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第1篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 匯算清繳 問題 對策 研究

企業(yè)所得稅匯算清繳工作是指對于企業(yè)每年度的所得稅進(jìn)行匯總計算、提供材料以及證據(jù)，多退少補(bǔ)的一個過程。企業(yè)匯算清繳工作既是一項原則性強(qiáng)、政策性強(qiáng)的工作，也是一項技術(shù)性較強(qiáng)的工作，需要企業(yè)高度重視。2007年，我國頒布并實施了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱（企業(yè)所得稅法）及其實施條例，并于2008年1月1日起實施，對于企業(yè)的所得稅制度的規(guī)范和統(tǒng)一提供了法律依據(jù)。另外，財政部以及國家稅務(wù)總局也相繼出臺了一系列關(guān)于企業(yè)所得稅補(bǔ)充和配套的政策文件等。在這一背景下，要針對這些紛繁復(fù)雜的稅收法律法規(guī)等進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳工作，對于稅收機(jī)關(guān)的工作人員以及企業(yè)稅務(wù)人員提出了越來越高的要求。目前，我國的企業(yè)所得稅在匯算清繳的實際工作過程中還存在著一些不足和問題，需要得到廣泛的重視。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳中存在的問題

（一）政策性強(qiáng)，匯算清繳工作過于繁雜

企業(yè)所得稅匯算清繳工作涉及到的政策面非常廣，使得匯算清繳工作過于繁雜。我國有著數(shù)量眾多的所得稅相關(guān)法律法規(guī)，例如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理條例》等。關(guān)于所得稅匯算清繳的政策文件過多，導(dǎo)致納稅人需要花費(fèi)大量的時間去研究相關(guān)文件，并且在這一過程中，也不可避免的出現(xiàn)一些遺漏和疏忽的地方。例如，以企業(yè)廣告費(fèi)用的抵扣為例，關(guān)于這方面的所得稅匯算清繳工作，國家有不同的政策解釋：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；而財政部《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題的通知》中則規(guī)定，廣告費(fèi)用不允許預(yù)提或者待攤，應(yīng)作為期間費(fèi)用直接計入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用中去；國稅發(fā)（2006）31號文中規(guī)定，廣告費(fèi)用扣除限額的技術(shù)可以包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。這些政策對于廣告費(fèi)用有著不同的規(guī)定，并且政策的變化也非常頻繁，使得納稅人在進(jìn)行所得稅匯算清繳工作中面臨很大的困難，難以準(zhǔn)確的進(jìn)行匯算清繳工作。

（二）所得稅匯算清繳工作量比較大

納稅人在進(jìn)行所得稅匯算清繳工作時，需要處理的內(nèi)容和事宜非常多，工作量比較大。企業(yè)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅年度申報表、企業(yè)的相關(guān)財務(wù)會計報表、經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的可以稅前扣除的通知書、稅前扣除項目列表、企業(yè)所得稅減免年審表等眾多項目。這些資料需要在每年的4月30號之前整理和報送到稅收機(jī)關(guān)，對于企業(yè)來說，工作量非常巨大。另外，關(guān)于所得稅匯算清繳工作，稅法與會計準(zhǔn)則差異產(chǎn)生的納稅調(diào)整問題也造成了企業(yè)每年巨大的匯算清繳工作量。

（三）匯算清繳工作技術(shù)難度大

企業(yè)所得稅匯算清繳工作涉及到的面非常廣，關(guān)于稅前列支，稅前抵扣，遞延所得稅等等，需要具有熟練專業(yè)能力的人員進(jìn)行處理。另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》，對于企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫提出了非常高的要求。這些都給企業(yè)的所得稅匯算清繳工作帶來很高的技術(shù)難度。

（四）稅務(wù)機(jī)構(gòu)人才缺乏

我國的很多企業(yè)的所得稅匯算清繳工作一般都是由專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)來執(zhí)行。所得稅納匯算清繳是一項專業(yè)性要求非常高的活動，其對于工作人員的綜合素質(zhì)要求非常高，匯算清繳工作人員不僅需要精通稅收方面的知識，還需要掌握稅法，財務(wù)，會計等多方面的知識，另外，在對不同的企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳工作時，還需要對于企業(yè)具體的經(jīng)營管理狀況，財務(wù)狀況，業(yè)務(wù)范圍等進(jìn)行全方位的了解，從而根據(jù)企業(yè)的實際情況制定相應(yīng)的所得稅匯算清繳計劃。然而，我國的稅務(wù)結(jié)構(gòu)規(guī)模都比較龐大，在對于企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳的工作方面，缺乏專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)的人才，使得匯算清繳工作難以很好的進(jìn)行。

二、加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳工作的對策

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對于稅收法律法規(guī)的宣傳

企業(yè)所得稅匯算清繳工作的有效開展，需要納稅人對于相關(guān)的所得稅法律法規(guī)有著非常清晰的了解和掌握。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要在所得稅匯算清繳工作中切實做好自身的職責(zé)，幫助企業(yè)開展所得稅匯算清繳工作。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對于稅收法律法規(guī)的宣傳，通過各種方式來幫助企業(yè)了解和掌握國家最近的所得稅法律法規(guī)文件。稅收機(jī)關(guān)可以通過廣播，文件，網(wǎng)絡(luò)等形式向企業(yè)宣傳和講解稅收知識，向企業(yè)傳遞最新的稅收政策信息，從而使企業(yè)能夠全面的掌握所得稅匯算清繳工作的全過程。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)要為企業(yè)所得稅匯算清繳工作提供咨詢等幫助。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該定期的選派工作人員深入到企業(yè)中，根據(jù)企業(yè)的實際情況為企業(yè)所得稅匯算清繳工作提出建議意見，并及時的幫助企業(yè)解決在所得稅匯算清繳過程中遇到的困難和問題，尤其要重視幫助解決企業(yè)遇到的技術(shù)難題。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要和其他部門加強(qiáng)溝通，例如和財政部門加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，防止在所得稅匯算清繳過程中出現(xiàn)一些矛盾的地方。

（二）納稅人要自覺做好納稅清繳工作

納稅人自身一定要做好所得稅納稅納稅清繳工作，積極主動的對于所得稅相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行了解和掌握。首先，企業(yè)應(yīng)該做好自身的財務(wù)會計工作。企業(yè)應(yīng)該不斷的規(guī)范自身的財務(wù)會計工作，嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則以及相關(guān)稅收法律法規(guī)的要求，提高企業(yè)財務(wù)管理以及會計核算的質(zhì)量，為企業(yè)所得稅匯算清繳工作奠定良好的基礎(chǔ)。其次，企業(yè)應(yīng)該弄清企業(yè)所得稅匯算清繳的范圍。根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，所有查賬征收企業(yè)以及核定征收中定率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)都屬于所得稅匯算清繳的范圍。另外，企業(yè)要按時進(jìn)行所得稅匯算清繳工作。企業(yè)應(yīng)該在所得稅法規(guī)定的時間范圍內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度的企業(yè)所得稅申報表，并及時的進(jìn)行匯算清繳，辦理相應(yīng)的退稅抵稅手續(xù)。

（三）加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系

企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)人員在平時應(yīng)該積極主動的與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通聯(lián)系，對于企業(yè)在日常所得稅匯算清繳過程中遇到的困難，應(yīng)該與事前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢，尋求幫助。另外，企業(yè)應(yīng)該主動的向稅務(wù)機(jī)關(guān)學(xué)習(xí)相關(guān)的所得稅法律法規(guī)，及時的掌握國家在所得稅政策方面的變化，了解相關(guān)的所得稅匯算清繳的具體要求，從而使得企業(yè)所得稅清繳工作能夠更加順利的開展，從而控制和防范企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險。

（四）及時的向稅務(wù)部門提出各種減免稅以及其他審批

為了維護(hù)自身的合法權(quán)益，減少所得稅匯算清繳工作中的困難和阻力，保證企業(yè)的所得稅匯算清繳工作能夠順利的進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)該及時的向稅務(wù)部門提出各種減免稅以及其他審批申請。每年年度終了，企業(yè)應(yīng)該盡快對于涉稅的相關(guān)審批事項進(jìn)行檢查，例如，對于企業(yè)應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠政策是否得到審批，企業(yè)可以進(jìn)行稅前列支的成本費(fèi)用等確認(rèn)的方法和手段是夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，企業(yè)會計核算方法的變化是否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可等要進(jìn)行檢查。

（五）充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用

我國存在著大量的稅務(wù)師事務(wù)所以及會計師事務(wù)所，擁有很多財務(wù)稅務(wù)方面的專業(yè)人才，他們在稅務(wù)和財務(wù)領(lǐng)域有著非常豐富的理論和實踐經(jīng)驗，對于企業(yè)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)做好所得稅匯算清繳工作有著很大的幫助。因此，應(yīng)該充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的力量，幫助納稅人提高所得稅匯算清繳工作的效率。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極引導(dǎo)納稅企業(yè)選擇合適的中介機(jī)構(gòu)，納稅人自身在委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行所得稅匯算清繳之后，要積極配合中介機(jī)構(gòu)的工作，提供詳盡真實的財務(wù)報表以及所得稅清繳單據(jù)。通過這種合作方式，納稅人可以從紛繁復(fù)雜的所得稅匯算清繳工作中解脫出來，匯算清繳工作的效率得到了很大的提升。

三、結(jié)束語

做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作，不僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理的要求，也是納稅人自覺履行納稅義務(wù)，維護(hù)自身合法權(quán)益的表現(xiàn)。所得稅匯算清繳工作是一項復(fù)雜的工程，稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人以及其他機(jī)構(gòu)應(yīng)該積極配合，采取分工協(xié)作的方法，不斷的提高所得稅匯算清繳工作的效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳雪梅，司宇佳.如何規(guī)避企業(yè)所得稅匯算清繳稅務(wù)風(fēng)險[J].會計之友.2011（10）

第2篇

【關(guān)鍵詞】安全生產(chǎn)費(fèi);準(zhǔn)則解釋;稅法扣除

安全生產(chǎn)費(fèi)用,根據(jù)財企〔2006〕478號文件規(guī)定,是指在中華人民共和國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取,在成本費(fèi)用中列支,專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。

隨著企業(yè)會計準(zhǔn)則的深入貫徹實施和擴(kuò)大實施范圍,新情況、新問題不斷涌現(xiàn),近日,財政部下發(fā)關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的通知(財會[2009]8號),其中第三條涉及“高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理”做出了新的解釋,能夠較好地解決高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)會計處理的實際問題。

一、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)管理規(guī)定沿革

2004年5月,財政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局聯(lián)合下發(fā)財建[2004]119號文,要求煤礦按原煤實際產(chǎn)量從成本中提取煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用,專門用于煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投入;2006年3月財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局聯(lián)合下發(fā)財建[2006]180號文,煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)按照年度銷售收入提取,列入成本,專門用于安全生產(chǎn)投入;2006年12月財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局又聯(lián)合下發(fā)財企[2006]478號文,要求在中華人民共和國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè),按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取,在成本中列支,專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件;煤炭開采企業(yè)和煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)不執(zhí)行此規(guī)定。

《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》第十條規(guī)定:煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取安全費(fèi)用時,應(yīng)將按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算的提取金額,借記“制造費(fèi)用(提取安全費(fèi)用)”科目,貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付安全費(fèi)用”科目。同時又規(guī)定,費(fèi)用性支出直接沖減安全費(fèi)余額;形成資產(chǎn)的,在轉(zhuǎn)資時一次性提足折舊。

為了與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相銜接,《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2008)》又對安全生產(chǎn)費(fèi)的處理做出了的規(guī)定,企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”。企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用不再從成本中列支,而是做為利潤分配的一種形式。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》則對安全生產(chǎn)費(fèi)會計處理做出了最新的規(guī)定,高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時,屬于費(fèi)用性支出的,直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時,按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減:庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用,比照上述規(guī)定處理。本解釋前未按上述規(guī)定處理的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

二、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的會計處理

高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用的意義和作用眾所周知。如果改在“利潤分配”列支,除與《公司法》的有關(guān)規(guī)定有悖外,也與制訂這項支持高危行業(yè)安全生產(chǎn)政策的初衷相背離。企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號解決了這一問題。這樣基本和原會計處理一致,只是在計提時,原規(guī)定安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)在計入生產(chǎn)成本的同時,確認(rèn)為負(fù)債――長期應(yīng)付款;企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號改為,應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益,同時,確認(rèn)為專項儲備。

(一)安全生產(chǎn)費(fèi)用的計提

計提時,借方記入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時貸方記入“專項儲備”科目。不同于新準(zhǔn)則講解要求,企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的各項費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下,以“專項儲備”項目單獨(dú)反映,即借記利潤分配――提取專項儲備;貸記盈余公積――專項儲備;也不同于舊規(guī)定中要求安全生產(chǎn)費(fèi)用在提取時直接記入負(fù)債,即借記制造費(fèi)用――提取安全生產(chǎn)費(fèi)用,貸記長期應(yīng)付款――應(yīng)付安全生產(chǎn)費(fèi)用。新規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)記入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,而是貸方記入“專項儲備”科目,“專項儲備”不再為二級科目。

(二)安全生產(chǎn)費(fèi)用使用方面

一是企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時,屬于費(fèi)用性支出的,直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時,按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。不同于新準(zhǔn)則講解要求企業(yè)按照安全生產(chǎn)費(fèi)用實際使用的金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積――專項儲備”科目余額沖減至零為限;也不同于舊規(guī)定中在相關(guān)費(fèi)用實際發(fā)生時直接沖減“長期應(yīng)付款”的處理方法。二是安全生產(chǎn)費(fèi)用使用形成固定資產(chǎn)時不同于前規(guī)定要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按正常購建的固定資產(chǎn)計提折舊,計入有關(guān)成本費(fèi)用;在形成費(fèi)用性支出時,計入當(dāng)期損益。新規(guī)定中在安全生產(chǎn)費(fèi)用使用形成固定資產(chǎn)時,一次性全額計提折舊,在資產(chǎn)以后使用期間不再計提,并且在形成費(fèi)用性支出時,也并不計入損益科目。

例1,山西某金屬礦山企業(yè)屬井下礦山,該礦山企業(yè)安全費(fèi)用依據(jù)開采的原礦產(chǎn)量按月提取,提取標(biāo)準(zhǔn)井下礦山為每噸8元,原礦產(chǎn)量月9 000噸。2009年7月10日,經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),購入一批需要安裝用于完善和改造礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備,價款為100 000元,增值稅進(jìn)項稅額17 000元,安裝過程中支付人工費(fèi)20 000元,7月26日安裝完成。該同類設(shè)備采用年限平均法計提折舊,無殘值,預(yù)計使用年限為5年。2009年7月27日,企業(yè)另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)用2 000元、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出3 000元。

會計分錄處理如下:

1.企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用9 000×8=72 000

借:制造費(fèi)用 72 000

貸:專項儲備72 000

2.動用安全儲備支付費(fèi)用性支出2 000+3 000=5 000

借:專項儲備 5 000

貸:銀行存款5 000

3.動用安全儲備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)(2009年開始進(jìn)項稅可以抵扣)

借:在建工程100 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 17 000

貸:銀行存款117 000

4.支付安裝費(fèi)

借:在建工程 20 000

貸:銀行存款20 000

5.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時

借:固定資產(chǎn) 120 000

貸:在建工程 120 000

6.按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認(rèn)相同金額的累計折舊,該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊

借:專項儲備 120 000

貸:累計折舊 120 000

(三)注意執(zhí)行時間

根據(jù)會計準(zhǔn)則解釋第3號規(guī)定,本解釋前未按上述規(guī)定處理的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。也就是說在會計準(zhǔn)則解釋第3號前,高危企業(yè)按照《關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)等執(zhí)行的,要按照《會計準(zhǔn)則解釋第3號》進(jìn)行追溯調(diào)整。

三、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條進(jìn)一步明確,《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出。《企業(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。綜上所述,由于新《企業(yè)所得稅法》對于企業(yè)計提的安全生產(chǎn)費(fèi)用如何處理沒有相關(guān)的具體規(guī)定,因此,企業(yè)在對安全生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行所得稅處理時,可以比照國家頒布的相關(guān)的企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法來進(jìn)行操作。

《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定,只有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營“相關(guān)的、合理的并實際發(fā)生的”支出才能準(zhǔn)予稅前列支。高危行業(yè)企業(yè)按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用雖然與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)、合理,但并未實際發(fā)生支出。在實務(wù)中,發(fā)生的安全生產(chǎn)支出,屬于費(fèi)用性的支出,直接沖減安全生產(chǎn)費(fèi)余額;屬于資本性的支出,轉(zhuǎn)資時,固定資產(chǎn)要一次性提足折舊。企業(yè)在處理稅務(wù)事項時,通常的做法是,將本年度提取的安全生產(chǎn)費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額;對于費(fèi)用性支出,調(diào)減應(yīng)納稅所得額,對于資本性支出,要按稅法規(guī)定的折舊年限計算各年度應(yīng)計提的折舊額,分年度調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

另外,企業(yè)還需要注意,符合規(guī)定的安全生產(chǎn)設(shè)備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免。《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定,企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免,是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保險專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

接例1,在申報納稅時將本年度提取的安全生產(chǎn)費(fèi)72 000元調(diào)增應(yīng)納稅所得額,填在主表的14行:納稅調(diào)整增加額(填附表三);對于費(fèi)用性支出5 000元調(diào)減應(yīng)納稅所得額,填在主表的15行:納稅調(diào)整減少額(填附表三);對于資本性支出120 000元,要按稅法規(guī)定的折舊年限計算各年度應(yīng)計提的折舊額,120 000×(1-5%)/5=22 800元分年度調(diào)減應(yīng)納稅所得額,填在主表的15行:納稅調(diào)整減少額(填附表三)。若該設(shè)備符合《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件的安全生產(chǎn)設(shè)備,該專用設(shè)備的投資額100 000的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免,填在主表的28行減:抵免所得稅額(填附表五)。

總之,《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》關(guān)于高危企業(yè)生產(chǎn)安全費(fèi)的

規(guī)定是符合客觀實際的。高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi),依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和國際準(zhǔn)則概念框架,均不具有負(fù)債性質(zhì),應(yīng)當(dāng)列入所有者權(quán)益;同時結(jié)合我國實際情況,要防止成本外部化。《會計準(zhǔn)則解釋第3號》兼顧了上述兩方面的要求,對安全生產(chǎn)費(fèi)的會計處理作了相應(yīng)調(diào)整。但企業(yè)應(yīng)遵照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

【參考文獻(xiàn)】

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[4] 中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009.

[5] 中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2009.

第3篇

一、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用計提范圍與標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)財企[2006]478號文件規(guī)定，安全生產(chǎn)費(fèi)用是指在我國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本費(fèi)用中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。高危行業(yè)是指在我國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織。不包括地?zé)帷厝⒌V泉水、鹵鹽開采礦山和河道采砂、采金船作業(yè)、小型磚瓦粘土礦等危險性較小的非煤礦山。根據(jù)財企[2006]478號文件規(guī)定，安全費(fèi)用的提取標(biāo)準(zhǔn)包括以下幾點(diǎn)：礦山企業(yè)安全費(fèi)用依據(jù)開采的原礦產(chǎn)量按月提取；建筑施工企業(yè)以建筑安裝工程造價為計提依據(jù)；危險品生產(chǎn)企業(yè)以本年度實際銷售收入為計提依據(jù)，采取超額累退方式按照標(biāo)準(zhǔn)逐月提取。

二、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)管理規(guī)定沿革

2004年5月財政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局聯(lián)合下發(fā)財建[2004]119號文，要求煤礦按原煤實際產(chǎn)量從成本中提取煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用，專門用于煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投入；2006年3月財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局聯(lián)合下發(fā)財建[2006]180號文，要求煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)按照年度銷售收入提取安全生產(chǎn)費(fèi)，列入成本，專門用于安全生產(chǎn)投入；2006年12月財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局又聯(lián)合下發(fā)財企[2006]478號文，要求在我國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提安全生產(chǎn)費(fèi)，在成本中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件；煤炭開采企業(yè)和煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)不執(zhí)行此規(guī)定。

《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會計制度)和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》第十條規(guī)定：煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取安全費(fèi)用時，應(yīng)將按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算的提取金額，借記“制造費(fèi)用(提取安全費(fèi)用)”科目，貸記“長期應(yīng)付款(應(yīng)付安全費(fèi)用)”科目。同時還規(guī)定，費(fèi)用性支出直接沖減安全費(fèi)余額；形成資產(chǎn)的，在轉(zhuǎn)資時一次性提足折舊。

為了與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相銜接，《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2008)》又對安全生產(chǎn)費(fèi)的處理做出了新的規(guī)定。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)列在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下的“專項儲備”。企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用不再從成本中列支，而是做為利潤分配的一種形式。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》則對安全生產(chǎn)費(fèi)會計處理做出了最新的規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計人相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。本解釋前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

三、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的會計處理

高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用的意義和作用眾所周知。如果改在“利潤分配”列支，除與《公司法》的有關(guān)規(guī)定有悖外，也與制訂這項支持高危行業(yè)安全生產(chǎn)政策的初衷相背離。企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號解決了這一問題。這與原會計處理一致，只是在計提時，原規(guī)定安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)在計入生產(chǎn)成本的同時，確認(rèn)為負(fù)債(長期應(yīng)付款)；企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號改為，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，同時，確認(rèn)為專項儲備。

一是安全生產(chǎn)費(fèi)用的計提。計提時借方記入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時貸方記入“專項儲備”科目。不同于新準(zhǔn)則講解要求，企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的各項費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下，以“專項儲備”項目單獨(dú)反映，即借記“利潤分配――提取專項儲備”，貸記“盈余公積――專項儲備”。也不同于舊規(guī)中要求安全生產(chǎn)費(fèi)用在提取時直接計入負(fù)債，即借記“制造費(fèi)用――提取安全生產(chǎn)費(fèi)用”，貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付安全生產(chǎn)費(fèi)用”。新規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計人相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，而是貸方記入“專項儲備”科目，“專項儲備”不再為二級科目。

二是安全生產(chǎn)費(fèi)用使用方面。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。不同于新準(zhǔn)則講解要求企業(yè)按照安全生產(chǎn)費(fèi)用實際使用的金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積――專項儲備”科目余額沖減至零為限。也不同于舊規(guī)中在相關(guān)費(fèi)用實際發(fā)生時直接沖減“長期應(yīng)付款”的處理方法。安全生產(chǎn)費(fèi)用使用形成固定資產(chǎn)時不同于前規(guī)定要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按正常購建的固定資產(chǎn)計提折舊，計入有關(guān)成本費(fèi)用；在形成費(fèi)用性支出時，計人當(dāng)期損益。而新規(guī)中在安全生產(chǎn)費(fèi)用使用形成固定資產(chǎn)時，一次性全額計提折舊，在資產(chǎn)以后使用期間不再計提，并且在形成費(fèi)用性支出時，也并不計入損益科目。會計處理分錄為：(1)企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用時，借記“相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益”，貸記“專項儲備”。(2)動用安全儲備支付費(fèi)用性支出時，借記“專項儲備”，貸記“銀行存款”等。(3)動用安全儲備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)時(2009年開始進(jìn)項稅可以抵扣)，借記“在建工程”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”等，貸記“銀行存款”等。(4)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“專項儲備”、“累計折舊”。

此外，根據(jù)會計準(zhǔn)則解釋第3號規(guī)定，本解釋前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。即在會計準(zhǔn)則解釋第3號前，高危企業(yè)按照《關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)等執(zhí)行的，要按照《會計準(zhǔn)則解釋第3號》進(jìn)行追溯調(diào)整。

四、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條進(jìn)一步明確，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。《企業(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。綜上所述，由于新《企業(yè)所得稅法》對于企業(yè)計提的安全生產(chǎn)費(fèi)用如何處理沒有相關(guān)的具體規(guī)定，因此，企業(yè)在對安全生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行所得稅處理時，可以比照國家頒布的相關(guān)的企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法來進(jìn)行操作。