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一、增值流的確認

對價值鏈會計中的增值流進行確認，是提供增值流增值信息的基礎。增值流由具體的作業構成，增值流的確認就是以作業為基礎，對增值流中的各作業投入、產出及增值進行確認。

二、增值流的計量

（一）投入成本的計量。具體可分為三個步驟：1.確認和計量價值鏈所發生的各種資源耗費。資源是企業生產耗費的最原始形態，首先對其進行確認和計量是增值流投入成本計量的基礎。2.把耗費的資源分配到各作業，也就是確認一項作業所包含的成本要素，列出作業成本單，歸集作業成本。3.選擇作業動因，分別計算各作業的單位作業動因的分配率，把歸集的作業總成本分配到產品，并列出產品成本單。

（二）產出價值的計量。較常用的方法有以下三種：1.顧客認知價值法。2.內部轉移價格法。3.價值分配法。

（三）作業增值的計量。企業各類增值指標可計算如下：

作業i的增值=作業i的產出價值（Vi）-作業i的投入成本（Ci）

Vi：作業i向企業外部或下游作業提供的產品或服務等；Ci：包括作業i耗用的企業外投入（資源投入）和耗用其他作業的產品或服務。

業務流程j的增值=業務流程j產出價值（Vj）-業務流程j投入成本（Cj）

Vj：流程j向企業外或下游流程提供的產品或服務；Cj：包括流程j耗用的企業外投入（資源投入）和耗用其他流程中作業的產品或服務。

企業價值鏈價值增值等于各業務流程的增值之和。

三、增值流的核算

（一）核算程序。第一步，根據企業各業務流程確認作業，劃分作業中心。第二步，歸集各作業投入成本。根據作業成本法計算原理，用資源動因將歸集起來的資源投入分配到每一個業務流程中的作業中心或作業的成本庫中。第三步，作業產出價值的計量。筆者主張用內部轉移價格法，該方法操作相對簡單。第四步，計算作業增值。第五步，計算業務流程增值。第六步，計算企業價值鏈價值增值。

（二）賬戶設置。一般通過設置“作業成本”、“作業產出”和“增值”三個一級賬戶來核算增值流，并按流程和作業類別進一步設置二級賬和三級賬。“作業成本”屬于成本類賬戶，用來核算流程中各項作業的投入成本，借方登記作業耗用的資源投入和作業投入，期末將該賬戶余額轉入“增值”賬戶。“作業產出”屬于收入類賬戶，用來核算流程中各項作業的產出價值，貸方登記該作業向下一作業提供服務或產品等發生的價值流入，期末將該賬戶余額轉人“增值”賬戶。“增值”屬于權益類賬戶，用于核算流程中的作業在一定期間內實現的增值或減值。期末，將“作業成本——××流程——××作業”等賬戶余額結轉到該賬戶的借方；將“作業產出——××流程——××作業”等賬戶余額結轉到該賬戶的貸方，本賬戶貸方與借方發生額的差額即為本期該作業的增值或減值。同時，將三級賬戶“增值——××流程——××作業”的余額按二級賬戶的流程類別匯總，便形成了本期該流程的增值或減值；將二級賬戶“增值——×流程”的余額匯總，便形成了本期該企業價值鏈價值增值。（三）賬務處理。可以用簡化的案例來說明。假設某企業的增值流程識別后，可劃分為I、Ⅱ兩個流程，流程中包括A、B、C三個作業，次序是A—B—C。流程Ⅱ包含D、E兩個作業，次序是D—E。A作業耗用資源投入40萬元，產出64萬元(包括向企業外部產出24萬元，向下游作業B產出2O萬元，向外部流程Ⅱ中的作業E產出2O萬元)。

1．A作業耗用企業資源的會計分錄：

借：作業成本——I流程——A作業400000

貸：原材料／累計折舊(或其他相關科目)400000

2．按確認原則在A作業向B作業轉移產出時，做分錄：

借：作業成本——I流程——B作業200000

貸：作業產出——I流程——A作業200000

A作業向外部流程Ⅱ中的E作業轉移產出時，做分錄：

借：作業成本——Ⅱ流程——E作業200000

貸：作業產出——I流程——A作業200000

A作業向企業外產出的分錄：

借：應收賬款(或銀行存款)280800

貸：作業產出——流程I——A作業240000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)4080

3．期末，結轉作業的成本與產出賬戶：

借：作業產出——I流程——A作業640000

貸：作業成本——I流程——A作業40000

增值——I流程——A作業24000

4．期末匯總和結轉增值賬戶：期末，I流程的增值可以通過對“增值——I流程——A作業”、“增值——I流程——B作業”、“增值——I流程——C作業”賬戶的余額匯總而來。同樣也可通過對“增值——I流程”、“增值——Ⅱ流程”賬戶的余額匯總得到企業價值鏈價值增值。同時期末將增值賬戶與其他損益類賬戶一同結轉至“本年利潤”科目，反映企業整體的增值情況。

四、增值流的報告

企業通過編制各層次增值報告，從而把企業價值增值深入到企業生產經營過程的基本單元——作業之中，通過報告反映的流程及作業的增值與非增值程度，動態地呈現價值增值在企業生產經營的各個環節形成和積累的具體過程。

（一）作業增值報表。作業增值報表是反映一定會計期間內的作業投入成本、作業產出、作業增值信息的報表，是根據作業成本計算表、作業產出分配計算表編制的。在該報表中，作業的投入成本分為資源投入和作業投入，資源投入按資源類別列示，作業投入按流程內作業和流程外作業列示，產出價值按對業務流程內、對其余業務流程和企業外產出列示。分類列示的目的是為了便于從業務流程和企業的角度歸集投入成本和產出價值。

（二）業務流程增值報表。業務流程增值報表是根據各作業增值報表合并抵消而來。因為它是以業務流程為經濟主體編制的增值報表，業務流程內作業之間的相互投入與產出必須相互抵消，所以合計中的業務流程產出價值并不是業務流程內所有作業產出價值的匯總，而是各作業對業務流程外產出的匯總，即剔除了各作業對業務流程內提供的產出部分。

（三）企業價值鏈增值報表。企業價值鏈增值報表一般根據業務流程增值報表合并抵消而來。因為是以企業價值鏈為經濟主體編制價值增值表，從而業務流程之間的相互投入與產出必須抵消，所以合計的企業價值鏈產出價值并不是所有業務流程產出價值的匯總，而是各業務流程對企業外產出的匯總；合計的價值鏈投入成本并不是所有業務流程投入成本的匯總，而是企業價值鏈發生對外活動的支出部分。即企業內各業務流程之間相互的投入和產出已被抵消。