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第1篇

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

一、前言

納稅是每個(gè)公民和企業(yè)必須履行的義務(wù)，作為納稅人的企業(yè)，稅收是一項(xiàng)必不可少的支出，企業(yè)想通過(guò)降低稅負(fù)來(lái)增加自身財(cái)富也無(wú)可厚非。隨著稅收法治化推進(jìn)，偷逃騙稅的風(fēng)險(xiǎn)加大，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視采用納稅籌劃這一正當(dāng)途徑減輕稅負(fù)，試圖通過(guò)各種不同渠道和手段降低稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益，由此產(chǎn)生了各種各樣不同的納稅籌劃認(rèn)識(shí)和行為。

二、納稅籌劃

（一）狹義稅務(wù)籌劃觀

該觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅。持該觀點(diǎn)的代表學(xué)者有印度稅務(wù)專家N?J?雅薩斯威先生、國(guó)內(nèi)唐騰翔、方衛(wèi)平等。他們認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅僅指節(jié)稅，即納稅人的籌劃行為要在符合稅法的規(guī)定內(nèi)，并且要滿足國(guó)家立法的意圖。我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心、稅務(wù)大辭典將稅務(wù)籌劃稱為節(jié)稅，并指出納稅人應(yīng)在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)，以稅收負(fù)擔(dān)最低為目的來(lái)進(jìn)行有關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)交易事項(xiàng)而制定的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。

（二）廣義納稅籌劃觀

該觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，包括一切利用非違法手段進(jìn)行的有益于納稅人的財(cái)務(wù)安排。該觀點(diǎn)的代表人物有美國(guó)W?B?梅格斯、張中秀、蓋地等。他們認(rèn)為廣義稅務(wù)籌劃包括狹義稅務(wù)籌劃外，還包含不違反稅法的其他籌劃行為，這包括在形式、內(nèi)容方面符合稅法的行為，同時(shí)包括形式上符合但是實(shí)質(zhì)上與國(guó)家立法意圖相悖，甚至利用稅法模棱兩可的內(nèi)容或者漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（三）財(cái)務(wù)管理觀

該觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中占有一席之地，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中更是發(fā)揮著不可替代的作用。持該觀點(diǎn)的學(xué)者有印度稅務(wù)專家E?A?史林瓦斯、沈肇章、蔡昌等。史林瓦斯在《公司稅務(wù)籌劃手冊(cè)》中，將稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的組成部分；宋獻(xiàn)中將稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性研究作為主要內(nèi)容在《稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理》一書(shū)中進(jìn)行闡述。

（四）稅務(wù)籌劃范疇觀

有學(xué)者認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到降低稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，利用非違法手段，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，主要包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面。另外一些學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃包括站在納稅人及征稅人兩個(gè)角度的稅務(wù)籌劃，二者既相互矛盾又統(tǒng)一，并且密不可分。筆者認(rèn)為以上兩個(gè)研究是站在不同角度對(duì)稅務(wù)籌劃范疇進(jìn)行的劃分。

通過(guò)以上梳理，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃的定義還不完全一致，但大部分觀點(diǎn)一致，只是表述不同，多數(shù)學(xué)者贊同稅務(wù)籌劃是納稅主體為了取得稅收收益而進(jìn)行事先安排的行為，并有如下特征：首先稅務(wù)籌劃有確定的主體，即籌劃行為是納稅人的行為，其主體是納稅人，即具有納稅或潛在納稅義務(wù)的單位或個(gè)人；二是籌劃具有事前性，即納稅人為達(dá)到自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，對(duì)涉稅事項(xiàng)做出事前計(jì)劃；三是合法性，即任何企業(yè)行為包括稅務(wù)籌劃只能在不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的前提下進(jìn)行；四是目的性，稅務(wù)籌劃有明確繳納最少稅款的目的，即盡可能降低稅負(fù)從而獲得最大稅收收益，以此實(shí)現(xiàn)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的原理

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過(guò)將應(yīng)繳稅金全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)，以減輕稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為，這是造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的原因。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃常常通過(guò)調(diào)整價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)，其操作原理是通過(guò)對(duì)價(jià)格的提高、降低、分解來(lái)轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否實(shí)現(xiàn)的重要因素是商品的供給彈性與需求彈性的大小。

（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法

1.稅負(fù)前轉(zhuǎn)。指納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，通過(guò)對(duì)商品或勞務(wù)價(jià)格的提高，將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給產(chǎn)品或勞務(wù)購(gòu)買(mǎi)者或最終消費(fèi)者支付。

2.稅負(fù)后轉(zhuǎn)。指納稅人通過(guò)壓低原材料或商品的進(jìn)價(jià)，將應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品供給者支付。如一個(gè)批發(fā)商納稅后，因?yàn)樵撋唐肥袌?chǎng)價(jià)格下降，已納稅款很難通過(guò)稅負(fù)前轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁，于是批發(fā)商與生產(chǎn)廠家協(xié)商退貨或要求生產(chǎn)廠家支付全部或部分已納稅款，這就是稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。

3.稅負(fù)混轉(zhuǎn)。又叫稅負(fù)散轉(zhuǎn)，是指納稅人通過(guò)分解自己的應(yīng)納稅款，轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)，稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全前轉(zhuǎn)，又不能完全后轉(zhuǎn)時(shí)所采用。如紡織廠將自身稅負(fù)分解為三部分進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，分別采用提價(jià)、壓價(jià)、降低工資的辦法將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)的印染廠、原料供應(yīng)紗廠和本廠職工。

有觀點(diǎn)認(rèn)為將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁看作是稅收籌劃有些勉強(qiáng)，因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁并不改變納稅人本身的納稅義務(wù)。但本文認(rèn)為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種納稅籌劃，由于通過(guò)提價(jià)銷(xiāo)售或壓價(jià)購(gòu)進(jìn)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的決策與減輕或免除實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)直接相關(guān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只是稅負(fù)在納稅人之間的再分配，不影響國(guó)家的稅收總額，屬于法律上無(wú)意義的行為，即廣義的合法行為；但通過(guò)商品交易中的價(jià)格機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，能減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，給納稅人帶來(lái)好處。所以，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人追求自身經(jīng)濟(jì)利益的主動(dòng)合法行為，應(yīng)該納入稅收籌劃范疇。事實(shí)上，在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化最有效的手段是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，在所得稅領(lǐng)域更多地采用其他手段。

綜上，本文認(rèn)為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品的交換中，納稅人通過(guò)價(jià)格浮動(dòng)、分解來(lái)轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，將稅負(fù)在納稅人間分配的方法。納稅籌劃是指納稅人在法律法規(guī)允許的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等的事先安排，以達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是不違反現(xiàn)行法律規(guī)范的，其又能減輕納稅人稅負(fù)，所以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的一種方法。稅收利益是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)利益，納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用越來(lái)越重要，在企業(yè)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)決策時(shí)，要加強(qiáng)樹(shù)立稅務(wù)籌劃意識(shí)，綜合運(yùn)用避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等納稅籌劃的方法來(lái)降低稅負(fù)，在法律允許的范圍內(nèi)保證自己的正當(dāng)權(quán)益，使企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序、其利得到最大化。

參考文獻(xiàn)

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第2篇

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃；稅收成本；存貨計(jì)價(jià)；折舊

[中圖分類(lèi)號(hào)] [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2012）44-0080-02

1 正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的實(shí)質(zhì)

（1）稅收籌劃的內(nèi)涵。企業(yè)要開(kāi)展稅收籌劃，必須對(duì)其有系統(tǒng)、正確的認(rèn)識(shí)，把握其內(nèi)涵。稅收籌劃是指納稅人在遵守國(guó)家稅法和其他經(jīng)濟(jì)法律的前提下，自行或通過(guò)稅務(wù)專家?guī)椭?，為?shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，預(yù)先進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。合法性是指它必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行；事先性是指由于納稅義務(wù)發(fā)生即應(yīng)計(jì)算納稅，這就為納稅籌劃提出了“事先”的要求和“事先”的可能；綜合性是指稅收籌劃要選擇的是總體收益最大的納稅方案而不是稅額最小的方案?？梢?jiàn)，它是納稅人應(yīng)有的權(quán)利，是應(yīng)該受到國(guó)家法律保護(hù)的正當(dāng)經(jīng)營(yíng)手段。

（2）稅收籌劃與采取違法手段達(dá)到少繳或不繳稅款目的的行為不同。對(duì)稅收進(jìn)行籌劃絕不能理解為采用偷稅、漏稅、欠稅、抗稅甚至騙稅等違法手段來(lái)達(dá)到少繳或不繳稅款甚至騙取未繳稅款的行為，這些不正當(dāng)?shù)氖侄芜\(yùn)用只能是搬起石頭砸自己的腳，不僅要承受法律制裁，而且嚴(yán)重影響企業(yè)聲譽(yù)，出現(xiàn)誠(chéng)信危機(jī)，使企業(yè)難以繼續(xù)生存。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，唯有精明者籌劃稅收。

（3）稅收籌劃與避稅、節(jié)稅不同。避稅是納稅人通過(guò)精心安排，鉆稅法的漏洞以達(dá)到不繳或少繳稅款目的的行為，是合理但非法或違法的，有悖于稅法的立法意圖。節(jié)稅是在遵守稅法的前提下，通過(guò)事先對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方式等經(jīng)濟(jì)行為的調(diào)整，充分享受稅收優(yōu)惠政策和稅法規(guī)定的選擇空間。稅收籌劃是在節(jié)稅的基礎(chǔ)上，從企業(yè)總體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮選擇最佳的納稅方案，以減輕稅負(fù)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并且與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，研究稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，可能放棄“最佳”而選擇“次優(yōu)”，不是以節(jié)稅而是以企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為。

2 各國(guó)對(duì)偷稅與避稅的法律界定

（1）在美國(guó)，偷稅是指為逃避繳稅而惡意地違反法律。避稅則被廣泛解釋為，除逃稅以外的種種使稅收最少化的技術(shù)。美國(guó)制定了許多反避稅條款。在政策指導(dǎo)思想上主張，人為的避稅技術(shù)，并不是為了經(jīng)濟(jì)或業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，與偷稅緊密相關(guān)，一般應(yīng)予以制止。

（2）在澳大利亞，避稅和偷稅往往相提并論，理由是避稅如果合法化，必將破壞稅收的公平原則，所以理應(yīng)在道義上受到遣責(zé)。但是人們對(duì)此表示異議，認(rèn)為偷稅與避稅涇渭分明，前者指的是納稅人為減少納稅義務(wù)而采取的非法行為，后者則是納稅人通過(guò)合法手段安排其事務(wù)，以避免納稅義務(wù)的發(fā)生。

（3）意大利對(duì)避稅的法律界定比較簡(jiǎn)略。避稅通常指的是利用稅法的不完善之處使某一應(yīng)稅項(xiàng)目不包含或較少包含應(yīng)稅項(xiàng)目，或以任何方式使稅收負(fù)擔(dān)減輕；偷稅通常指的是違反法律使已構(gòu)成應(yīng)稅的事實(shí)掩蓋成為非應(yīng)稅，或改變賬目以隱瞞利潤(rùn)，或不向稅務(wù)機(jī)關(guān)呈報(bào)申報(bào)表，或呈報(bào)虛假的申報(bào)表。

綜上可以看出，世界各國(guó)對(duì)偷稅這一概念所下定義基本是一致的，避稅是在產(chǎn)生應(yīng)稅行為之前，而偷稅是指應(yīng)稅行為已經(jīng)成立，但納稅人未履行繳納稅款的義務(wù)，損害了國(guó)家的稅收利益。節(jié)稅一般包括的范圍更廣，它是在合法的前提下，使納稅義務(wù)減到最小限度，但并非偷稅。避稅同進(jìn)包含社會(huì)公眾所能接受的“節(jié)稅”行為。所以這些行為其中屬于正當(dāng)避稅的稱之為“稅務(wù)籌劃”。

3 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（1）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制訂和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任。如果變通或選擇的“度”把握不當(dāng)，企業(yè)集團(tuán)就有可能為此就要承擔(dān)追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責(zé)任，嚴(yán)重的還要承擔(dān)刑事責(zé)任。

（2）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制訂和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間和稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。不但得不到節(jié)稅的收益，反而會(huì)加重稅收成本，產(chǎn)生稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無(wú)形之中造成的損失。如果企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案失敗或目標(biāo)落空，為此還要承擔(dān)追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無(wú)形之中造成的精神損失也無(wú)法計(jì)量。

（4）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)的信用危機(jī)和名譽(yù)損失。樹(shù)立良好信譽(yù)誠(chéng)信，只能靠企業(yè)集團(tuán)誠(chéng)實(shí)不欺，恪守信用，常年的日積月累。不講信用則害人害己，最終被社會(huì)所拋棄。

（5）企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)是指在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而在可能承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負(fù)擔(dān)和精神折磨。

4 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因

（1）政策的變化。企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)都與國(guó)家政策高度相關(guān)，國(guó)家政策分析是稅務(wù)籌劃活動(dòng)的一個(gè)基本前提。由于國(guó)家政策具有時(shí)空性，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性日益顯現(xiàn)出來(lái)。一些政府政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性，這樣國(guó)家政策變化很容易引起稅務(wù)籌劃的失敗。

（2）稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格地講，稅務(wù)籌劃應(yīng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律的要求和規(guī)定開(kāi)展稅務(wù)籌劃。但是稅務(wù)籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，其方案的確定與具體的組織實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入。稅務(wù)籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定和成功，能否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃方法的認(rèn)定。

（3）企業(yè)集團(tuán)活動(dòng)的變化。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為載體制定的。企業(yè)稅務(wù)籌劃的過(guò)程實(shí)際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)稅收政策有差別進(jìn)行選擇的過(guò)程，具有明顯的針對(duì)性和時(shí)效性。

（4）投資扭曲行為。現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則是稅收的中立性，納稅人不會(huì)因國(guó)家征稅而改變其已定的投資方向，但事實(shí)上納稅人卻因稅收因素而放棄最優(yōu)的A方案而改為次優(yōu)的B方案，這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本的投資扭曲行為。

（5）經(jīng)營(yíng)損益的變化。政府課稅體現(xiàn)對(duì)企業(yè)已得利益的分享，而并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營(yíng)損失的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用稅前利潤(rùn)補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)贏利，政府通過(guò)征稅獲取一部分；企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)也就相對(duì)加重。

5 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

（1）構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。無(wú)論是從事稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持警惕性。企業(yè)集團(tuán)中的企業(yè)間還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

（2）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案應(yīng)合乎稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃賴以生存的前提條件和衡量稅務(wù)籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃不違法。在實(shí)際操作時(shí)，要學(xué)法、懂法和守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律和產(chǎn)業(yè)政策，時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)順應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖，防止陷入稅收優(yōu)惠、投資并購(gòu)優(yōu)惠的陷阱。

（3）注重企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案的綜合性。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化所決定的。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)集團(tuán)整體稅基的降低和平衡企業(yè)集團(tuán)各企業(yè)間稅負(fù)，而不是個(gè)別企業(yè)個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。稅收利益雖然是企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)集團(tuán)的全部經(jīng)濟(jì)利益。

（4）堅(jiān)持成本效益原則。企業(yè)集團(tuán)在實(shí)施某一項(xiàng)籌劃方案時(shí)，在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及選擇該籌劃方案而放棄其他方案而產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的利益時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案才是可行和可接受的。

（5）搞好企業(yè)集團(tuán)與稅收管理者的關(guān)系。同稅收管理者搞好關(guān)系對(duì)于納稅人有特別的意義，這種意義在于稅收管理者在執(zhí)法中有“自由裁量權(quán)”，即在稅法規(guī)定尚無(wú)力顧及的地方、在稅法規(guī)定偏于原則性的領(lǐng)域、在稅法規(guī)定有一定彈性幅度的區(qū)間和在特定的場(chǎng)合下稅收管理者有其特定的管理威嚴(yán)，企業(yè)集團(tuán)謀求這種威嚴(yán)為我所用。適時(shí)提出對(duì)稅收管理者有建設(shè)性的建議會(huì)增強(qiáng)征納雙方的好感，從而使企業(yè)集團(tuán)在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)。或者主動(dòng)出擊，由于企業(yè)集團(tuán)是在當(dāng)?shù)鼐哂杏绊懥Φ慕M織，具有一定的經(jīng)濟(jì)功能和社會(huì)職能，企業(yè)集團(tuán)的興衰對(duì)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生一定影響，特別是高科技產(chǎn)業(yè)和關(guān)系國(guó)計(jì)民生的企業(yè)集團(tuán)（電力企業(yè)，通信企業(yè)、交通企業(yè)、生物制藥企業(yè)），利用自己的優(yōu)勢(shì)培訓(xùn)當(dāng)?shù)卣賳T，使其游說(shuō)政府制定有利于企業(yè)集團(tuán)的政策。這樣既可以贏得當(dāng)?shù)卣暮酶?，又可使自己的技術(shù)得到廣泛應(yīng)用，同時(shí)很快的打開(kāi)市場(chǎng)。

參考文獻(xiàn)：

第3篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 稅務(wù)籌劃 問(wèn)題 建議

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)使出了渾身解數(shù)為自己贏得更大份額的紅利，其中就包括如何最大限度的避稅。如果簡(jiǎn)單地把合理避稅等同于偷稅是不明智的。合理合法的避稅是企業(yè)在管理過(guò)程中必然產(chǎn)生的，并且是允許的。成熟的企業(yè)都會(huì)為稅收做些籌劃，以期將企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大化。

一、稅務(wù)籌劃的地位和意義

所謂稅務(wù)籌劃，顧名思義，就是在企業(yè)管理活動(dòng)中，對(duì)企業(yè)納稅的問(wèn)題進(jìn)行初期的籌備和規(guī)劃，結(jié)果是制定一套完整的納稅方案來(lái)節(jié)約企業(yè)的成本和提高企業(yè)的收益。納稅的最大群體就是自主經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，隨著我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，定期繳納稅款已經(jīng)成為企業(yè)集團(tuán)義不容辭的責(zé)任。但是稅務(wù)籌劃要在合理合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行，即充分利用稅收政策或稅法中的空白減輕稅負(fù)，籌劃貫穿于企業(yè)投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等一系列管理活動(dòng)過(guò)程，是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要內(nèi)容。

科學(xué)的稅收籌劃，能夠促進(jìn)資源的合理配置以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。由于稅收籌劃是在合理合法的前提下進(jìn)行的，這也迫使納稅人絞盡腦汁，結(jié)合稅法中的各項(xiàng)規(guī)定和政府的各項(xiàng)優(yōu)惠政策制定和執(zhí)行方案，雖然他們的目的不純正如減輕稅負(fù)，但卻是在客觀上推動(dòng)了企業(yè)自身結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資源的充分利用和合理配置。

科學(xué)的稅收籌劃，能夠提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況不同，導(dǎo)致其經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)也千差萬(wàn)別。企業(yè)通過(guò)科學(xué)合理的稅收籌劃，能夠把重點(diǎn)放在花費(fèi)最大成本的最重要的項(xiàng)目上，對(duì)重要項(xiàng)目的考慮因素和收集的信息明顯大于企業(yè)相關(guān)項(xiàng)目，致使企業(yè)在強(qiáng)項(xiàng)上有所增強(qiáng)，進(jìn)而提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，這對(duì)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一件好事，但是這個(gè)過(guò)程是漫長(zhǎng)而艱巨的，需要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光預(yù)測(cè)將來(lái)，未雨綢繆，同時(shí)能獲得及時(shí)的眼前利益。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題

問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)是不同的，問(wèn)題是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃部門(mén)已經(jīng)客觀存在的，而風(fēng)險(xiǎn)是將來(lái)可能帶來(lái)問(wèn)題的一些方面。就目前來(lái)講，企業(yè)集團(tuán)存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

1、企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)薄弱

由于當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)多是以民營(yíng)企業(yè)居多，存在著明顯的機(jī)構(gòu)不健全的問(wèn)題，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)也遭遇了不合理的情況。有的企業(yè)任用自己的親屬做稅收籌劃，或者只是聘請(qǐng)兼職的會(huì)計(jì)來(lái)定期做賬，導(dǎo)致外界對(duì)企業(yè)的整體性把握不足，不能充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，又或者許多財(cái)會(huì)人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的、專門(mén)的訓(xùn)練，沒(méi)有相應(yīng)的硬件或軟件條件，導(dǎo)致籌劃工作踟躕不前。

2、對(duì)稅務(wù)籌劃內(nèi)涵的誤解

文字的發(fā)展是人類(lèi)文明發(fā)展的標(biāo)志，但是文字的字面意思與文字在語(yǔ)境中的定義是不同的。對(duì)于稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，不同的人有不同的理解，有些人鉆牛角尖，認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷稅，因此大膽地進(jìn)行違法活動(dòng)。稅務(wù)籌劃可以分為廣義和狹義，狹義的稅法在20世紀(jì)80年代時(shí)曾被學(xué)者認(rèn)為是利用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策，包括減免稅，而獲得稅收收益。而實(shí)際上，稅收籌劃是在國(guó)家慣例的情況下，利用稅收政策合理安排企業(yè)的投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，目的是減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。稅收籌劃是合理合法的行為，而偷稅是法律所不允許的，是國(guó)家所嚴(yán)厲打擊的對(duì)象。

3、稅務(wù)籌劃的各個(gè)相關(guān)制度不完善

許多的管理活動(dòng)都是以相關(guān)的制度和機(jī)制為支撐的。目前我國(guó)在稅收籌劃的制度上主要有三個(gè)問(wèn)題比較突出：一方面，稅收制度的不完善。但是當(dāng)前的稅法制度不完善的情況也會(huì)導(dǎo)致許多企業(yè)集團(tuán)誤解其中的含義，籌劃的自由裁量權(quán)太大，損害了稅法的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性特性，結(jié)果可能被定性為偷稅，而如果對(duì)籌劃的理解過(guò)于狹隘，就使得企業(yè)的總體成本得不到合理的避稅，此種情況就需要“度”的掌握，而稅收制度的不完善會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的損害。另一方面，目前尚無(wú)稅收籌劃?rùn)C(jī)制。對(duì)于許多企業(yè)的決策層來(lái)說(shuō)，存在許多咨詢公司如蘭德公司，為企業(yè)提供準(zhǔn)確的信息服務(wù)，既然企業(yè)集團(tuán)也存在員工籌劃意識(shí)不強(qiáng)的問(wèn)題，那么建立健全的稅務(wù)籌劃制度是不可避免的。

稅收籌劃幾乎每個(gè)企業(yè)集團(tuán)所必需進(jìn)行的謀利行為，從長(zhǎng)期來(lái)看，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的逐步發(fā)展并完善的過(guò)程。盡管對(duì)稅收的管理制度在不斷健全，對(duì)征管的力度在不斷加大，但是，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃仍然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)集團(tuán)各個(gè)層級(jí)，尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)和管理層領(lǐng)導(dǎo)者的重視和支持。

（二）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)

1、存在過(guò)度籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

部分企業(yè)集團(tuán)為了最大限度地獲得既得利益，出現(xiàn)了過(guò)度籌劃的情況。例如故意推遲取得的收入或者提前進(jìn)行費(fèi)用的攤銷(xiāo)，這些財(cái)務(wù)籌劃問(wèn)題若是被相關(guān)的機(jī)關(guān)單位查處就需負(fù)一定的法律責(zé)任。近期出現(xiàn)了普遍的物價(jià)上漲的情況，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本在不斷的攀升，有些企業(yè)就運(yùn)用加權(quán)平均的存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，但是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不得隨意更改存貨計(jì)價(jià)方法。所以企業(yè)需要綜合考慮更改存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的影響。

2、企業(yè)籌劃缺乏系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)

上述提到了過(guò)度，但也有許多企業(yè)是考慮得過(guò)少。稅收籌劃其實(shí)是一個(gè)系統(tǒng)性的工作，貫穿于企業(yè)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面。如果企業(yè)對(duì)自身的情況缺乏全面的了解和認(rèn)識(shí)，那么就可能使企業(yè)得不到實(shí)惠。因此，企業(yè)在考慮原料來(lái)源、人才引進(jìn)，設(shè)備更新和稅收優(yōu)惠政策等多種因素上，盡可能地做出使企業(yè)整體最優(yōu)化的稅務(wù)籌劃方案。

3、企業(yè)管理層對(duì)籌劃沒(méi)有足夠重視的風(fēng)險(xiǎn)

領(lǐng)導(dǎo)層和管理層對(duì)企業(yè)的決策和管理效果產(chǎn)生直接和深遠(yuǎn)的影響。因?yàn)樵S多的決策是由企業(yè)管理層作出來(lái)的，而決策的好壞與企業(yè)的利益息息相關(guān)。若企業(yè)管理層重視稅務(wù)籌劃，能夠與財(cái)務(wù)部門(mén)達(dá)成共識(shí)，或者多傾聽(tīng)財(cái)務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)，那么作出的稅務(wù)籌劃就得到了事半功倍的效果。相反，如果企業(yè)管理層不重視稅務(wù)籌劃，而把注意力集中在企業(yè)的其他環(huán)節(jié)上，那么就會(huì)給企業(yè)增加一定的成本，減少收益。

三、對(duì)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃問(wèn)題的幾點(diǎn)建議

（一）充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃原則

稅務(wù)籌劃原則是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)部門(mén)在做籌劃時(shí)的指導(dǎo)性方針，主要圍繞四個(gè)原則進(jìn)行。一是，合法合理原則。應(yīng)當(dāng)根據(jù)新稅法、國(guó)際慣例和相關(guān)的法律法規(guī)考慮企業(yè)自身的條件進(jìn)行稅收籌劃，制定最佳的納稅方案。同時(shí)制定的納稅方案也應(yīng)當(dāng)符合常規(guī)和道德規(guī)范，不得觸碰最低的道德底線。二是，居安思危原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)時(shí)刻做好籌劃的準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)工作已經(jīng)開(kāi)始，那么就意味著相應(yīng)的納稅義務(wù)也可能產(chǎn)生，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)提前做好籌劃，以備不時(shí)之需。同時(shí)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在籌劃時(shí)從長(zhǎng)遠(yuǎn)做打算，考慮作出的決策或納稅方案存在哪些問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)，把企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)值降到最小。三是，堅(jiān)持成本收益原則。稅收籌劃并不是只有收益而沒(méi)有成本，每項(xiàng)活動(dòng)都是需要耗費(fèi)一定的人、財(cái)、物的，所以需要企業(yè)在取得籌劃收益時(shí)考慮額外的成本，考慮放棄這種納稅方案而選擇另一種納稅方案所造成的機(jī)會(huì)成本。四是，全局性原則。稅務(wù)籌劃關(guān)系企業(yè)的整體利益，籌劃是在未獲得利益之前做得規(guī)劃，需要具備全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，仔細(xì)分析目前企業(yè)所處的階段特征，認(rèn)真研究企業(yè)的外部環(huán)境變化，對(duì)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，這是企業(yè)取得利益最大化的指導(dǎo)性思想，是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)有序進(jìn)行的保障。

（二）提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作者的整體素質(zhì)

企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)結(jié)構(gòu)主要包括管理層的人員和業(yè)務(wù)層的工作者。稅務(wù)籌劃不僅僅是業(yè)務(wù)人員的工作，并且在很大程度上取決于財(cái)務(wù)主管。財(cái)務(wù)主管部門(mén)負(fù)責(zé)做決策，在制定稅務(wù)籌劃目標(biāo)時(shí)與企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成一致，不能孤立地進(jìn)行，籌劃過(guò)度或者不系統(tǒng)都是不明智的做法。企業(yè)的管理者也需要了解一定的業(yè)務(wù)知識(shí)，了解稅法知識(shí)，身體力行支持稅務(wù)籌劃方案的制定和展開(kāi)。同時(shí)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)教育，瑣碎的財(cái)務(wù)工作會(huì)使財(cái)務(wù)部門(mén)工作者忽略了學(xué)習(xí)和思考，缺乏全面思考問(wèn)題意識(shí)，從而使得所制定的方案不全面或不合理。因此，在加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)者能力的同時(shí)，注重對(duì)財(cái)務(wù)工作者知識(shí)和能力的培養(yǎng)，最大限度地減少稅務(wù)籌劃不當(dāng)所造成的損失。

（三）建立系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制

如果一份稅務(wù)籌劃方案存在風(fēng)險(xiǎn)，而人們察覺(jué)不到其風(fēng)險(xiǎn)的存在及其造成的后果，就會(huì)使企業(yè)蒙受巨大的損失甚至面臨破產(chǎn)的危險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制是必要的也是合理的。但是任何一項(xiàng)機(jī)制都要求系統(tǒng)完整，缺乏其中的任何一環(huán)都能使結(jié)果大不相同。同時(shí)，前期的風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制也是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，中期的風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制是對(duì)稅務(wù)籌劃執(zhí)行中的跟蹤結(jié)果，后期的風(fēng)險(xiǎn)反饋是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行下一輪稅收籌劃的必要準(zhǔn)備。

（四）引入風(fēng)險(xiǎn)外包體系

稅收籌劃對(duì)籌劃人員提出了更高的要求，要求他們不僅要通曉會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和稅法，還要精通生產(chǎn)、貿(mào)易和物流等專業(yè)知識(shí)。但是企業(yè)的工作人員能力畢竟有限，不一定能夠?qū)Χ愂栈I劃進(jìn)行全面把握，此時(shí)就需要借助外界的力量，第一由專門(mén)的籌劃服務(wù)部門(mén)制定稅務(wù)籌劃，因?yàn)閷ｉT(mén)的部門(mén)具有專門(mén)的知識(shí)，再者‘旁觀者清’，業(yè)務(wù)外包能夠給企業(yè)帶來(lái)一定的既得利益；第二是聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)協(xié)助籌劃活動(dòng)的進(jìn)行，提高籌劃的合理性和規(guī)范性，為企業(yè)謀得利益。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)籌劃已經(jīng)在企業(yè)中具有舉足輕重的地位。稅務(wù)籌劃所追求的最大目標(biāo)是合理避稅，以最小的投入，取得利潤(rùn)最大化。目前我國(guó)許多企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃工作存在許多問(wèn)題，如企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)薄弱，對(duì)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵誤解為偷稅，稅務(wù)籌劃的各個(gè)相關(guān)制度不完善，同時(shí)也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果忽視這些問(wèn)題的存在，將會(huì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)不利的影響，同時(shí)需要堅(jiān)持應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持的原則，對(duì)企業(yè)的整體進(jìn)行充分認(rèn)識(shí)。

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