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第1篇

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)與金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的異同。具體運(yùn)用中，兩者均采用抽樣評(píng)價(jià)方法，取證手段相同（如詢(xún)問(wèn)、查閱、檢查等方式），評(píng)估流程類(lèi)同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程大致分三個(gè)階段，即承接業(yè)務(wù)階段的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要分析被審計(jì)單位高管層壓力、機(jī)會(huì)和借口等因素所引發(fā)的舞弊或錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估階段，了解評(píng)價(jià)被審計(jì)單位環(huán)境、內(nèi)控制度情況；進(jìn)一步審計(jì)程序階段，控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試（對(duì)被審計(jì)單位各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序）。后續(xù)審計(jì)程序根據(jù)前階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定，當(dāng)后續(xù)審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾時(shí)，可以修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時(shí)間安排，其目的在于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，更多的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試能推斷被審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)或舞弊行為，繼而獲取被審計(jì)單位錯(cuò)報(bào)或舞弊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與此類(lèi)似，一是了解金融機(jī)構(gòu)固有風(fēng)險(xiǎn)階段，與承接審計(jì)業(yè)務(wù)階段內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相似，需了解金融機(jī)構(gòu)所面臨的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)狀況，所在行業(yè)的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)的影響。二是初步評(píng)估階段，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估階段相似，對(duì)金融機(jī)構(gòu)反洗錢(qián)工作的環(huán)境、內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估。三是深入評(píng)估階段，與進(jìn)一步審計(jì)程序階段相似，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的反洗錢(qián)內(nèi)控制度有效性和可疑交易分析報(bào)告工作的及時(shí)性和有效性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，可以在了解金融機(jī)構(gòu)固有風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定初步評(píng)估的范圍，指導(dǎo)深入評(píng)估的時(shí)間、范圍和方法，包括對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行一次初步評(píng)估和一次深入評(píng)估，也包括根據(jù)評(píng)估結(jié)果，采取現(xiàn)場(chǎng)檢查、約見(jiàn)談話(huà)、現(xiàn)場(chǎng)走訪(fǎng)等后續(xù)監(jiān)管措施。不同之處在于：一是業(yè)務(wù)性質(zhì)不同。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲得合理保證；金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)的高低作出評(píng)價(jià)。二是評(píng)價(jià)內(nèi)容不同。前者是對(duì)被審計(jì)單位的外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)控制度，特別是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性及真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)性質(zhì)，較為復(fù)雜；后者是對(duì)被評(píng)估單位反洗錢(qián)相關(guān)的環(huán)境、內(nèi)控制度及可疑交易分析能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有單一性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)性質(zhì)，較為簡(jiǎn)單。三是法律責(zé)任不同。審計(jì)主體對(duì)審計(jì)報(bào)告具有強(qiáng)制性報(bào)告義務(wù)，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任；洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷，不具有強(qiáng)制性報(bào)告義務(wù)，較少承擔(dān)法律責(zé)任。四是委托責(zé)任不同。前者是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受有關(guān)信息使用者的委托，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，信息使用者包括政府、股東及投資者等相關(guān)人員；后者主要是評(píng)估主體接受政府部門(mén)委托，根據(jù)最新風(fēng)險(xiǎn)狀況對(duì)被評(píng)估機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的借鑒意義。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念成熟的理論和規(guī)則對(duì)新型的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具有一定的參考意義，主要表現(xiàn)在：一是評(píng)估理念。實(shí)施審計(jì)的范圍包括被審計(jì)單位內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、政治、法律環(huán)境、內(nèi)部控制制度及經(jīng)營(yíng)狀況，體現(xiàn)出評(píng)估對(duì)象在極為復(fù)雜的情況下，仍講究審計(jì)的成本與效益。洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為近年來(lái)推出的一種監(jiān)管方法，強(qiáng)調(diào)合理配置監(jiān)管成本，通過(guò)借鑒審計(jì)規(guī)則，才能將風(fēng)險(xiǎn)為本的評(píng)估理念落到實(shí)處。二是評(píng)價(jià)體系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系采用類(lèi)似于矩陣的評(píng)價(jià)方法評(píng)價(jià)，其基礎(chǔ)是被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)不能通過(guò)細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單匯總，理由在于風(fēng)險(xiǎn)之間存在交叉影響。金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)金融機(jī)構(gòu)反洗錢(qián)內(nèi)控制度及控制措施進(jìn)行評(píng)價(jià)，各風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的影響與審計(jì)實(shí)務(wù)基本相同，借鑒審計(jì)評(píng)價(jià)方法，能較好反映金融機(jī)構(gòu)被利用洗錢(qián)的風(fēng)險(xiǎn)。三是評(píng)估方法。開(kāi)展審計(jì)時(shí)，具體審計(jì)目的不同，取證手段也不同，各具優(yōu)勢(shì)，金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法處于摸索階段，通過(guò)借鑒，能優(yōu)化評(píng)價(jià)效能。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系對(duì)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的借鑒

層次分析法（AnalyticHierarchyProcess，AHP）是美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家T.L.Saaty于20世紀(jì)70年代初提出的一種決策分析方法，基本原理是：把一個(gè)復(fù)雜的決策問(wèn)題視為一個(gè)系統(tǒng)，按總目標(biāo)、子目標(biāo)、評(píng)價(jià)因素的順序進(jìn)行逐步分解，構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)，然后通過(guò)模糊量化確定各元素對(duì)于上層指標(biāo)的重要性，以此遞推到總目標(biāo)層，從而為最終的決策問(wèn)題提供較為科學(xué)的定量依據(jù)。洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法之一為層次分析評(píng)價(jià)方法，通過(guò)采用分級(jí)細(xì)化、確定指標(biāo)分值權(quán)重、逐級(jí)加減匯總的方式，確定總體水平。如澳大利亞評(píng)估洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)主要考慮兩個(gè)因素，一是機(jī)構(gòu)被用于洗錢(qián)和恐怖融資活動(dòng)的可能性（剩余風(fēng)險(xiǎn)），若機(jī)構(gòu)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)（自身提供的產(chǎn)品、服務(wù)、銷(xiāo)售渠道、面對(duì)的客戶(hù)群體導(dǎo)致的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)）較高，但其各項(xiàng)內(nèi)控政策措施足以有效管理風(fēng)險(xiǎn)的話(huà)，則剩余風(fēng)險(xiǎn)不大；如果被評(píng)機(jī)構(gòu)屬于公共機(jī)構(gòu)，則被用于洗錢(qián)的影響就比較大，其內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)模塊和內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)模塊的風(fēng)險(xiǎn)值根據(jù)各自重要性加總，前者減后者得出剩余風(fēng)險(xiǎn)值。我國(guó)試行的金融機(jī)構(gòu)反洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)中，將風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)劃分為環(huán)境、產(chǎn)品／客戶(hù)、控制、溝通和調(diào)整五類(lèi)一級(jí)指標(biāo)，通過(guò)對(duì)各類(lèi)指標(biāo)中的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)得分匯總得出整體風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)點(diǎn)在于，整體風(fēng)險(xiǎn)或工作情況受多個(gè)控制點(diǎn)、事項(xiàng)或交易的影響，各指標(biāo)的匯總得分情況能較好反映整體水平，其在工作績(jī)效考核運(yùn)用中的優(yōu)勢(shì)尤其明顯。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值的確定方法與上不同，是在確定各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)值（或風(fēng)險(xiǎn)高低）的基礎(chǔ)上，對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)值進(jìn)行數(shù)值乘算（或選用“高”、“中”、“低”等文字的定性描述），并通過(guò)矩陣表的方式計(jì)算確定風(fēng)險(xiǎn)，本文將此方法描述為矩陣評(píng)價(jià)方法。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值具體確定方法為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不一定用絕對(duì)數(shù)量表示風(fēng)險(xiǎn)水平，還可以選用“高”、“中”、“低”等文字描述，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值可通過(guò)數(shù)值乘算，也可以定性確定），其中，檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，可以通過(guò)職責(zé)分配、提供針對(duì)性審計(jì)計(jì)劃等方式解決。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估時(shí)可以單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，也可以合并進(jìn)行評(píng)估。國(guó)內(nèi)有關(guān)研究提議采用矩陣方式評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，第一種評(píng)價(jià)方法為，洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，其中，固有風(fēng)險(xiǎn)包括：國(guó)家／地域風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品／服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)主要是指反洗錢(qián)內(nèi)控制度及執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。第二種評(píng)估方法為：反洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)＝原本風(fēng)險(xiǎn)×管控風(fēng)險(xiǎn)×監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。與反洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估方法相似，金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)水平受以下四個(gè)方面的因素影響：國(guó)家經(jīng)濟(jì)，所在行業(yè)、地域環(huán)境；反洗錢(qián)內(nèi)控制度與內(nèi)部環(huán)境；金融產(chǎn)品、服務(wù)及客戶(hù)本身的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)水平；可疑交易報(bào)告的及時(shí)性和有效性。第三種評(píng)價(jià)方法為，金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)=國(guó)家（地域、行業(yè)）風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×產(chǎn)品（或客戶(hù)）風(fēng)險(xiǎn)×交易監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)（與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相似，洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)值可通過(guò)數(shù)值乘算，亦可定性確定）。

國(guó)外有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)采取類(lèi)似的矩陣評(píng)價(jià)方法，如德國(guó)運(yùn)用12格矩陣表示不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法為，金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)=潛在洗錢(qián)威脅×反洗錢(qián)措施的質(zhì)量，其中金融機(jī)構(gòu)潛在洗錢(qián)威脅分為高、中、低三檔，包括金融機(jī)構(gòu)所處地理位置、業(yè)務(wù)范圍、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶(hù)構(gòu)成及銷(xiāo)售方式。反洗錢(qián)措施的質(zhì)量分高、中高、中低、低四檔，評(píng)估結(jié)果主要依據(jù)金融機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)報(bào)告。本文認(rèn)為矩陣評(píng)價(jià)方法體現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)與成本的一種均衡，避免將洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)簡(jiǎn)單匯總各級(jí)指標(biāo)分值的方式進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要體現(xiàn)在：一是控制成本。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論認(rèn)為，機(jī)構(gòu)內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)及控制成本影響控制效果，若實(shí)施某項(xiàng)控制成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒(méi)有必要設(shè)置該控制環(huán)節(jié)或控制措施。洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，某金融產(chǎn)品被用于洗錢(qián)的風(fēng)險(xiǎn)較高，其相關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)也較高，但若金融機(jī)構(gòu)的該類(lèi)金融產(chǎn)品交易量很少，則其整體洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)不能被認(rèn)定為高風(fēng)險(xiǎn)，投入此部分的評(píng)估資源可以相對(duì)減少。二是風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)的交叉性影響。即各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)相互之間的影響，如新客戶(hù)“職業(yè)”登記為“其他或無(wú)業(yè)”的比例較高，則不能認(rèn)定客戶(hù)身份識(shí)別制度執(zhí)行有效，被利用于洗錢(qián)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該較高。三是不同類(lèi)別風(fēng)險(xiǎn)對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度。即當(dāng)某類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)較高，而其他類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，須依據(jù)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)整體的影響程度確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。金融機(jī)構(gòu)的反洗錢(qián)義務(wù)在于預(yù)防，所有控制措施都是為做好可疑交易的監(jiān)測(cè)、分析和報(bào)送服務(wù)，若客戶(hù)身份識(shí)別制度和客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分制度執(zhí)行的很好，但監(jiān)測(cè)分析人員的人數(shù)配置不夠、分析能力不高，可疑交易分析系統(tǒng)的智能化不足，則應(yīng)認(rèn)定該單位的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)水平為高風(fēng)險(xiǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法中的運(yùn)用

（一）運(yùn)用抽樣評(píng)價(jià)方法。審計(jì)抽樣范圍受所鑒定會(huì)計(jì)期間的影響，并針對(duì)該會(huì)計(jì)期間各類(lèi)控制、事項(xiàng)或交易中的部分樣本進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)樣本推斷總體，如年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，只有在審計(jì)報(bào)表期初余額，及評(píng)價(jià)期末、期后事項(xiàng)對(duì)報(bào)表的影響時(shí)，才會(huì)跨年度選取樣本。洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相對(duì)靈活，可以對(duì)某一年度的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行抽樣評(píng)估，也可以針對(duì)某類(lèi)控制、事項(xiàng)或交易的樣本擴(kuò)大至若干個(gè)年度進(jìn)行抽樣評(píng)估。

（二）依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)高低擴(kuò)大或減少樣本量。審計(jì)實(shí)務(wù)中，若認(rèn)為被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱，則很難認(rèn)定某一相關(guān)流程的控制有效，其實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量會(huì)大幅增加（實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括細(xì)節(jié)性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序，即對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性進(jìn)行審查）。小型機(jī)構(gòu)員工較少，限制了其職責(zé)分離的程度，雖然沒(méi)有文件形式的控制要素，但了解管理層的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施及其控制環(huán)境非常重要，應(yīng)該更多的采取實(shí)質(zhì)性程序。洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可借鑒以上方法，若金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)很高，則其客戶(hù)身份識(shí)別、交易記錄保存及客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分相關(guān)控制點(diǎn)就較難得到有效執(zhí)行，繼而影響異常交易分析識(shí)別的及時(shí)性和有效性，此時(shí)應(yīng)擴(kuò)大對(duì)異常交易分析及報(bào)告的樣本量，確定洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)的高低。

（三）整合取證手段。審計(jì)取證方法包括查閱、詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、穿行測(cè)試、重新執(zhí)行、實(shí)質(zhì)性分析程序等方法，具體審計(jì)目的不同，取證手段和工作流程也不同。如對(duì)收入確認(rèn)的完整性測(cè)試，由原始憑證追查至明細(xì)賬（從發(fā)貨部門(mén)的發(fā)運(yùn)憑證追查至有關(guān)銷(xiāo)售發(fā)票副本，再到收入明細(xì)賬），而對(duì)收入確認(rèn)真實(shí)性的審計(jì)流程與上述流程相反。洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，如評(píng)價(jià)金融機(jī)構(gòu)的可疑交易報(bào)告是否有遺漏，可以選取部分存量客戶(hù)，從建立業(yè)務(wù)關(guān)系，到客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分，再到可疑交易分析報(bào)告的整個(gè)流程進(jìn)行取證；評(píng)價(jià)可疑交易報(bào)告是否合理，則與上述流程相反。在具體方法運(yùn)用上，主要有以下幾種可供借鑒。1、詢(xún)問(wèn)。向金融機(jī)構(gòu)有關(guān)員工進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。如果某項(xiàng)控制要求某一員工（復(fù)核人）在文件上簽字以證明他復(fù)核該份文件，那么應(yīng)詢(xún)問(wèn)其復(fù)核的性質(zhì)，即對(duì)什么進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核的要點(diǎn)是什么，簽字復(fù)核的意義等等。如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、家族企業(yè)、合伙企業(yè)、存在隱名股東或匿名股東公司的盡職調(diào)查難度通常會(huì)高于一般公司，應(yīng)詢(xún)問(wèn)此類(lèi)盡職調(diào)查的方法和措施。2、穿行測(cè)試。追蹤交易報(bào)告在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過(guò)程。業(yè)務(wù)流程中存在多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，如客戶(hù)身份識(shí)別措施——身份識(shí)別記錄——風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分——交易記錄保存——可疑交易提取、分析——復(fù)核確認(rèn)——分析報(bào)告結(jié)論，通過(guò)穿行測(cè)試，掌握內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，及對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度。3、重新執(zhí)行。審計(jì)實(shí)務(wù)中，檢查復(fù)核人員是否認(rèn)真執(zhí)行核對(duì)時(shí)，不僅應(yīng)檢查是否在相關(guān)文件上簽字，還應(yīng)選取一部分憑證如銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，可以選取部分可疑交易報(bào)告，評(píng)判可疑交易分析復(fù)核的合理性；在可疑交易分析系統(tǒng)及風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分系統(tǒng)（或者是功能模塊）中，評(píng)估人員從相關(guān)系統(tǒng)調(diào)取客戶(hù)身份資料（一般是開(kāi)戶(hù)資料）和交易記錄，以評(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的合理性。4、實(shí)質(zhì)性分析程序。通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)一段期間的交易情況。審計(jì)實(shí)務(wù)中，實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序（如財(cái)務(wù)指標(biāo)的橫縱向比較）。在洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，可以運(yùn)用到實(shí)質(zhì)性分析程序，如“可疑交易量／同類(lèi)型交易量”的橫縱向比較，“未登記客戶(hù)職業(yè)信息數(shù)量／所有客戶(hù)數(shù)量”的橫縱向比較；如私人銀行業(yè)務(wù)的投資理財(cái)品種和交易金額的變動(dòng)情況。

四、審計(jì)成本控制在洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成本中的借鑒

第2篇

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 審計(jì)信息化

黨的十七大報(bào)告中將原來(lái)的“四化”擴(kuò)展為“五化”，專(zhuān)門(mén)加入了對(duì)信息化的要求。信息化已經(jīng)廣泛地應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域之中，審計(jì)工作也面臨著沖擊和影響，傳統(tǒng)的審計(jì)理念、審計(jì)方法、審計(jì)手段已經(jīng)制約了審計(jì)工作的發(fā)展，在信息化條件下不斷提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)成本，加快審計(jì)信息化建設(shè)的進(jìn)程，提高管理能力和水平，是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

一、審計(jì)信息化的現(xiàn)狀

隨著數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、存儲(chǔ)技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)所需數(shù)據(jù)可以比較方便的從被審計(jì)單位系統(tǒng)遷移或轉(zhuǎn)換到審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中來(lái)，計(jì)算機(jī)審計(jì)已成為審計(jì)最重要的審計(jì)方法。改變傳統(tǒng)的作業(yè)手段，加快審計(jì)信息化建設(shè)步伐，從審計(jì)模式上將各個(gè)允許減少人工作業(yè)的模塊使用計(jì)算機(jī)自動(dòng)分析，實(shí)現(xiàn)信息化集成和批量處理是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

二、審計(jì)信息化在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的運(yùn)用

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的作用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以戰(zhàn)略觀(guān)和系統(tǒng)觀(guān)思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程，其思維與流程主線(xiàn)可以概括為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有機(jī)的結(jié)合在一起。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的重要組成部分。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中如何運(yùn)用審計(jì)信息化

首先，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中可以采取詢(xún)問(wèn)、分析程序、觀(guān)察和檢查等方法來(lái)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行初步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在此層面上，可以采用信息化給予輔助的可以有以下方面。

詢(xún)問(wèn)管理層和相關(guān)人員獲取相應(yīng)報(bào)表編制環(huán)境信息的時(shí)候，詢(xún)問(wèn)人員的選擇可以由計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選，相關(guān)管理層的履歷和報(bào)表年度業(yè)績(jī)要求和管理權(quán)限也會(huì)反映在計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)上，有助于排查管理層的誠(chéng)信問(wèn)題和是否存在舞弊壓力和動(dòng)機(jī)；在員工人數(shù)比較多的被審計(jì)單位可以采用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)調(diào)查問(wèn)卷的形式進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，詢(xún)問(wèn)可以選擇匿名或?qū)嵜兄诎l(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并由計(jì)算機(jī)后臺(tái)自動(dòng)比對(duì)詢(xún)問(wèn)結(jié)果，該結(jié)果可以作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)獲取是否存在由于舞弊產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)證據(jù)。

分析程序是能將審計(jì)信息化運(yùn)用得最恰當(dāng)?shù)囊粋€(gè)方面，將被審計(jì)單位業(yè)務(wù)情況市場(chǎng)情況以及相關(guān)業(yè)績(jī)要求導(dǎo)入審計(jì)分析系統(tǒng)，將其與報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析，計(jì)算機(jī)自動(dòng)分析的結(jié)果可以有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師快速識(shí)別出從數(shù)據(jù)層面上未被識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中，執(zhí)業(yè)指南要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從以下幾個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：被審計(jì)單位所處相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制。以下就從這幾個(gè)方面探討風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中如何運(yùn)用審計(jì)信息化。

在了解相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素時(shí)，可以運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息化系統(tǒng)建立行業(yè)信息資料庫(kù)，按行業(yè)分類(lèi)，審計(jì)人員在獲得被審計(jì)單位授權(quán)后可以進(jìn)行比對(duì)查閱；同時(shí)資料庫(kù)對(duì)口連接各個(gè)監(jiān)管部門(mén)的數(shù)據(jù)庫(kù)，配套法規(guī)政策出臺(tái)以及運(yùn)用的時(shí)間點(diǎn)實(shí)現(xiàn)同步更新，按地區(qū)導(dǎo)入最新法律法規(guī)，按信息點(diǎn)分類(lèi)檢索一致性，實(shí)現(xiàn)智能化對(duì)接，一步檢索到位；不僅能在了解層面對(duì)比被審計(jì)單位的相關(guān)外部因素，在后續(xù)的審計(jì)中檢查合法合規(guī)性時(shí)也可以作為參考標(biāo)準(zhǔn)使用，減少重復(fù)工作。

被審計(jì)單位的性質(zhì)和被審計(jì)單位的內(nèi)部控制這兩個(gè)可以同時(shí)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息化系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行分析，將被審計(jì)單位的各種所有權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)對(duì)應(yīng)分析，如果系統(tǒng)資源足夠完善的話(huà)，還能通過(guò)比較識(shí)別出潛在的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，從而提示審計(jì)人員給予充分的關(guān)注；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制體系可以直接導(dǎo)入審計(jì)方的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)無(wú)縫轉(zhuǎn)接，極大程度上減少了口頭溝通和面對(duì)面審計(jì)模式。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員如果選擇信賴(lài)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，都會(huì)適當(dāng)減少控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，但內(nèi)部控制中的人工成分不能全部依賴(lài)于系統(tǒng)的自動(dòng)分析，還是需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人工識(shí)別。

在了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息化系統(tǒng)可以將從被審計(jì)單位收集到的會(huì)計(jì)賬務(wù)具體處理方式和非數(shù)據(jù)信息分門(mén)別類(lèi)，和現(xiàn)有的會(huì)計(jì)從政策逐一核對(duì)，將核對(duì)結(jié)果反映給審計(jì)人員，由審計(jì)人員做簡(jiǎn)單的職業(yè)判斷即可，如有與常規(guī)會(huì)計(jì)處理不一致的交易將被系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別出來(lái)，作為風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)反饋給審計(jì)人員。

在了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況應(yīng)放到大經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以考慮，被審計(jì)單位在歷年審計(jì)中所提到的目標(biāo)戰(zhàn)略應(yīng)該在審計(jì)信息化系統(tǒng)中保留下來(lái)，在承接新的審計(jì)任務(wù)時(shí)，可以通過(guò)密鑰或相關(guān)授權(quán)得到歷年的非數(shù)據(jù)信息，減少審計(jì)人員盲目收集資料的時(shí)間；對(duì)于被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)拓張和新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)將會(huì)由系統(tǒng)上指派的行業(yè)專(zhuān)家進(jìn)行評(píng)估，避免審計(jì)人員由于不了解行業(yè)而做出錯(cuò)誤的職業(yè)判斷，這一評(píng)估過(guò)程將由特定的保密措施約束，被審計(jì)單位有權(quán)在系統(tǒng)中申請(qǐng)關(guān)閉本單位新產(chǎn)品和新戰(zhàn)略信息的評(píng)估權(quán)限。

在了解對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)時(shí)，關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)的取得和比較是分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。現(xiàn)在的審計(jì)實(shí)務(wù)中，相應(yīng)的指標(biāo)數(shù)據(jù)都已經(jīng)可以由計(jì)算機(jī)自動(dòng)計(jì)算完成，但是比較的過(guò)程還是由審計(jì)人員逐一核對(duì)，新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息化系統(tǒng)應(yīng)該能夠把指標(biāo)數(shù)據(jù)通過(guò)相應(yīng)模型進(jìn)行橫向縱向自動(dòng)對(duì)比，自動(dòng)標(biāo)示出非線(xiàn)性變化點(diǎn)或異常點(diǎn)，再由審計(jì)人員將其導(dǎo)入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中進(jìn)行分析，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序；管理層的獎(jiǎng)金和激勵(lì)性績(jī)效如果和利潤(rùn)掛鉤，運(yùn)用系統(tǒng)導(dǎo)入同行業(yè)高管薪酬水平和利潤(rùn)率進(jìn)行比較，可以很好的檢測(cè)出是否存在管理層舞弊的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中如何運(yùn)用審計(jì)信息化

現(xiàn)有的審計(jì)信息化軟件僅能將同質(zhì)化的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)遷移，然后進(jìn)行自動(dòng)比對(duì)，一般的核對(duì)項(xiàng)目?jī)H限于和管理層認(rèn)定進(jìn)行比對(duì)，做出相應(yīng)審計(jì)成果匯總。但在絕大多數(shù)審計(jì)中，報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是和特別風(fēng)險(xiǎn)緊密聯(lián)系的，特別風(fēng)險(xiǎn)的辨別不容易被常規(guī)處理所發(fā)現(xiàn)。

三、對(duì)于審計(jì)信息化與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)結(jié)合的延伸思考與展望

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，很大程度上依賴(lài)于審計(jì)人員的職業(yè)判斷，新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息化系統(tǒng)完善后，審計(jì)人員只需要把被審計(jì)單位的基本信息導(dǎo)入系統(tǒng)，就可以得出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)數(shù)據(jù)，極大了節(jié)約了審計(jì)成本。但是，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息化系統(tǒng)的公共性太強(qiáng)，這就對(duì)系統(tǒng)的安全性和可能接觸到系統(tǒng)的工作人員的職業(yè)道德提出了更高的要求。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息化系統(tǒng)很大程度減小了審計(jì)人員和被審計(jì)單位的信息不對(duì)稱(chēng)的可能性，在一定程度上約束了被審計(jì)企業(yè)信息造假的可能性，更大程度的發(fā)揮了審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇

一、以排序經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大小為重點(diǎn)，編制計(jì)劃，確定項(xiàng)目

根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大小來(lái)編制年度審計(jì)計(jì)劃和確定審計(jì)項(xiàng)目，是配合企業(yè)年度風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略、對(duì)年度審計(jì)任務(wù)所做的安排，是企業(yè)年度計(jì)劃的重要組成部分，也是體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重要作用的首要環(huán)節(jié)，其中的關(guān)鍵步驟是制定選擇被審計(jì)者的策略和按風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)潛在被審計(jì)者進(jìn)行排序。以產(chǎn)能建設(shè)項(xiàng)目投資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)為例，按照因果樹(shù)方法進(jìn)行定性分析，從“戰(zhàn)略目標(biāo)——影響因素——開(kāi)發(fā)優(yōu)勢(shì)——投資價(jià)值”等鏈條環(huán)節(jié)逐一分析評(píng)估，認(rèn)定“產(chǎn)能建設(shè)及其投資效益的不確定性成為高風(fēng)險(xiǎn)因素”，最終將產(chǎn)能建設(shè)投資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目列入年度審計(jì)計(jì)劃。該環(huán)節(jié)主要步驟是：

根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況編制年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要具體考慮以下幾方面因素：上一次審計(jì)的日期和結(jié)果，審計(jì)間隔期越長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)就越大；企業(yè)對(duì)前次審計(jì)的整改情況，整改不徹底或未整改，說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)較大；企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，薄弱環(huán)節(jié)或缺陷越多，說(shuō)明內(nèi)部控制不健全或執(zhí)行不到位，越應(yīng)該進(jìn)行審計(jì)；重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如資金管理、投資管理、物資采購(gòu)等業(yè)務(wù)，存在風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大，應(yīng)該進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)特別關(guān)注的問(wèn)題，此類(lèi)問(wèn)題存在特殊性、重要性的特點(diǎn)，應(yīng)優(yōu)先安排審計(jì)；職工群眾普遍關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，是屬于容易引起大家爭(zhēng)議的領(lǐng)域，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，需要重點(diǎn)關(guān)注；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性、有效性；審計(jì)人員的勝任能力，也是編制年度計(jì)劃、確定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)需要考慮的問(wèn)題。

對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)可靈活采用以下方式：安排審計(jì)人員查閱以前年度內(nèi)外部審計(jì)和檢查的檔案資料，結(jié)合實(shí)際情況分析企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)；組織不同部門(mén)人員、不同行業(yè)的專(zhuān)家進(jìn)行討論，分析企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)；聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

二、以識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍為導(dǎo)向，開(kāi)展調(diào)查，圈定重點(diǎn)

審計(jì)部門(mén)按照年度審計(jì)計(jì)劃，按期逐項(xiàng)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的主要任務(wù)是組建審計(jì)組，選擇配備審計(jì)組長(zhǎng)和主審，進(jìn)行審前調(diào)查，制訂審計(jì)實(shí)施方案。其中，集中體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段的是審前調(diào)查，采取的主要方法是分析性復(fù)核和內(nèi)部控制測(cè)試。主要步驟是：

在該階段，應(yīng)予識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的范圍包括被審計(jì)者所有領(lǐng)域和所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程；風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別既有固有風(fēng)險(xiǎn)，也有控制風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)分析審前調(diào)查資料，不僅要了解企業(yè)與外部環(huán)境的聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)潛在的重要風(fēng)險(xiǎn)；還要根據(jù)重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和重大交易類(lèi)別確定關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)并進(jìn)行分析，識(shí)別企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；然后根據(jù)分析情況，逐項(xiàng)列明企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)清單，將審計(jì)范圍內(nèi)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作為審計(jì)重點(diǎn)。審前調(diào)查的主要內(nèi)容包括：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)等內(nèi)外部環(huán)境；產(chǎn)供銷(xiāo)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)經(jīng)營(yíng)信息；內(nèi)控體系建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程等內(nèi)部控制信息。

在審前調(diào)查中，審計(jì)人員可用以下方式獲取企業(yè)資料：通過(guò)詢(xún)問(wèn)企業(yè)管理層并進(jìn)行討論，了解風(fēng)險(xiǎn)管理、信息管理、戰(zhàn)略管理方面的有效性；通過(guò)查閱企業(yè)內(nèi)外部審計(jì)檔案、會(huì)議記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表、公司文件等內(nèi)部資料，了解經(jīng)營(yíng)模式、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)、內(nèi)控流程等相關(guān)情況及存在的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素等；查閱有關(guān)財(cái)務(wù)制度和行業(yè)法律法規(guī)、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、本企業(yè)在行業(yè)中的地位、該行業(yè)其他公司的年度報(bào)告等外部資料，掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、客戶(hù)信息、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、發(fā)展前景等方面信息，了解企業(yè)外部環(huán)境中存在的有利、不利因素，以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

三、以計(jì)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)影響程度為參考，擬定方案，分配資源

審計(jì)小組在審前調(diào)查結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)審前調(diào)查掌握的風(fēng)險(xiǎn)程度編制審計(jì)工作方案。在審計(jì)方案中要著重考慮以下幾個(gè)方面：首先根據(jù)已列示的企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)清單，通過(guò)分析，確定是目前已存在的風(fēng)險(xiǎn)還是潛在風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；然后按照風(fēng)險(xiǎn)程度高低，確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)間、范圍、審計(jì)程序及查證重點(diǎn)；最后根據(jù)上述內(nèi)容，擬定適用的審計(jì)方案，合理分配審計(jì)資源，如安排業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)人員對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行全面詳細(xì)檢查；對(duì)不同層次的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，安排不同的抽樣比例進(jìn)行檢查，以突出審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率與效果。

分配審計(jì)資源時(shí)，可以采用風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算公式：風(fēng)險(xiǎn)=暴露的金額×可能性×發(fā)生頻率。以計(jì)分的方式，將風(fēng)險(xiǎn)大的領(lǐng)域或環(huán)節(jié)作為審計(jì)的重點(diǎn)，從而使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的目光始終聚焦于重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。另外，在配備審計(jì)人員時(shí)除選派本部門(mén)專(zhuān)職審計(jì)人員外，還應(yīng)考慮配備具有豐富風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員。尤其在實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)組成員除專(zhuān)職審計(jì)人員參與外，可聘請(qǐng)風(fēng)險(xiǎn)管理、計(jì)算機(jī)、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)等方面的專(zhuān)業(yè)人員參與；對(duì)于一般審計(jì)項(xiàng)目，可在審前培訓(xùn)中增加有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)和技能的培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的學(xué)習(xí)與討論，為順利實(shí)施審計(jì)打好基礎(chǔ)。

四、以分析偏高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?yàn)槟康模盐辗较颍i定難點(diǎn)

審計(jì)組在上述各項(xiàng)準(zhǔn)備工作完成后，要按審計(jì)通知書(shū)要求進(jìn)駐企業(yè)。首先要召開(kāi)進(jìn)點(diǎn)動(dòng)員會(huì)，聽(tīng)取企業(yè)關(guān)于基本情況的匯報(bào)，向?qū)Ψ矫鞔_本次審計(jì)的目的、主要內(nèi)容并提出相關(guān)要求。其次要開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)查證，現(xiàn)場(chǎng)查證的內(nèi)容與審前調(diào)查內(nèi)容有所不同，現(xiàn)場(chǎng)查證的內(nèi)容更具體，更側(cè)重于企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，尤其要關(guān)注是企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的內(nèi)控測(cè)試。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)查證要進(jìn)一步分析企業(yè)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并按風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行重新排序，若分析結(jié)果與審前調(diào)查有差別，應(yīng)重新調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案，調(diào)整審計(jì)測(cè)試的范圍、重點(diǎn)以及分工，做到把握好審計(jì)方向，鎖定下一步的工作難點(diǎn)。

結(jié)合《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求，筆者認(rèn)為，該階段按風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行重新排序時(shí)應(yīng)圍繞以下幾個(gè)方面：涉及財(cái)務(wù)暴露的問(wèn)題，交易金額大的，存在風(fēng)險(xiǎn)也越大，應(yīng)予以先審；涉及可能出現(xiàn)的損失或風(fēng)險(xiǎn)，損失或風(fēng)險(xiǎn)大的事項(xiàng)或業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行先審；涉及企業(yè)決策層要求的事項(xiàng)或重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，應(yīng)安排優(yōu)先審計(jì)；涉及經(jīng)營(yíng)管理、計(jì)劃目標(biāo)、內(nèi)控系統(tǒng)方面存在重大變動(dòng)的事項(xiàng)，要先行關(guān)注；曾使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)取得較大審計(jì)成果的事項(xiàng)，也應(yīng)屬于先審之列。

五、以測(cè)試潛在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)，獲取證據(jù)，實(shí)施評(píng)價(jià)

筆者認(rèn)為，因?yàn)槲覈?guó)目前企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度還不完善，當(dāng)內(nèi)部控制存在缺陷而審計(jì)人員未發(fā)現(xiàn)或測(cè)試內(nèi)部控制不充分時(shí)，會(huì)出現(xiàn)極大的風(fēng)險(xiǎn)，因此在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)把企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試作為必需程序，通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，充分揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的程度、發(fā)生的可能性以及可能造成的損失等進(jìn)行評(píng)估，在此基礎(chǔ)上獲取充分、適當(dāng)、有效的審計(jì)證據(jù)，形成具有說(shuō)服力的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。控制測(cè)試時(shí)不能局限于會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，而更應(yīng)側(cè)重經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制的測(cè)試，以確定企業(yè)是否有效控制了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。若測(cè)試過(guò)程中發(fā)現(xiàn)某經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)特別是關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制不存在、控制設(shè)計(jì)不合理或存在重大缺陷、內(nèi)控執(zhí)行不到位或執(zhí)行無(wú)效等情況，審計(jì)組長(zhǎng)或主審應(yīng)考慮調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或采取其它替代程序，尤其是對(duì)于各類(lèi)重大交易事項(xiàng)必須進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。