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《南京審計大學學報》2018年第1期

摘要：本文根據(jù)村級財務管理的特殊性，闡述了在村級集體經(jīng)濟審計的過程中發(fā)現(xiàn)的一些問題以及針對這些問題所提出的對策和解決方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務審計；問題；對策

一、村級財務審計概述

長久以來，農(nóng)村集體經(jīng)濟一直得不到重視，一方面村集體經(jīng)濟實力薄弱，村級服務功能難以發(fā)揮；另一方面村干部待遇低，農(nóng)民也沒有當家作主的意識。改革開放以后，特別是近年來隨著農(nóng)村城市化的發(fā)展以及社會主義新農(nóng)村的建設，農(nóng)村集體經(jīng)濟日益發(fā)展壯大，中央和各級地方政府也十分重視農(nóng)村的財務管理，先后制定了不少法規(guī)、政策和制度，加強村級財務審計工作已刻不容緩。

二、審計過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題

我們在對村級集體經(jīng)濟的審計過程中，發(fā)現(xiàn)了許多問題，主要表現(xiàn)在財會人員業(yè)務素質(zhì)不高。賬務處理不及時，程序手續(xù)不清楚，有的村部分財產(chǎn)早已變賣或報廢，但賬面未作任何處理；自制憑證使用不恰當，會計處理問題不確切，會計科目使用混亂等等。有些村的財務公開存在弄虛作假、避重就輕的情況，公開內(nèi)容不全面，群眾無法了解真實情況，公開內(nèi)容的真實性受到懷疑。

1.財務管理混亂，收支不合理一是多頭開戶，按照規(guī)定，一個農(nóng)村經(jīng)濟合作社只能在一個銀行開戶一個賬戶，有的村設立了兩個甚至兩個以上的賬戶，不符合有關(guān)規(guī)定；二是村集體資產(chǎn)出租收入的確認及成本費用的支出均未采用權(quán)責發(fā)生制原則確認，合作社也未能提供租賃清單及租賃合同；三是費用列支隨意，比如業(yè)務招待費中列支了大量的餐費和煙酒費用，一些費用未取得發(fā)票，只是白條列支，由村干部簽個字就作為費用報銷。

2.債權(quán)債務未及時清理一是應收款項未及時收取，賬齡三年以上的應收款項占應收款項余額的比例過大。經(jīng)過函證，有些企業(yè)已倒閉，但合作社賬面未作處理。系一些農(nóng)戶的集資借款，未見債權(quán)人明細及借款合同，且合作社未能提供短期借款的相關(guān)證明和依據(jù)。

3.資產(chǎn)賬實不符一是銀行存款未及時入賬，存在未達賬項；二是一些合作社賬面上作為長期投資的，在對方的賬面未體現(xiàn)實收資本，實際是借款；三是固定賬面金額較大，由于村經(jīng)濟合作社未設置固定資產(chǎn)數(shù)量金額式明細賬,且合作社又未設置固定資產(chǎn)卡片，實施盤點相當困難，有些資產(chǎn)實際已經(jīng)報廢，或者根本不存在，但賬面也未見處理。村經(jīng)濟合作社近年來也一直未計提固定資產(chǎn)折舊，一方面不符合村集體經(jīng)濟組織會計制度規(guī)定，從而也導致了賬面資產(chǎn)虛增。四是村經(jīng)濟合作社賬面資本與營業(yè)執(zhí)照注冊資金不一致未進行調(diào)整。

4.工程項目管理不規(guī)范工程項目有的未實行招投標管理，有的未簽訂施工合同，有的項目實施之前缺乏可行性研究，由于資金不足，工程款一直拖欠，工程雖然早已完工，但遲遲不見竣工驗收。部分村看別的村出租廠房租金收入高，非法在集體土地上建造廠房，由承租方出資建造，以租金抵補建造費用。

5.專用資金未專款專用特別是征地拆遷補償款，因為流動資金不足，費用開支較大，部分村都有不同程度地存在擠占挪用專項資金的現(xiàn)象。

三、審計意見及建議

1.提高財務人員業(yè)務素質(zhì)對財務人員進行會計準則、經(jīng)濟合同及稅收法律法規(guī)等方面的培訓，內(nèi)部控制和企業(yè)風險管理業(yè)務知識也使財務人員所必須掌握的。豐富的業(yè)務知識可以提高財務人員的綜合素質(zhì)，促進企業(yè)財務工作的順利開展。

2.確保會計信息真實性企業(yè)的財務信息是否真實和完整，是決定財務工作能否達到預期效果的前提。企業(yè)要有健全的財務管理制度，完善的財務結(jié)構(gòu)，以保證對資金的使用、支出和回收實現(xiàn)可控性。強化監(jiān)督機制，嚴格按照國家有關(guān)法律法規(guī)進行財務審計，保證會計資料的合法性和真實性。提高會計人員的業(yè)務能力和職業(yè)道德素質(zhì)，有效推進財務審計工作的進一步開展。

3.開展內(nèi)部審計工作良好的內(nèi)部審計控制是有效開展財務審計工作的保障，財務內(nèi)部審計作為財務管理工作的重要組成部分，是監(jiān)督財務管理的有效手段，要定期對內(nèi)部財務控制工作進行檢查，嚴格按照有關(guān)制度進行考核和責任追究。加強內(nèi)部財務審計控制，才能提高工作效率，保證可持續(xù)發(fā)展。

4.完善財務管理制度加強貨幣資金管理，取消除基本賬戶以外的其他賬戶；銀行存款明細賬每月要與銀行對賬單核對，對漏記的款項要及時補登記，發(fā)現(xiàn)遺失的憑證需要讓銀行出具證明再補登記，對未達賬項，應每月做好余額調(diào)節(jié)表。完善財務收支審批制度，要核對各項財務收支的真實性、合法性和完整性，報銷時發(fā)票應收領(lǐng)導審批并由理財小組復核簽字出納才可付款。杜絕白條支出，日常開支，應提供稅務局認可的發(fā)票才能報銷。如收款方為個人，應到稅務局代開發(fā)票。

5.加強債權(quán)債務管理特別對賬齡在三年以上的債權(quán)債務應及時清理。應收款項應落實專人負責及時催討，有些應收款項因時間太久，經(jīng)辦人可能已調(diào)離，確實已經(jīng)無法收回的，應及時報損作為壞賬處理；應付款項也應及時支付，如確實無需支付，應作為收入處理。

6.核實賬面長期投資，并對無法收回的投資按規(guī)定程序及時作出處理。

7.加強實物資產(chǎn)管理特別是固定資產(chǎn)應及時進行清理，并建立固定資產(chǎn)卡片及固定資產(chǎn)數(shù)量金額式明細賬，定期進行實物盤點，防止集體資產(chǎn)流失。加強對出租資產(chǎn)的管理，建立健全租賃合同的管理機制，確保集體資產(chǎn)的保值增值。

8.強化財務核算，嚴格劃分專項資金、公積公益金、收入三者之間的界線，真正做到專款專用及資金的合理使用財務收支要嚴格按照權(quán)責發(fā)生制原則進行核算，真實反映合作社財務狀況和經(jīng)營成果。

9.加強工程項目的管理，對政府補助的專項資金，做到專款專用，不得貪污、挪用建立健全工程項目招投標制度，完善施工合同管理，對已完工工程應及時辦理竣工結(jié)算及財務決算。加強合同資料的管理，要落實專人做好對重要經(jīng)濟合同的收集、整理、歸檔工作，并做好土地流轉(zhuǎn)及房屋出租的臺賬工作。

10.強化農(nóng)村財務公開制度的落實定期對村財務實施審核、檢查，將審核內(nèi)容向村民公開。這樣，讓村民真正了解村組財務的收支狀況，還群眾一個明白，也有利于改善和密切黨群、干群關(guān)系，促進農(nóng)村社會穩(wěn)定。費用開支標準及范圍應嚴格按規(guī)定執(zhí)行，嚴格控制業(yè)務招待費支出，厲行節(jié)約的思想。

四、結(jié)語

村級集體經(jīng)濟財務審計工作的貫徹落實，有利于揭露并及時糾正農(nóng)村財務管理中存在的問題，正確、全面地落實農(nóng)村政策，促進農(nóng)村干部依法、依規(guī)地執(zhí)行政策和管理財務。有利于對農(nóng)村集體資金的使用提出合理化建議，使有限的財務資金用于壯大集體經(jīng)濟、提高農(nóng)業(yè)科技含量、改善農(nóng)村基礎條件等急需用資金的項目上，促進農(nóng)村各項工作步入一個良性的發(fā)展軌道。

作者：顧秀敏 單位：嘉興正大工程管理咨詢有限公司