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《會計師雜志》2014年第十六期

一、《新會計制度》下高校固定資產計提折舊存在的問題

（一）不能完全反映資產的現時價值《新會計制度》下對于價值難于計量的資產，以名義金額1元入賬；對于圖書檔案等不計提折舊；對非正常的毀損，如遭受火災水災導致原有固定資產的價值大大降低，不計提固定資產的減值準備，此類規定導致不能完全反映全部資產的真實價值。

（二）無助于教學科研成本的核算計提的折舊沖減“非流動資產基金”而非計入成本費用，即使按資產類別等設置明細也無法分攤至需要細化核算的項目中去，無法根據計提的折舊衡量教學或科研所占資產應分攤的成本費用。

（三）計提折舊無法與收入相匹配無法達到積累資金的作用企業以權責發生制為核算基礎，對取得的固定資產的入賬成本，在受益期內按恰當的方法分期攤入成本費用，如購買機器設備生產產品取得收入，分攤相應的折舊費用；企業對固定資產計提折舊，增加了非付現費用，降低可分配利潤，期滿時可積累較多的資金購置新固定資產。而高校對于計提的固定資產折舊沒有相應的收入與其合理的配比；以收付實現制為核算基礎，資金的籌集和運用依靠當年度的預算安排，計提折舊時沖減凈資產“非流動資產基金”，無法通過計提固定資產折舊達到積累資金的目的。（四）與決策無關高校會計報表提供的信息應當有助于報表使用者決策，高校一般以收付實現制為核算基礎，重視現金的收入和支出，重視資金的籌集和運用，固定資產的價值作為沉沒成本，固定資產計提折舊與決策無關。

二、美國高校固定資產計提折舊的相關規定

（一）固定資產計提折舊的范圍對于計提折舊的高校，折舊范圍包括所有在用的固定資產，折舊的計量基礎是資產的取得成本，因此，對部分政府調撥、接受捐贈等沒有獲取成本的固定資產不需要計提折舊。

（二）固定資產計提折舊的方法采用直線折舊法，對無法合理計量折舊的，可以選擇計提資產使用費的方式分攤資產成本。

（三）固定資產計提折舊賬務處理以權責發生制為核算基礎，折舊直接計入相應的成本費用。

三、高校固定資產計提折舊解決思路和解決辦法

（一）收付實現制下固定資產暫不計提折舊由于目前國內高校主要依靠政府撥款，經費來源較為單一，會計核算一般采用收付實現制，在收付實現制核算基礎下，無法直接將計提的固定資產折舊計入相應的成本費用，無法直接用于教學或科研成本核算，與決策者決策相關性不大。《新會計制度》關于累計折舊的第二條規定，高校應當結合內部成本費用管理的需要進行核算，《新財務制度》第四十三條規定，省級財政部門可以會同主管部門制定計提折舊的具體辦法，因此，可以在制定的具體辦法中規定固定資產暫緩計提折舊。

（二）以計提固定資產使用費代替固定資產折舊借鑒美國高校做法，通過對教學或科研等占用固定資產計提資產使用費的方式核算項目成本費用，滿足各方面管理的需要。

（三）以權責發生制代替收付實現制當高校經費來源廣泛，政府撥款所占比重變低時，可以適時將會計的核算基礎由收付實現制變更為權責發生制，在權責發生制下，固定資產折舊可以直接計入教學或科研的成本費用，不需要采用“虛提”的方式沖減“非流動資產基金”。高校固定資產計提折舊是管理發展的必然要求，無論是美國高校還是中國臺灣高校，固定資產都計提折舊，都以權責發生制為核算基礎，《新會計制度》以收付實現制為核算基礎，固定資產計提折舊所起的作用相當有限。

作者：顧凱峰單位：河海大學常州校區財務部