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當今的時代是一個變革的時代。科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，經(jīng)營環(huán)境的變遷和國際市場發(fā)生的重大變化，不斷向企業(yè)提出新的挑戰(zhàn)。在知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)最具價值和最稀缺的不是財務(wù)資本而是智力資本，智力資本不僅是企業(yè)培育核心競爭力、保持競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵，而且也是企業(yè)未來創(chuàng)新和利潤增長的主要驅(qū)動因素。但是，智力資本在企業(yè)發(fā)展中究竟做出了多大貢獻，又有那些收益是由智力資本所創(chuàng)造的，傳統(tǒng)的會計核算方法無法清楚回答這些問題。因此對智力資本進行貢獻分析，已成為一個關(guān)系企業(yè)發(fā)展的重要問題。

一、智力資本的涵義

目前，關(guān)于智力資本的定義在理論界還沒有統(tǒng)一的答案，存在多種解釋。這一概念最早是由西尼爾于1836年提出來的，他將智力資本作為人力資本的同義詞，是個人所擁有的知識和技能。1968年約翰•肯尼斯•加爾布雷斯擴展了這一概念，認為智力資本不僅是靜態(tài)資本，而且還是有效利用知識的過程，是一種實現(xiàn)目標的手段。英國的安妮•布魯金則認為“智力資本是對使公司得以運行的所有無形資產(chǎn)的總稱”，“智力資本=公司可持續(xù)發(fā)展能力”，并通過一個簡單的公式表示出智力資本的意義：

企業(yè)=有形資產(chǎn)＋智力資本

雖然學(xué)術(shù)界對智力資本的認識有一定的差異，但普遍認為智力資本的概念是對傳統(tǒng)資本概念的有效擴充，而且比傳統(tǒng)會計中的無形資產(chǎn)概念的外延大得多，相應(yīng)的現(xiàn)代企業(yè)的目標就是智力資本的積累、增值和實現(xiàn)。根據(jù)各個學(xué)者的研究分析，可以認為智力資本是一種已經(jīng)規(guī)范化的被組織掌握并影響組織生產(chǎn)、工作和活動從而能夠產(chǎn)生更高價值的資源。它包含四個要素：

第一個要素是知識產(chǎn)權(quán)資本，知識產(chǎn)權(quán)資本是指智力成果所有者或集體對創(chuàng)造性智力成果所擁有的法律上的所有權(quán)，以及這種所有權(quán)的實現(xiàn)和運用給企業(yè)帶來知識和價值的增值，例如專利、版權(quán)、設(shè)計權(quán)、商業(yè)秘密、專有技術(shù)、特許權(quán)和商標等。

第二個要素是人力資本，人力資本是指組織所擁有的人力資源，包括雇主和員工所擁有的專業(yè)技能和知識、人才的培育制度、人才的成長環(huán)境條件等。人力資本是智力資本中人的組成部分，是智力資本的核心和主要方面，同時也是智力資本在企業(yè)中發(fā)揮作用的主要載體和實現(xiàn)其價值的重要方式。

第三個要素是結(jié)構(gòu)資本，結(jié)構(gòu)資本包括公司的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、管理制度、現(xiàn)代管理理論及方法的應(yīng)用、激勵體制等。結(jié)構(gòu)資本是支持人力資本運作的平臺，也就是智力資本在企業(yè)發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。

第四個要素是顧客資本，即關(guān)系資本，主要包括企業(yè)的市場營銷網(wǎng)絡(luò)、公司的信譽與顧客的關(guān)系等。顧客是企業(yè)利潤的最根本來源，良好的顧客關(guān)系是企業(yè)智力資本與價值實現(xiàn)之間的紐帶。

二、智力資本的貢獻分析

隨著科學(xué)技術(shù)的快速進步和競爭環(huán)境的不斷變化，企業(yè)正處于一個“不確定”是唯一可確定因素的環(huán)境中。環(huán)境的變化淘汰了大批不適應(yīng)競爭的企業(yè)，然而，有一部分企業(yè)卻脫穎而出，取得了較高的收益甚至是遠遠高出行業(yè)平均水平。這些企業(yè)憑借什么取得成功？答案只有一個，他們擁有其他企業(yè)所不具備的智力資本。管理學(xué)大師彼得•得魯克說：“知識生產(chǎn)力已經(jīng)成為生產(chǎn)力、競爭力和經(jīng)濟成就的關(guān)鍵，在這一改變的推動下，西方以工業(yè)社會為特征的資本主義社會將轉(zhuǎn)向以知識社會為特征的后資本主義社會。”他所提到的知識生產(chǎn)力就是智力資本，以智力資本為基礎(chǔ)形成的企業(yè)核心競爭力是企業(yè)未來發(fā)展和壯大的關(guān)鍵因素。目前大部分企業(yè)開始認識到：在激烈的競爭市場上，若不重視智力資本的投資和管理就無法獲得競爭優(yōu)勢，要對智力資本進行有效的管理和利用就有必要對智力資本的貢獻進行分析。

貢獻也就是增量利潤，它等于由決策引起的增量收入減去增量成本，即：

貢獻（增量利潤）=增量收入—增量成本

首先，要對智力資本進行貢獻分析，需要確定由智力資本的投入所帶來的價值增值。由于智力資本所包含的范圍廣而且大多都是企業(yè)中的隱性資產(chǎn)，所以智力資本的四個要素對企業(yè)價值增加所做的貢獻無法簡單的從會計賬面上體現(xiàn)出來，也就是說傳統(tǒng)意義上的會計方法無法核算出智力資本的貢獻，所以我們必須另尋計算方法。從其含義可知，智力資本是可以給企業(yè)實現(xiàn)更高價值的一種新資源，是企業(yè)除了勞動（傳統(tǒng)意義上不包括特殊貢獻和專業(yè)知識與技能的勞動，即簡單勞動）和資本外的第三種投入要素。智力資本的四個要素通過對企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)和銷售等一系列經(jīng)營活動的影響，使企業(yè)獲得額外的推動力，生產(chǎn)超出一般水平的產(chǎn)品或服務(wù)，進而實現(xiàn)更多的價值。智力資本作用于企業(yè)的價值鏈，直接導(dǎo)致企業(yè)最終產(chǎn)品的價值增值，那么企業(yè)投入的第三種生產(chǎn)要素——智力資本就產(chǎn)生了回報，也就是企業(yè)獲得了超額利潤，而智力資本就是超額利潤的源泉。例如，企業(yè)所擁有的專利技術(shù)或者員工的特殊技能加入到生產(chǎn)過程中，就會使企業(yè)的生產(chǎn)效率得到提高或增加產(chǎn)品的附加價值；而企業(yè)的品牌或銷售渠道方面的優(yōu)勢又可以加快企業(yè)利潤的實現(xiàn)，從而提高企業(yè)的競爭能力。通過上面的分析，可以知道超額利潤的源泉就是智力資本。企業(yè)智力資本所創(chuàng)造的價值完全反映在企業(yè)的利潤表中，無論智力資本如何或從哪個方面所產(chǎn)生的效益最終都會反映到企業(yè)的利潤上，所以智力資本所產(chǎn)生的價值可以用以下的指標來衡量：

智力資本收益率r=R/Z—ro1

其中R：企業(yè)毛利（息稅前利潤）

Z：企業(yè)總資產(chǎn)

ro：市場（或行業(yè)平均）資產(chǎn)利潤率或評價用的資產(chǎn)利潤率的目標值

式1表明智力資本在本企業(yè)的收益率就是利潤率中高出行業(yè)平均水平或是評價用財務(wù)資本成本的那部分額外收益，由此我們可以得出：

智力資本收益IM=r×Z2

由此可以得出在企業(yè)賬面總資產(chǎn)中智力資本所占的比例，也就是企業(yè)總價值中智力資本所帶來的價值增值部分（IM）。

其次，智力資本的投入的資本成本的確定。智力資本的構(gòu)建需要多方面的投入，不僅僅是人力成本的支出和專利購買的費用，還包括企業(yè)品牌建設(shè)、管理費用和顧客關(guān)系的維護等，這些成本數(shù)據(jù)無法簡單的從財務(wù)會計報表中得出。智力資本作為生產(chǎn)過程中除勞動（L傳統(tǒng)意義上不包括特殊貢獻和專業(yè)知識與技能的勞動，即簡單勞動）和資本(K)外的第三種投入要素，而其他兩種生產(chǎn)要素的成本可以通過社會或行業(yè)平均水平確定出來，企業(yè)的總投入（G）是給定的，所以智力資本的成本可以由此得出。但是，智力資本中的許多要素都有歷史積累的成分，如企業(yè)文化促使員工自覺努力工作對企業(yè)產(chǎn)生貢獻，而企業(yè)文化的培育及建設(shè)需要較長的時間和大量的投入，所以這部分（a）也應(yīng)當考慮到當期的成本分攤。此外智力資本的許多組成要素需要企業(yè)的長期投入、追加投資或新的投資，例如產(chǎn)品開發(fā)、品牌維護、人員培訓(xùn)和組織結(jié)構(gòu)重置的費用，這部分現(xiàn)期投資而在未來才會產(chǎn)生收益的費用（b）也應(yīng)在當期成本中體現(xiàn)出來：

智力資本成本IC=(G—K—L)＋a＋b

最后，智力資本的貢獻分析。通過以上的分析，我們得出了企業(yè)中智力資本所帶來的價值增值及企業(yè)為了構(gòu)建自身智力資本所產(chǎn)生的成本增加，所以智力資本貢獻為：

智力資本貢獻(I)=智力資本收益（IM）—智力資本成本（IC）=r×Z—[(G—K—L)＋a＋b]

三、智力資本貢獻分析引發(fā)的思考

雖然我們給出了智力資本貢獻分析的方法，但由于智力資本復(fù)雜的內(nèi)涵和構(gòu)成，無法精確度量智力資本的貢獻。但實踐中我們并不需要精確地計量智力資本，只需要對其進行大致的估計，因為智力資本貢獻分析的意義并不在于分析本身，而在于為企業(yè)的決策提供依據(jù)。

企業(yè)的經(jīng)營運作不是簡單的為了獲得平均利潤和收回資本成本，更多的是為了獲得超額的投資回報，即超額利潤。而智力資本就是產(chǎn)生超額利潤的源泉，所以，當前企業(yè)的競爭就是建立在以智力資本為核心的企業(yè)核心能力的比拼。現(xiàn)代企業(yè)的核心競爭能力的確立無一不是以智力資本為基礎(chǔ)的，企業(yè)的品牌、聲譽、員工的團結(jié)及對組織的忠誠、消費者的信任等無形資產(chǎn)都是企業(yè)能夠獲得長期競爭優(yōu)勢的重要保證，這些都是企業(yè)智力資本所包括的內(nèi)容。市場經(jīng)濟中的競爭異常激烈，當原有市場開始衰落、新技術(shù)突飛猛進、競爭對手成倍增長以及產(chǎn)品淘汰速度加快時，只有那些能夠持續(xù)創(chuàng)新知識、將新知識傳遍整個組織，并迅速開發(fā)出新技術(shù)和新產(chǎn)品的企業(yè)才能成功。企業(yè)只有通過對智力資本有效的管理和合理運用才能充分發(fā)揮智力資本的創(chuàng)新作用，使企業(yè)在瞬息萬變的環(huán)境中始終保持活力。

通過對智力資本的貢獻分析，可以確定企業(yè)發(fā)展中智力資本所做貢獻的比重，當企業(yè)中智力資本貢獻過低，即企業(yè)的發(fā)展壯大主要是靠勞動和資本兩種要素追加投入而產(chǎn)生的，企業(yè)無法通過有效利用智力資本獲得超出平均水平的利潤收益時，必將使企業(yè)的長期發(fā)展受阻，甚至有可能面臨生存的威脅。企業(yè)此時必須擴大對智力資本的投入和有效管理，構(gòu)建自身的核心能力，培育自身的核心競爭力。企業(yè)本質(zhì)上是一種能力體系，企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢來源于企業(yè)獨特、稀缺和具有潛在價值的資源和能力。因此，企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，是要加強而不能削弱以企業(yè)智力資本為核心的競爭力。必須把持續(xù)不斷的技術(shù)創(chuàng)新與日常技能的改造、管理水平的提高緊密結(jié)合起來，并且要不斷加強基礎(chǔ)管理技能，時刻關(guān)注企業(yè)智力資本的運營和價值增值，把企業(yè)建設(shè)成學(xué)習型組織，保持知識在組織內(nèi)的創(chuàng)新、積累、轉(zhuǎn)移和共享。企業(yè)應(yīng)通過對自身智力資本的分析，把對企業(yè)智力資本的管理提高到戰(zhàn)略管理的層次上，將知識產(chǎn)權(quán)資本、人力資本、結(jié)構(gòu)資本和顧客資本結(jié)合起來，建立對智力資本的有效管理和評估體系，確保智力資本對企業(yè)發(fā)展的推進和創(chuàng)新作用。