鹘y(tǒng)的、以交易為基礎(chǔ)的審計模式的發(fā)展。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊话慊A(chǔ)上，畢馬威進(jìn)一步提出了“風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計”。該方法的核心思想是“通過更廣闊的戰(zhàn)略系統(tǒng)視角，將審計人員的注意力吸引到被審計客戶的系統(tǒng)動因上”。通過公司采用的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)定位、公司與外部經(jīng)濟(jì)因素聯(lián)系的強(qiáng)度（包括客戶、供應(yīng)商、投資者和監(jiān)管者）以及公司在競爭中所處的地位，審計人員能夠?qū)緫?zhàn)略的可行性進(jìn)行評價，并進(jìn)而發(fā)掘妨礙戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)外因素。如果公司沒有充分控制住這些因素，這些領(lǐng)域就成為檢查的重點。

財務(wù)理論的發(fā)展也為審計人員發(fā)現(xiàn)問題提供了新的工具。如“破產(chǎn)預(yù)測模型”可以幫助審計人員注意到那些傳統(tǒng)審計程序難以探測到的公司發(fā)生持續(xù)經(jīng)營問題時表現(xiàn)出的財務(wù)狀況問題。當(dāng)然，在審計過程中保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎，對審計過程進(jìn)行規(guī)范的記錄，實施有效的質(zhì)量控制是將持續(xù)經(jīng)營問題導(dǎo)致的風(fēng)險降到最低程度的必要條件。

三、幾點思考

我國上市公司的持續(xù)經(jīng)營問題已經(jīng)開始受到審計職業(yè)界的重視。1998年初，普華大華會計師事務(wù)所對我國上市公司寶石A1997年度財務(wù)報表，以該公司持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性為由，出具了拒絕表示意見的審計報告。基于對我國目前現(xiàn)實情況的考慮，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)。

首先，進(jìn)一步強(qiáng)化持續(xù)經(jīng)營信息的披露。公司能否持續(xù)經(jīng)營，對于所有利益相關(guān)者都是至關(guān)重要的。如前所述，管理層在信息上具有明顯優(yōu)勢，因而由其承擔(dān)最根本的評價和披露責(zé)任是合理的，但從我國目前公司治理的具體情況來看，管理層仍然缺乏披露的動機(jī)。一項表明，在我國對上市公司內(nèi)部控制體系提出披露要求以后，仍然有1/4的公司沒有披露，而且大多數(shù)公司對內(nèi)部控制信息的披露流于形式；甚至，還出現(xiàn)過惡意掩蓋公司無法持續(xù)經(jīng)營的案例，其中比較典型的是紅光虛假上市的例子。從這個角度來看，強(qiáng)化持續(xù)經(jīng)營信息披露是必不可少的。

其次，進(jìn)一步細(xì)化持續(xù)經(jīng)營的披露標(biāo)準(zhǔn)。20世紀(jì)90年代，英國在倫敦證券交易所的《上市指引——針對公司持續(xù)經(jīng)營能力的披露》中，提供了非常詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)公司管理層如何判斷是否應(yīng)該采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的披露。美國審計準(zhǔn)則將影響持續(xù)經(jīng)營能力的信息歸納為：持續(xù)的虧損；可能導(dǎo)致財務(wù)困難的其他跡象；內(nèi)部因素；外部因素。制定這樣相對詳盡的標(biāo)準(zhǔn)一方面為公司管理層提供了依據(jù)，同時也為審計人員評價持續(xù)經(jīng)營能力提供了重要，可以達(dá)到保護(hù)審計人員的目的。與此相對照，我國審計準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定比較粗略，僅列舉了財務(wù)、經(jīng)營和其他三方面的信息，很難涵蓋影響公司持續(xù)經(jīng)營能力的全部，因此有必要加以細(xì)化。