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第1篇

【關鍵詞】醫院；固定資產；管理；對策

一、實際工作中，醫院固定資產管理狀態及問題探討

1.固定資產各級管理者缺乏正確的固定資產管理思想作指導，造成固定資產管理中間環節缺失

（1）醫院上級主管部門對醫院固定資產報廢的審批不及時，固定資產報廢周期過長，醫院主管部門變更、人員離職或換崗時沒有對國有資產相關工作進行交接，甚至發生報廢材料丟失的情況。醫院等待報廢的固定資產長期、大量四處堆積，不僅影響消防安全、院容院貌，同時也大大增加了固定資產的管理成本和管理難度。

（2）醫院領導對固定資產管理制度文件不了解、不重視，對于固定資產捐贈、調劑、報廢等變動沒有完全按制度文件的規定履行必要的報批手續；固定資產采購管理部門“重采購、輕管理”，認為僅僅把固定資產采購回來并發放到使用科室就可以了，賬實是否相符是財務部門的事情，沒有對固定資產使用過程中的變動情況進行跟蹤管理；固定資產使用部門對本部門使用的固定資產的管理態度不正確，認為固定資產管理應由相關的行政部門全權負責。

2.醫院固定資產管理方面的制度、文件不完整，崗位設置不合理，責任劃分不清

（1）固定資產相關制度不規范

醫院固定資產管理相關的制度、文件沒有上升至醫院層次統一進行規范，僅由固定資產采購管理部門制定本部門的固定資產管理規章、制度，對固定資產使用部門難有約束力。各部門制定的固定資產管理制度內容陳舊、粗略、不統一，沒有具體的執行辦法，不同部門和人員的執行結果差異較大。

（2）固定資產管理崗位設置不合理、職責劃分不清

①固定資產采購管理部門崗位設置沒有考慮到不相容崗位分離的原則。不相容的崗位如：固定資產的驗收管理、實物管理、明細賬登記應分別由不同的人員擔任，實際工作中存在一人同時負責兩個崗位的情況，或者完全沒有固定資產實物管理崗位。

②固定資產的實際使用部門沒有設置本部門的固定資產管理員負責本部門的固定資產臺賬和實物的管理工作，或者指定了固定資產管理員卻沒有實際履行管理職責，沒有按要求定期對固定資產進行盤點，對盤盈、盤虧等情況沒有說明原因等。

③醫院對盤盈、盤虧的固定資產沒有進行跟蹤調查，沒有追究相關責任人員的責任，盤盈、盤虧固定資產長期掛賬，造成賬實不符。

3.醫院固定資產審計、監督機制不到位

醫院內、外部審計、監督部門對固定資產的審計、監督職責不明確，沒有具體的工作方案、評價方法和評價指標，審計、監督不具備可操作性，內部控制在固定資產管理過程中沒有發揮應有的作用。

二、探討醫院固定資產管理不足之處的解決對策

1.建立端正的醫院固定資產管理意識

（1）固定資產上級主管部門應明確固定資產報廢各個流程相關部門的具體工作時限，加快固定資產報廢進度；固定資產管理人員變更、離職時必須辦理交接手續；定期、不定期檢查下屬醫院固定資產的管理情況，對固定資產調劑、盤盈、盤虧等情況及時進行審批處理；定期、不定期開展固定資產管理制度、文件及具體操作方法的培訓等。

（2）醫院領導層必須嚴肅對待醫院固定資產管理，嚴格執行固定資產管理制度、文件的規定，對固定資產采購、領用、維修、盤點、報廢、調劑等各個環節全方位進行管理，減少固定資產毀損和流失，確保賬實相符，提固定資產使用效率。

（3）固定資產采購管理部門和醫院固定資產的使用部門必須正確認識自己在固定資產管理過程中的責任，改變“重采購、輕管理”的觀念，加強固定資產的日常管理；定期對固定資產資產進行清查；對盤盈、盤虧的固定資產進行跟蹤調查并附書面情況說明，明確相關部門及責任人員的責任。

2.建立健全的醫院固定資產管理制度，完善管理崗位設置

（1）進一步完善醫院固定資產的管理制度、文件

醫院固定資產的管理制度和文件，應在參照財政部門及上級主管部門固定資產管理制度、文件的基礎上，由參與固定資產管理的所有部門共同協商、制定并以醫院文件的形式下發，全體職工共同遵守的制度文件。其中，必須明確提出固定資產的實際使用部門對本部門固定資產的管理職責和固定資產采購管理部門對全院整體固定資產的管理職責；明確每年必須進行固定資產全面清查盤點，確保固定資產賬實相符；發現固定資產盤盈、盤虧等情況必須進行跟蹤調查，明確責任部門及人員，并制定具體的處罰操作方法及處罰金額，把固定資產管理業績情況納入醫院各部門的年終績效考核范圍內，考核結果與獎金掛鉤。

（2）完善醫院固定資產管理崗位設置，明確崗位職責和權限

①醫院固定資產管理崗位設置應劃分為三個層次：一是財務部門設置固定資產總賬會計負責登記固定資產總賬和二級分類賬。二是固定資產采購管理部門設置財產會計負責登記固定資產三級明細賬，另設一名固定資產實物管理員負責管理全院固定資產。三是固定資產的使用部門應指定一名固定資產管理員負責對本部門使用的固定資產進行管理。

②明確崗位職責和權限。第一，總賬會計應定期與財產會計進行賬賬核對，共同監督固定資產采購管理部門和使用部門對固定資產的管理及使用情況，發現賬實不符的情況及時上報醫院及上級主管部門進行處理，避免長期掛賬。第二，固定資產采購管理部門的固定資產實物管理員負責醫院固定資產的整體管理，定期與財產會計進行賬實核對；組織、指導固定資產使用部門對固定資產進行清查盤點，落實固定資產盤盈、盤虧責任并上報；對固定資產毀損、缺失等承擔連帶責任。第三，固定資產使用部門的固定資產管理員負責對本部門使用中的固定資產進行管理，建立本部門的固定資產臺賬，對固定資產的具體存放地點、使用人員進行詳細記錄；每年定期對本部門使用的固定資產進行清查盤點，對盤盈、盤虧等情況應查明原因并出具書面說明；對本部門使用的固定資產發生毀損、缺失等承擔主要責任。

3.建立健全的醫院固定資產管理審計、監督機制

首先，加強固定資產外部審計、監督機制，包括財政部門、上級主管部門和會計師事務所三個層面。財政部門作為國有資產的主管部門對醫院固定資產管理進行審計、監督；上級主管部門作為醫院的業務主管部門對醫院固定資產管理進行審計、監督；會計師事務所作為社會專業審計中介機構對醫院固定資產管理進行審計、監督。三個審計、監督層面互相配合、相輔相承，在醫院固定資產管理外部審計、監督方面承擔相應的責任。

其次，加強醫院內部審計、監督機制。設置醫院內部審計、監督部門，醫院審計、監督部門直接對醫院黨委書記負責，要求審計、監督人員必須具備獨立性和良好的專業素質；明確醫院內部審計、監督部門對醫院固定資產采購、使用、盤點、調劑、報廢等各個環節的審計、監督職責；制定具體的審計、監督工作方案、評價方法和評價指標，評價結果作為醫院部門績效考核依據并直接與績效工資掛鉤，充分發揮內部審計、監督部門在固定資產管理內部控制中的作用。

此外，醫院財務部門也應對醫院固定資產管理承擔相應的監督職責，定期、不定期對固定資產進行抽查盤點，發現固定資產盤盈、盤虧等情況按規定程序及時上報醫院領導、醫院主管部門和財政部門，收到批復文件后及時進行賬務核銷等。

4.運用現代化的網絡信息技術，把固定資產管理完全融入醫院日常管理中

隨著現代網絡信息技術的不斷發展，許多工作已從辦公室轉移到家中甚至公共所場進行，從臺式機到手提電腦，如今只用手機就可以進行現場辦公，網絡信息技術已使人類的工作和生活發生巨大的改變。如：傳統的醫院固定資產清查工作非常的復雜、繁瑣，往往需要耗費大量的人力、物力，未來可運用手機網絡信息系統、二維碼掃描技術使固定資產清查工作變得輕松、方便。

三、結束語

綜合上述觀點，想要改變醫院固定資產的管理現狀，更好的完善醫院固定資產管理，需要加強醫院固定資產管理者的管理意識；建立健全的醫院固定資產管理制度，完善管理崗位設置；建立健全的固定資產審計、監督機制；推進醫院固定資產管理網絡信息系統發展以確證醫院固定資產管理往正確的方向日益完善。

參考文獻：

[1]王惠玲.公立醫院固定資產管理亟待加強[J].行政事業資產與財務，2014（2）：14-17

[2]甘麗云.試論新時期醫院資產管理問題與對策[J].中國衛生產業，2014（8）：184-186

第2篇

Li Shuhui

（He'nan Lingbao Audit Bureau，Lingbao 472500，China）

摘要：固定資產審計，是行政事業單位財政、財務收支審計的一項重要內容，審計的目標是固定資產入賬的真實性、完整性和合法、合規性。

Abstract: The fixed asset audit is an important content of financial audit and financial revenues audit of administrative institutions, audit objective is the authenticity, integrity, legality, and compliance for accounting fixed assets.

關鍵詞：行政事業單位 固定資產 審計

Key words: administrative institutions；fixed assets；audit

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）21-0133-01

0引言

由于種種原因，在基層行政事業單位，會計監督明顯弱化，在財務收支審計中，固定資產審計亟待強化，通過財政、審計等監督有效的杜絕帳外固定資產的發生勢在必行。

1目前行政事業單位固定資產現狀

行政事業單位購置的固定資產，資金來源大部分是財政資金，在經費支出中列支，而且固定資產不計提折舊，因此，一些單位在固定資產購買、管理、核算中隨意性比較大，不能嚴格按照制度規范要求處理，在購置固定資產時只計入“事業（經費）支出”，不計 “固定資產”，賬外資產、私設“小金庫”等問題屢審屢犯，損失浪費現象時有發生。

盡管國資局每隔幾年都要進行大規模的資產清查，但是也不能從根本上杜絕少計、漏計固定資產的行為。另外，由于種種原因，盤盈的固定資產金額巨大，卻遲遲不計入賬目，時隔多年還游離在單位法定賬簿之外的現象還時有發生。

2帳外固定資產的危害性

主要危害有以下幾點：①固定資產不入賬，造成賬實不符，影響了行政事業單位固定資產的規范、有效管理。②固定資產長期游離在法定賬簿之外、疏于管理，給企圖侵吞國有資產的不法分子提供了機會和可能，給國有資產流失帶來極大的安全隱患。③帳外固定資產大量存在，造成部分資產閑置，損失浪費現象時有發生，增大了行政運行成本。④帳外固定資產也從另外一個角度反應了目前單位帳外收支、行賄受賄的事實。

3形成帳外固定資產的主要原因

3.1 行政事業單位會計核算制度的規定，使少計、漏計固定資產成為可能。行政事業單位的固定資產在購置時，會計分錄有2個：

借：事業支出；貸：銀行存款。同時要做分錄：借：固定資產；貸：固定基金。即便是不做第二筆分錄，仍然能夠保持會計核算賬面上的平衡，就給少計、漏計固定資產提供了可能。可是，在企業就不一樣了，企業在購置固定資產時：借：固定資產；貸：銀行存款。如果不計入固定資產，單方面減少銀行存款，會計賬面就不能保持平衡，復式記賬的互相印證和牽制得到了充分的運用。而在行政事業單位，正是由于固定資產和固定基金互相對應，和貨幣資金、事業收支不直接對應，給行政事業單位會計人員少計、漏計固定資產提供了可能和便利，而且還不容易被發現、監督。

3.2 財務會計人員業務素質參差不齊，為了省事擅自簡化核算程序，導致財務會計信息不能真實、完整的反映固定資產的實際情況。有的單位賬面只反映固定資產原值總額，不建固定資產臺賬或卡片，導致賬、物脫節，賬面總值對實物失去控制。

3.3 固定資產不能及時決算，建造資金不足等原因，造成結算不及時而未入賬。部分單位在建造的辦公樓、教學樓已使用多年后，工程支出仍掛在“在建工程”和往來賬戶中，金額巨大，長期不結轉。

3.4 盤盈、接受捐贈和無償調入的固定資產，由于種種原因滯留賬外不入賬，形成資產的賬外循環。

3.5 固定資產被長期侵占、借用、隱瞞。有些單位主動或被動地向對方提供實物，主要表現為贈送、侵占、借用對方的固定資產。諸如轎車、空調、電腦等。這些資產以各種名義長期被單位和個人侵占，有的是變相行賄、受賄，游離在法定賬簿之外，逃避了監督檢查。

3.6 政府采購對固定資產購置的監督軟弱。部分單位私下交易，暗箱操作，搞“人情采購”；有的刻意“化整為零”，分解采購規模，規避政府采購的監督；部分行政事業單位忽視政府集中采購目錄內容，擅自采購固定資產。

4固定資產審計應該關注的重點

4.1 固定資產的購置環節①購置的合法性。重點檢查是否有政府采購手續，有沒有未通過政府采購擅自購買固定資產現象。②固定資產入賬的真實、完整性。主要內容有固定資產的核算計價是否準確，是否計入固定資產賬，由于當期購置的固定資產業務量大，也是最容易出現只計入支出，不計入固定資產的重要環節，所以，嚴格關注固定資產的購置環節是控制帳外資產的關鍵。

4.2 固定資產的報廢、處置環節重點關注報廢、處置的合規性，有沒有國有資產管理部門的審批手續，處置資產時有沒有中介機構的評估手續等內容。固定資產處置是職務侵占、等腐敗問題的“高發區”，同時也最容易造成國有資產流失。

4.3 固定資產賬目設置的完整、真實性是否賬賬相符、帳卡相符、賬實相符。賬面反映的固定資產是否真實、完整，所有權是否為該單位所有。主要通過核對法、實地盤點法等審計方法進行，比如借入、出借的固定資產，帳外的固定資產等，都能在盤點中露出端倪。盤點也不需要對其全部資產進行，只需要抽查一部分容易出現問題的固定資產進行盤點即可，比如：車輛、電腦、建筑物等等。

4.4 固定資產使用的效益性行政事業單位的固定資產，絕大部分來源于財政資金投入，能夠最大限度的提高行政事業單位的工作效率，發揮行政事業單位的職能作用。在審計中，要計算對比以下幾個比率：①固定資產的實際使用率；②固定資產閑置率；③固定資產的毀損率；④固定資產的丟失率；⑤固定資產的更新率。

5固定資產審計常用的審計方法

5.1 查閱法直接從憑證、帳簿、會計報表、合同協議等其他資料中收集數據、相關信息。如固定資產購置時政府采購手續，固定資產處置時國有資產管理部門的審批手續、中介機構的評估手續等資料，有些一并裝訂在會計憑證中，有些被單位單獨保存在憑證之外，需要審計人員的繼續跟進，審核檢查。

5.2 核對法通過核對入賬的收入和被審計單位簽訂的各項經濟合同、協議，可以有效的發現一些帳外收支的線索。

5.3 函證法對有爭議的固定資產，要進行函證，如：借入、出借的固定資產，就需要從被審計之外取得證據，證明固定資產的所有權是否屬于被審計單位。

第3篇

關鍵詞：煤炭企業 固定資產 解決方法

煤炭行業完全面向市場，煤炭價格完全放開，企業間的競爭日趨激烈，如何提高企業的經濟效益、增強企業競爭實力則關系到煤炭企業的生存和發展。如果煤炭企業固定資產管理控制不到位，必然會出現固定資產管理松散混亂、缺乏制衡，造成國有固定資產的流失及固定資產管理水平低下的局面，從而相對增加企業生產成本，削弱企業競爭實力與企業發展后勁。

一、煤炭企業固定資產管理存在的問題

當前煤炭企業固定資產管理較以前在計劃、采購環節上強化了措施，進而節約了采購成本。局部運用了一定的專業性的財務管理知識進行固定資產的管理，煤炭企業的固定資產管理取得了一定的成效。但是，在肯定取得的成果的情況下，還必須正視目前煤炭企業固定資產管理控制仍然存在的以下問題：

（一）生產管理各個層面固定資產管理效果沒有科學的績效考核體系

煤炭企業管理者大多著重強化控制煤炭安全、產量、進尺、可控成本費用、經營利潤等考核指標， 煤炭企業生產的重點一般放在生產產量，生產安全以及盈利水平這幾方面，對于固定資產管理尚未形成有效的績效考核。產生煤炭企業固定資產管理權責劃分不明確，對于各個層面的固定資產職責劃分不明確，大多數企業管理者對各經營者固定資產管理具體績效未納入考核的范圍 ，導致煤礦企業固定資產資產管理力度不夠。

（二）內部審計部門的制度不健全

企業內部加強會計審計可以實現有效的監督審查，幫助部門內部采取適當的財務管理措施，更加完善內部政策或執行政策的程序。但在煤炭企業的內部審計的重要性并沒得到足夠重視，其主要表現為：審計機構獨立性依法審計的執行力度不夠；審計人員未能配齊配強，其固定資產審計監督力度無從保證。

（三）機電開采設備固定資產核算不準確

煤炭企業開采設備強度大，時間長，設備產生磨損度較大，若會計人員只按照相應的會計核算方法核算，但是固定資產采購、驗收、核算、使用保管、維修、調拔、處置、清查等核算管理制度不健全、管理流程不規范、考核獎懲制度空白或不兌現。

二、存在問題的解決途徑

（一）建立健全固定資產管理機制，完善績效考核體系

固定資產管理應遵循從上到下的管理模式，企業管理者明確固定資產管理的重要性，將固定資產管理的完善與實施納入績效考核范疇，資產責任到部門，部門負責人對該部門內的固定資產負主要責任，并根據崗位職責不同，責任落實個人。通過科學、明細、合理的組織結構設置和職責權力的嚴格劃分，使企業的各個組成部分及其成員都應清楚自己在企業中的位置、承擔的責任、擁有的權利。部門負責人的考核與基本員工的考核結果按照制定的獎懲標準實施，將績效考核貫徹到公司所有責任人，令企業固定資產管理與員工切身利益相掛鉤，積極參與固定資產管理。

（二）盤活存量固定資產，固定資產核算信息做到真實有效

由于科學技術的進步和競爭環境的瞬變性，加之以往固定資產決策管理上的錯誤，使得煤炭企業既有的存量固定資產不可避免地會在質量功能、效率以及配置結構等方面出現滯后或不協調的現象與問題。財務人員中的固定資產相關人員必須，對于固定資產的核算信息做到真實有效，比如，對固定資產實際折舊年限準確把握，如井下設備消耗大，在會計資產折舊年限內提前報廢，會計人員必須了解井下資產損耗，正確分攤設備折舊情況，使得煤炭企業有真實有效的固定資產核算信息。從而能夠更加有效地聚合企業固定資產資源優勢，對既有的存量固定資產從質量、功能、規模、結構等方面重新進行優化調整與配置組合。

（三）完善煤炭企業內部審計體制，加強審計監控力度

煤炭企業建立財務管理內部控制機制，首先要加強企業管理者的內控意識，另管理者認識到只有加強企業財務管理的審核以及控制才能夠使得煤炭企業更好地進行生產以及經營活動。對企業經營管理的各個方面實行全面控制，對重要環節實施重點監控，如固定資產采購過程中，采購計劃審批，授權到采購資金預算，風險控制，最后到資產驗收，具體的做法可以：加強審計機構的獨立性和權威性。獨立性賦予了審計人員更強的權威性，可以使得內部審查具有比較正當性。加強財務人員培訓以及考核使得，財務管理人員能夠對于煤炭企業的會計工作的特殊性有更好地認識。拓寬內部固定資產審計范疇 。

（四）完善固定資產采購控制

煤炭企業應加強固定資產采購控制，從計劃，到采購，驗收以及后期維護過程，明確各個部門在企業中的作用與責任。煤炭企業固定資產會計應當核對原始憑證與記賬憑證是否相符，根據原始憑證和記賬憑證及時登記固定資產明細賬、固定資產登記簿和開設固定資產登記卡。嚴厲禁止出現一人多崗，并從設備管理，財務控制以及企業內部審計三方面監控固定資產管理，防止企業內部舞弊行為，固定資產管理員審核內容必須包括以下幾個方面，購置的原因，擬購入時間，擬購入數量等。

參考文獻：

[1]胡永信.煤炭企業固定資產管理存在的問題及對策[J].山西能源與節能，2007