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一、我國推行通貨膨脹會計面臨的問題

1.我國相關的會計法規沒有做出明確的規定。國家政策的有效支持是保證我國順利有序開展通貨膨脹會計的首要條件。國際會計準則中有關通貨膨脹會計的“惡性通貨膨脹經濟中的財務報告”項目，而我國的會計準則體系中卻沒有明確具體的項目，只有少數相關的籠統的規定。根據財政部的相關分析報告，原因是中國不存在適用于項目的環境標準。在我國社會主義市場經濟環境下，由于中國政府的宏觀調控能力，所以不會有惡性通脹，也不需要制定相關的會計準則。

2.物價指數體系的不完善。改變價格核算、報告時間需要調整中的每一項報告。一般物價指數不僅包括一般消費者價格指數(cpi)，還包括生產者價格指數。中國只是定期一些零售價格指數，以調整財務報表，會計信息的相關性和客觀性是沒有保證的。根據目前的成本核算模型，我們需要知道當前的價格，一些個人資產，但由于中國區域經濟發展不平衡，很難統一和收集數據。這些都是中國的通貨膨脹會計的實行的問題。

3.成本-效益問題。一種新的會計模式的采用，必然要考慮成本和效益原則。因為，在理論上，更完整的會計模式，更會帶來挑戰。因此，根據通貨膨脹的程度，以此來綜合比較成本-效益，采用最適合的會計模式。

4.從業人員的職業素養有待提高。怎樣采用全部消除的方法來消除物價升降變動帶來的影響，那將對我國的會計從業人員的帶來很大的挑戰。這是因為，為了實施通貨膨脹會計進而去改革歷史成本會計，這無疑將大幅增加會計從業人員的日常工作量。此外，我國會計從業人員的專業技能以及職業素養還有待進一步提高，這也會成為推行通貨膨脹會計的又一大阻力。

5.國家財政收入的影響。在惡性通貨膨脹時期，國家財政收入也會受到很大的影響。這是因為，通貨膨脹會計模式必然會降低利潤，從而減少了國家的財政收入，對國家財政的短期承受力也是一個很大的挑戰。

二、我國推行通貨膨脹會計的策略選擇

面對通貨膨脹的影響，我們的對策只能在國家政府導向的宏觀決策機制下，一方面完善會計準則，另一方面改善會計的外部環境。這樣才能雙管齊下，相互搭配，消除通脹的不利影響，以使財務報告還原真實，為關聯方提供高品質的會計信息，更好的為國家宏觀決策、公司的管理者和外部關聯人員提供服務。

1.建立中國特色的物價變動會計體系。從現實出發，在國家政府的宏觀調控和指導下，統一制定和實施考慮到通貨膨脹因素的企業會計制度，分門別類制定出符合上市公司、中小企業和跨國公司的會計制度。為國家的宏觀決策服務、制定以政府為導向的會計機制，為服務于不同企業間、不同行業間的業績評比、溝通宏微觀要素和信息等方面帶來可操作性。

2.建立適應通貨膨脹的會計模式。

2.1一般購買力會計，即歷史成本／穩定幣值模式。該會計模式是運用一般物價指數將“三大”會計報表中的數據加以修正，從而消除通貨膨脹變動帶來的影響，以同貨幣現行購買力的不變價格反映企業的財務現狀。該會計模式的特點是在計算企業凈收益時，將貨幣性項目直接計算損益并直接計入，非貨幣項目按一般物價指數的最終調整為報告期內的貨幣單位，然后用報告期的收入相匹配。會計處理程序為：(1)區分貨幣性和非貨幣性項目；(2)計算貨幣購買力損益項目；(3)根據一般物價指數調整財務報表中的項目的名義金額，非貨幣項目為特定貨幣金額；(4)數據調整后的財務報表重述。該模型具有客觀性、可驗證性、容易審計。而且相關數據在企業中、企業內部不同時期之間具有直接可比性。但數據調整缺乏相關性、實用性。該模型適用于價格上漲并不明顯，各種商品價格之間增加較小的情形。

2.2現行成本會計，即現行成本／名義貨幣模式。該模型在變化的測量基礎上，即當前的成本取代歷史成本，但不改變測量的單位。其目的是消除特定的價格水平變化對會計的影響。會計處理程序為：(1)區分貨幣性和非貨幣性項目，不調整貨幣項目，根據現行成本調整非貨幣項目；(2)計算非貨幣的持有所得，持有所得的計算公式是非貨幣性項目的現行成本減去歷史成本，由于物價上漲才產生持有所得，它屬于資本所得，不分配；(3)建立當前成本為基礎的財務報表。該模型適用于價格上漲很大，各種大宗商品價格之間存在明顯的差異振幅。

2.3現行成本穩定幣值會計模式。從嚴格意義上來講，無論是一般購買力會計還是現行成本會計，都無法從根源上解決通脹下的會計問題，因為企業在現實中不僅受到一般價格水平變動的影響，也受到特定的價格水平的變化，而現行成本穩定幣值會計，是一種能全面反映一般物價水平和具體的特殊的價格水平變化對會計影響的模型,是前兩種通脹相組合的產物。這種模式從數據處理到財務報表編制與現行成本會計基本上都是相同的，不同的是該模式不僅要在按現行成本會計重新編制出財務報表后，還要根據穩定貨幣價值計量單位進行調整。此外，該模型也反映了貨幣購買力損益項，計算實際持有損益（持有損益減去購買力損益），重新編制財務報表。但這種模式較為繁瑣，工作量比較大，適用于價格上漲更嚴重的通脹。

作者：陳甲甲黃睿單位：西華大學管理學院