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第1篇

雖然工業企業會計和建筑施工企業會計都屬于廣義的工業企業，也都執行新的會計準則，但由于企業生產經營特點和管理要求的不同，兩者部分經濟業務的會計處理方法也有些不同。本文將就工業企業和建筑施工企業會計核算的一些常見區別進行淺顯的思考與探討，與同行共勉。

【關鍵詞】

工業企業；建筑施工企業；會計核算；區別

在教學過程中，我發現有些學生對工業企業會計和建筑施工企業會計的部分業務處理相互混淆，針對這種現象，結合這幾年的教學經驗，我將從工業企業和建筑施工企業生產經營特點和管理要求出發，對工業企業會計和建筑施工企業會計業務處理上的一些常見區別進行淺顯的思考與探討。

1 工業企業和建筑施工企業生產經營的特點

1.1工業企業生產經營的特點和管理要求

工業企業是最早出現的企業，它是指為滿足社會需要并獲得盈利從事工業性生產經營活動或工業性勞務活動、自主經營、自負盈虧、獨立核算并且有法人資格的經濟組織。其主要生產經營的核算內容包括供應、生產、銷售三個過程以及資金投入、使用和退出等。

1.2 建筑施工企業生產經營的特點和管理要求

建筑施工企業生產經營的特點主要由建筑產品的特點所決定。和其他工業產品相比較，建筑產品具有體積龐大、復雜多樣、整體難分、不易移動等特點，從而使建筑施工除了一般工業生產的基本特性外，還具有下述主要特點：①生產的流動性；②產品的形式多樣；③建造合同雖屬于經濟合同的范疇，但一般是先有買主，后有標的，建造資產的造價在簽訂合同時已經確定；④資產的建設期長，一般要跨越一個以上的會計年度；⑤所建造資產的體積大，造價高。

2 工業企業會計與建筑施工企業會計業務處理的主要區別

由于工業企業和建筑施工企業生產經營特點和管理要求不同，所以在會計處理上也有些不同，主要表現在會計科目設置、存貨核算、收入的確認、成本的計算及有關稅費處理等方面。

2.1 會計科目設置的區別

2.1.1 “機械作業”科目

建筑施工企業使用自有施工機械或運輸設備進行機械施工發生的各項費用，通過“機械作業”賬戶歸集，月末再按一定的方法分配計入各受益對象的成本中。建筑施工企業從外單位或本單位其他內部獨立核算單位租入施工機械支付的租賃費，應計入“工程施工---合同成本---機械使用費”賬戶。而工業企業不設置此賬戶。

2.1.2“輔助生產”科目

“輔助生產”是指建筑施工企業輔助生產部門發生的各項費用，先通過“輔助生產”賬戶歸集，然后再采用合理的分配方法分配給各受益對象負擔。而工業企業會計中輔助生產部門所花費的費用一般是通過“生產成本---輔助生產成本”科目核算。

2.1.3 “工程施工”科目

建筑施工企業會計中的此科目相當于工業企業會計中的“生產成本”，下設“合同成本、合同毛利和間接費用”三個明細科目。“工程施工---合同成本”核算各項施工合同實際發生的成本，其成本項目包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費及間接費用；“工程施工---合同毛利”核算各項施工合同確認的合同毛利。工程結束時，該科目與“工程結算”科目結平后無余額。（見例1）

2.1.4“工程結算”科目

本科目核算建筑施工企業根據合同完工進度已向客戶開出工程價款結算賬單，辦理工程結算的價款。本科目是“工程施工”的備抵科目，合同完成后，本科目與“工程施工”對沖結平無余額。（見例1）

2.2 存貨核算的區別

2.2.1 外購存貨采購成本的構成

工業企業購進生產流通用存貨，若取得增值稅專用發票或海關完稅憑證，其進項稅額是可以抵扣的，不構成采購成本，其采購成本一般包括：①買價；②運雜費。而建筑施工企業外購存貨的采購成本均包括：①買價；②運雜費；③采購環節繳納的稅金（包括增值稅）；④采購保管費。

2.2.2 存貨跌價準備

無論是工業企業還是建筑施工企業，資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計量，同時按照成本高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。另外，按照《企業會計準則----建造合同》規定：建筑施工企業如果合同預計總成本將超過預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。按應計提的資產減值損失，借記“資產減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備---合同預計損失準備”科目。合同完工確認合同收入和費用時，應轉銷預計損失準備，按照預計損失準備的余額，借記“存貨跌價準備---合同預計損失準備”，貨記“主營業務成本”科目。

2.2.3 資產負債表中的存貨項目

資產負債表中“存貨”項目，反映企業期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現凈值。工業企業會計中應根據“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“生產成本”、“在產品”等科目期末余額合計減去“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。而在建筑施工企業會計處理時，還應該加上“工程施工”科目期末大于“工程結算”科目期末余額的金額。

2.3 收入的確認與成本計算的區別

2.3.1 收入的確認

建筑施工企業的主營業務收入是建造合同收入，而工業企業主營業務收入是商品銷售收入。

（1）建造合同收入由合同規定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入組成。以下列舉是在建造合同的結果可靠估計的情況下，采用完工百分比法確認合同收入：

[例1] 永恒建筑公司簽訂了一項總金額為9000000元的建造合同，承建一座橋梁，工程已于2008年2月開工，預計2010年10月完工。該建造合同的結果能可靠地估計，在資產負債表日按完工百分比法確認合同收入和費用，按業主批復的驗工計價款的3%計繳營業稅，按營業稅的7%和3%分別計繳城建稅和教育費附加。相關資料如表1。

①2008年年底

計算完工進度=2000000÷（2000000+3832000）×100%=25%

2008年應確認合同收入=9000000×25%-0=2250000（元）

2008年應確認合同費用=8000000×25%-0=2000000（元）

2008年應確認合同毛利=2250000-200000=250000（元）

2008年年末合同收入與費用確認的賬務處理為：

借：主營業務成本 2000000

工程施工---合同毛利 250000

貸：主營業務收入 2250000

計算2008年應繳納營業稅、城建稅及教育費附加

借：營業稅金及附加 74250

貸：應交稅費----應交營業稅（2250000×3%） 67500

----應交城市維護建設稅（67500×7%） 4725

----應交教育費附加（67500×3%） 2025

②2009年年底

計算完工進度=5832000÷（5832000+2268000）×100%=72%

2009年應確認合同收入=9000000×72%-2250000=4230000（元）

2009年應確認合同費用=8100000×72%-2000000=3832000（元）

2009年應確認合同毛利=4230000-3832000=398000（元）

2009年年末合同收入與費用確認的賬務處理2008年，2010年業務處理同2009年。

③工程完工時，將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額對沖：

借：工程結算 9000000

貸：工程施工--合同毛利 900000

--合同成本 8100000

（2）商品銷售收入確認收入的實現，一般要具備以下五個條件：①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方；②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對售出的商品實施控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④與交易相關的經濟利益能夠流入企業；⑤相關的成本能夠可靠地計量。

[例2] 中華公司銷售產品一批產品給丙公司，開具增值稅專用發票注明賣價500000元，增值稅8500元，對方開來2個月到期，面值為585000元的無息商業承兌匯票一張抵付貨款。該批產品成本為420000

實現收入 借：應收票據---丙公司 585000

貸：主營業務收入 500000

應交稅費---應交增值稅（銷項稅額） 85000

同時結轉成本 借：主營業務成本 420000

貸：庫存商品 420000

3 成本計算

這兩個行業成本核算的基本原理和方法大致相同，具體運用中還存在以下幾點區別：

①成本計算方法。根據生產經營特點的不同，工業產品成本的計算有品種法、分批法、分步法、分類法、定額法等多種方法可供選擇。建筑施工企業的成本計算采取按單獨的建筑物，或建筑群為成本計算對象，其成本歸集方式與工業企業會計中的品種法類似。

②成本項目的劃分。工業產品成本項目一般劃分為直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費用四部分；建筑施工工程成本項目劃分為五部分，分別是人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用；

③建筑施工企業工程施工成本的結轉更具特殊性。為符合國際慣例，增強會計信息的有用性，根據《企業會計準則――建造合同》和《施工企業會計核算辦法》的規定，施工企業成本的結轉將工程價款結算和收入的確認分開來處理，而不是再沿襲過去的將開單結算和收入確認合并在一起進行的方法，這樣“工程施工”賬戶就能夠反映自工程開工以來累計發生的工程成本和合同毛利。施工企業為結算價款向發包方提交的已完工工程量，通過工程成本相關賬戶進行核算，施工企業采用完工百分比法等方法及時計算與成本相配比的合同收入，但確認收入的同時并不同期結轉“工程施工”成本賬戶，而是通過單獨設置“工程施工――合同毛利”和“工程結算”賬戶解決這一差異，當期將合同收入與合同費用的差額確認為合同毛利（或虧損），借記（或貸記）“工程施工――合同毛利”賬戶。同時，另設“工程結算”賬戶，核算根據合同完工進度已向客戶開出工程價款結算賬單辦理結算的價款。工程合同完工后，“工程施工”總賬應與“工程結算”賬戶對沖后結平。（見例1）

4 與主營業務相關稅費處理的區別

工業企業主營業務為銷售商品或提供加工、修理修配等工業性勞務，屬于增值稅納稅義務人，生產、委托加工應稅消費品的工業企業同時還要計繳消費稅。作為提供建筑、安裝、修繕、裝飾等工程作業的建筑施工企業則屬于營業稅納稅義務人。

4.1材料采購所涉及的增值稅核算不同

材料采購時應支付的增值稅，工業企業記入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”，而建筑施工企業在采購過程中的增值稅不單列，計入材料成本。

[例3] 永豐公司2月購入鋼材一批，貨款30000元，增值稅5100元，發票賬單已收到，鋼材已入庫，全部價款以銀行存款支付。

分析：若該企業為工業企業，其會計處理應為：

借：原材料 30000

應交稅費---應交增值稅（進項稅額） 5100

貸：銀行存款 35100

若該企業為建筑施工企業，則其會計處理應為：

借：原材料 35100

：銀行存款 35100

4.2 主營業務收入所繳納的稅金不同

工業企業取得銷售商品收入確認為“主營業務收入”，主要繳納增值稅，記入“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”（見例2）；按照《企業會計準則第15號---建造合同》的規定，建筑施工企業根據工程完工百分比確認“主營業務收入”，繳納營業稅（見例1）。

【參考文獻】

[1]財政部，《企業會計準則》，2006.

[2]中國注冊會計師協會，《會計》，中國財經出版社， 2012.

第2篇

摘要：工業企業會計集中核算結果是否精確，直接決定企業今后發展前景，目前涉及我國傳統形式的會計核算技巧已經難以全面迎合工業企業綜合發展需求，作為優質化專業會計管理人員，必須想方設法開創集中形式的核算體制，提升對應業務管制水準，完成階段生產經營成本合理降低績效指標。結合企業可持續發展規劃經驗審視，內部資金利用率作為會計工作主體支撐元素，需要引起企業管理主體全面關注；同時令資金會計核算機制朝著監督管理形態不斷演化轉變，爭取從根本上提升現代化會計管理水準，避免一切瓶頸限制因素滋生結果。

關鍵詞：工業企業；會計核算；集中布置；銜接細節；問題克制

前言：工業企業開展會計集中核算模式是迎合新型會計事務監督管制方案的直接行為表現，經過我國金融會計服務體系科學完善過后，尤其以集中核算為中心的財務會計管理工作得到全方位控制，實現工業生產動態過程監督作用，進一步透過根本層面穩定產業會計綜合管制效益。透過目前我國工業企業經營狀況觀察，涉及內部資金使用效益有必要得到全面提升，這樣才能透過根本提升單位資金使用效率；但是結合工業既有集中核算模式規范條件解析，發現沖突問題始終存在，因此需要時代創新會計技術人員竭盡所能加以改進。

一、 我國工業企業實施會計核算模式的現實意義研究

此類核算手段主流特征在于主張依照財務會計核算實際需求，進行自身布置模式快速改革調整，確保不同工業組織經過賬務自和資金使用權基礎穩固過后，適當取消單位會計機構和單位賬戶。依照客觀層面審視，報賬員只需保留一名，至此資金核算和結算工作便能實現原有統一指標。而工業企業會計集中核算手段就是令監督管理和金融會計業務充分容納到一起，經過對應實踐活動校驗發現，此類核算方式能夠為單位賬務活動實施全方位調整，使得一切賬務活動得到清晰化監督，最終透過根本渠道消除工業企業單位內部賬務管理不規范細節。我國工業實施這類會計管理方案期間經常衍生一系列監督不夠可觀現象，對于內部資金利用績效造成巨大限制。其中，資金隨意挪用現象便是長期限制企業綜合發展的根源，經過會計集中核算模式布置過后，使得企業財務管理秩序得到進一步調節，避免資金隨意浪費效應擴散開來。需要特別引起注意的是，工業財務會計管理環節中需要加大機制規范效應，確保單位賬戶、企業整體利益都將得到最大限度地維護，提升企業資金靈活使用效率和財務會計綜合管理水準。借助我國目前工業會計集中核算層面審視，核算模式整體優化潛能釋放始終是后期工作指標。

二、 現階段我國工業企業會計集中核算模式布置期間存在的沖突問題研究

工業企業實施財務會計集中核算模式期間滋生許多技術性問題。具體細節如下所示：

（一） 財務監督管理職能日漸削弱

自從我國工業企業開始廣泛實施會計集中核算模式過后，有關基層領導開始將原有監督把關職務推脫給上級單位，而報賬員也會將自身職務限定在現金收付和憑證供應層面之上。于是，工業企業內部會計核算中心與結報單位開始在自身職責認證上產生模糊跡象，有關三不管不良作風全面擴散開來。至此企業開展會計集中核算工程時，有關三級單位財產物資管理薄弱結果百般滋生，尤其對于往來款項核對以及有機清理上全然放松警惕。

（二） 單位之間缺乏原有限制效應

自從我國工業企業開始大力實施會計集中核算模式過后，涉及基層單位便開始逐漸取消出納員職務內容，并設立報賬員來全面處理單位日常經費收支記錄、匯報工作。具體說來，有關票據管理員承擔的不相容職務全由一人加以承擔，使得單位內部原有制約效應開始潰敗。再就是基層單位經過出納機制取消過后，會計審核職務便全面掉落到報賬員身上，由于與經濟事項經辦人職務之間產生沖突，一時間便令單位內部監督功效顯得更加微弱。再就是上級部門對下屬單位專項資金管理、監督效應上也過度萎靡。

（三） 基層單位內控制度開始于上級規范要求產生強烈沖突

經過會計集中核算制度布置過后，工業企業領導開始針對下層單位實施收支兩條線管理方案，可現實中部分下屬單位除了自身保留一套財務賬目之外，有關非核算科室在內基本上都設有財務賬機制。可是往往都能憑借某種手段逃避會計監督控制，轉化成為單位超發獎金和補貼形式，以及任何違規支出的借口。

三、 合理完善我國工業企業會計集中核算體制形態的細致策略解析

（一） 企業內部會計監督體系修繕

不同層級會計核算單位需要始終沿用自身財務管理模式，同時依照會計集中核算方式規劃好單位內部日常管理和結報工作內容。鑒于原單位的會計核算、監督職能已部分轉移到工業企業核算中心，工業企業要根據《會計法》的原則，明確界定會計核算中心與各報賬單位在會計處理、會計監督等方面的責任，以便使其各司其職、各負其責。同時，核算單位要建立內部牽制制度，一要配備相關人員，改變目前“報賬”集會計、出納、票管員于一身的現狀；二要充分發揮單位紀檢、稽核人員的作用，使其承擔財務支出真實性審核工作。

（二）加強和完善工業企業內部審計監督職能

明確開支范圍和報銷標準，從源頭上、制度上預防和治理腐敗。明確重大對外投資、資產處置、資金調度等事項的審批程序和手續，防止擅自或越權處置而造成工業企業資產損失。加強基本建設、技改、裝修工程等支出的合法性、合規性審查，有關單位應及時提供工程設計、招標、項目前期費用。預決算及價款結算等相關資料，經審核無誤后方可辦理資金撥付。

另一方面，有機發揮會計核算中心引導功效，提升國庫集中收付體制改進效率。目前涉及各區域行政部門、學校以及鄉鎮政府都已經灌輸會計核算中心集中機制，相對地為工業企業資金收付知悉調節提供一定調節經驗，相信日后預算規范執行會得到合理范圍內的監督和管理。經過我國預算管理機制改革活動不斷深入，特定企業單位預算工作深度交接。再就是最近階段，我國工業企業會計核算中心全力強化對項目經費的精確計量，依照固定規范文件特性設置對應項目名稱，避免后期任何報銷程序產生錯亂危機。具體來講，就是做到項目名稱與項目經費相互有機對應，確保了專款專用，由此也致使個別項目經費結余較大。部門預算年終安排項目經費時應充分考慮各種情況，整合資金使用，具體做法：各單位將歷年結余情況在編制預算時上報財政歸口業務管理科室，審核后通過財政整合安排或補助一塊、上交一塊、安排一塊。在編制項目經費預算時應詳細列明各項支出的具體明細用途及金額。項目經費預算不夠細化，開支使用范圍不明確，使在審核監督過程中對項目支出的合理性缺乏有效的依據，對項目經費的使用效益很難做出公正合理的判斷。

結語：綜上所述，涉及我國工業企業會計集中核算模式布置以來，出現種種沖突問題，最主要集中分布在下層單位之上。因此，日后有關監督部門必須時刻明確不同層級職務內容，確保賬目信息精準記錄和匯報之后，企業能夠依照員工工作成就提供合理獎勵結果，令其更加全身心地投入到日后工作結構之中，為產業可持續發展前景綻放貢獻自己的微薄之力。（作者單位：長春軌道客車股份有限公司）

參考文獻：

[1]趙立兵.談部屬預算單位會計基礎工作中存在的問題[J].中國農業會計，2010，19（11）：72-94.

[2]鄭亞芹.關于如何加強工業企業會計工作規范化的探討[J].知識經濟，2011，25（21）：102-108.

第3篇

成本會計的含義就是通過核算某個企業生產經營過程中，所有費用得到的產品總成本和單位成本的一種會計方式。在此過程中，最重要的內容為成本核算。而成本核算作為企業會計核算制度中的主要組成部分，其主要指在會計制度的指導下，準確計算出企業生產中產生的成本，進而為企業實施會計管理提供參考的依據。

2、工業化企業應用成本會計核算的重要性

2、1有助于降低現代工業化企業的成本

成本會計是基于企業成本管理而發展起來的一種新型會計類別，它主要的使命就是幫助工業企業開展成本控制，通過一系列管理方法與管理技術，管理工業化企業在生產運營過程中的所有成本消耗的價值，合理且嚴格地控制各種費用支出。

2、2為工業化企業的管理決策和市場戰略提供參考與指導

對工業化企業而言，科學和合理的管理決策和市場戰略至關重要，它關系著企業在未來的發展勢態，特別是在經濟全球一體化的市場背景下，市場環境日益復雜，市場競爭日益激烈，工業企業必須要合理制定自身的管理決策和市場戰略。所以，現代工業企業的成本會計不僅可以降低生產運營成本，提高盈利能力，還可以為制定管理決策和市場戰略提供參考與指導，提高管理決策、市場戰略的科學性、合理性。

2、3有助于改良現代工業企業體系結構

現代工業企業的體系結構非常復雜，因而各種人力、財力、物力消耗會隨之上升，因此在一定程度上合理的改良內部體系結構有助于實現各種資源的合理分配，來提高企業的運行效率、運行質量，降低企業在運行過程當中的成本消耗。

3、工業化企業成本會計核算存在的一些問題

3、1管理層的成本核算意識有待提高

就目前而言，還有個別現代工業企業的成本核算工作開展并不理想，其主要原因為管理層缺乏成本核算意識。主要表現在個別管理層在實際工作中無法清楚地認識在成本會計核算的重要性和意義，未將成本核算納入企業管理重要日程中，以至于在成本核算中常常出現失誤，變向地增加了現代工業企業的成本負擔。另外，還有個別從事會計工作的人員其專業素養不夠、專業能力不強，無法有效地核算企業生產經營過程中的成本，忽視了成本問題，會計行為有待規范，這也是導致企業收益不高的重要原因之一。

3、2現代工業企業成本會計核算范圍過窄

我國還有很大一部分的現代工業企業在開展成本核算時過于關注自身生產產品時所需的成本，忽視了對產品生產之前的規劃、設計階段以及銷售和售后服務等環節產生的成本，但是這些均屬于企業生產成本范疇。對現代工業企業來講，產品生產所需的資源正在不斷降低，而勞動生產率的提高跟勞動時間的降低也導致產品的制造成本占生產總成本的比例下降。

4、現代工業企業成本會計的運行對策

4、1提高現代工業企業管理層的成本會計核算意識

作為現代工業企業的管理層，其自身必須深刻意識到成本會計核算的重要性，并且不斷完善企業內部的會計制度，實現成本核算制度的細化，如此才能更好地核算出現代工業企業生產經營各個環節所產生的成本。而從事會計工作人員，要不斷學習，要努力提升自己的專業素養和專業技能，在成本會計核算時，能夠全面綜合考慮生產成本，減少不必要的支出，正確運用科學的核算方法提高現代工業企業的經營效益。

4、2擴大現代工業企業成本核算的范圍

現代工業企業的會計成本核算常常需要考慮很多方面的內容，因此切不可僅僅重視對人工成本和材料成本的核算，還應該重視企業在生產過程和經營過程中制造費用的核算，并充分結合考核工作開展整體性處理。

4、3借鑒國外先進核算方法

西方成本會計發展成熟，特別是隨著系統工程、戰略管理、限制理論、電子計算機等被廣泛應用于成本會計后，逐漸形成了新型重管理的經營成本會計。我國要充分借鑒西方這些先進的會計成本核算辦法。

5、結束語

對于現代工業企業而言，成本會計具有相當重要的作用意義，通過成本會計能夠降低企業的成本開支提高其盈利能力、為管理決策和市場戰略提供參考與指導、幫助改良企業體系結構，因此必須要重視現代工業企業成本會計，并不斷加強對現代工業企業成本會計發展策略的研究與實踐力度，提高現代工業企業本會計工作的質量與有效性，保障企業實現長遠、穩定的可持續發展。

作者:王世鵬 鄭平武 何國田 單位:沈陽理工大學

參考文獻