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引言

企業(yè)與供應商發(fā)展長期關系有著許多原因.首要原因是通過與供應商的長期合作來提高產(chǎn)品的性價比.而利用管理會計信息有助于組織的成功和維持供應鏈管理中的長期合作關系.另外,當生產(chǎn)者、供應者和組裝者越來越成為一個整體的時候,我們要思考如何設計管理會計,使它能夠在企業(yè)戰(zhàn)略的計劃、實施和實現(xiàn)等方面有所幫助,從而使企業(yè)取得競爭優(yōu)勢.本文主要關注管理會計信息在供應鏈管理中的潛在作用以及供應鏈活動對管理會計實踐的影響.

1供應鏈關系中對管理會計信息的需求

企業(yè)間相互緊密的合作關系會對企業(yè)產(chǎn)生深遠的影響,企業(yè)要考慮如何建立供應鏈關系,與誰建立,在怎樣的契約框架下建立,如何協(xié)調關系,建立怎樣的管理控制機制和程序來支持、計劃,計量和評估經(jīng)營活動及其結果.管理會計信息是決策和控制的一個主要信息來源.有效的管理會計技術能夠為供應鏈創(chuàng)造價值,它能夠提供:(1)及時、準確的經(jīng)營活動信息;(2)某一作業(yè)的質量及其效率的信息;(3)經(jīng)理人員及經(jīng)營單元的業(yè)績信息.建立長期的供應鏈合作關系通常涉及復雜的談判程序,而且,對供應鏈關系產(chǎn)生作用的機制和活動必須得到某種程度的控制.這兩個問題與信息及共享信息的需求相關.管理會計信息是能夠提供這類信息的一個恰當而有力的技術.

2為供應鏈管理服務的管理會計技術

近來管理會計技術的一個普遍特點是對作業(yè)或程序的關注,并且以橫向延伸的視野來看待企業(yè),認為企業(yè)的傳統(tǒng)邊界是交叉的.下面我們將詳細闡述不同的管理會計技術及其它們與供應鏈管理的關系.

2.1“敞開式”會計

信息共享是建立良好伙伴關系的首要前提.“敞開式”會計意味著供應商讓采購商獲取內部會計數(shù)據(jù).其目的是促進合作,以確定關鍵領域及其成本的降低.“敞開式”會計有助于培育供應鏈的信任與和諧關系,但同時采購者可能會利用會計數(shù)據(jù)要求降低價格,這種降低價格的要求與如何降低成本的建議并無必然聯(lián)系.

2.2目標成本法

目標成本主要有以下三個過程組成:(1)決定產(chǎn)品或服務的特征以此來估計它們的銷售價格;(2)確定預期的利潤目標,然后估計目標成本;(3)實現(xiàn)既定的目標成本.目標成本必須包括企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務的所有費用,如采購成本、生產(chǎn)成本和其他諸如營銷、研發(fā)等經(jīng)營成本.當目標成本程序在供應鏈環(huán)境下應用時,它的應用將擴展到多個企業(yè)之間成本管理工作的相互協(xié)調.包括供應鏈總運營成本指標(包括供應鏈通信成本、供應鏈庫存費用及各個節(jié)點企業(yè)外部運輸總費用),供應鏈核心企業(yè)產(chǎn)品成本指標、成本競爭力、運輸成本、入庫搬運成本和服務成本等.

2.3kaizencosting(kaizen為日本詞匯,意為持續(xù)不斷改進的)

kaizencosting主要強調在產(chǎn)品生命周期的制造階段降低成本.CooperandSlagmulder(1999)認為kaizencosting是生產(chǎn)中組織間成本管理的一個主要技術.采購商的kaizencosting確定供應商的銷售價格.然后供應商使用它自己的kaizencosting系統(tǒng)確認降低成本的方向,并把它自己的成本壓力轉向它的供應商.〔1〕

2.4作業(yè)成本法

作業(yè)成本法改進了作業(yè)、程序、產(chǎn)品、服務和客戶等對間接費用的分配,而且它遵循費用之間的因果關系.作業(yè)成本系統(tǒng)能夠鑒別由供應商提供的額外服務,如能增加產(chǎn)成品價值的產(chǎn)品設計和開發(fā)等,同時能減少如產(chǎn)品的檢查和搬運等內部成本.作業(yè)成本計算的核心是“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)”,作業(yè)成本計算同傳統(tǒng)的成本計算的最大差別在于它在兩個方面作了革命性變革:一是同“適時生產(chǎn)系統(tǒng)”在企業(yè)供產(chǎn)銷各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)“零存貨”的要求相結合;二是改造制造費用的分配方法,按不同產(chǎn)品引起的“成本動因”進行分配,企業(yè)管理深入到作業(yè)水平,可以消除供應鏈各個節(jié)點間的不增值作業(yè),擴大增值作業(yè),盡可能減少供應鏈中各個作業(yè)的資源消耗,從而最大限度地提高整個供應鏈的經(jīng)濟效益,提高競爭優(yōu)勢.

2.5平衡記分卡

卡普蘭和諾頓(1992)發(fā)表的平衡記分卡的原始文獻包括了以下幾個角度:(1)財務方面;(2)顧客方面;(3)內部營運方面;(4)學習和增長方面.〔2〕平衡計分卡是使各種衡量方法一體化的一種新的績效評價框架,該方法從財務、業(yè)務流程、客戶、學習與發(fā)展四個方面綜合評價績效,使得短期目標和長期目標、客觀目標與主觀目標、結果與結果的驅動因素之間一種新的平衡得以建立.可以根據(jù)供應鏈績效評價的特點和結合平衡計分卡績效評價的思想,從供應鏈財務、供應鏈業(yè)務流程、供應鏈客戶、供應鏈學習和發(fā)展四個方面建立供應鏈績效評價指標體系.

2.6價值鏈分析

“價值鏈”概念是美國哈佛大學管理學教學波特于1985年提出的,他認為價值鏈將一個企業(yè)分解為戰(zhàn)略相關的許多活動,企業(yè)正是通過比其競爭對手更廉價或更出色地展開這些重要的戰(zhàn)略活動來贏得競爭優(yōu)勢的,價值鏈分析是企業(yè)創(chuàng)造和保持競爭優(yōu)勢的基本途徑.〔3〕這也正是戰(zhàn)略管理會計所運用的主體概念.可以用外部視角來分析公司內部的價值鏈,也可以在供應鏈框架下和公司的供應商和客戶一起分析價值鏈.基于此,相互合作的企業(yè)需要彼此分享成本和業(yè)績信息.戰(zhàn)略管理會計運用價值鏈分析對傳統(tǒng)管理會計進行了重新構架,嘗試從縱向價值鏈、橫向價值鏈、內部價值鏈三個角度展開分析.具體講,通過縱向價值鏈的分析,可以幫助企業(yè)制定并購、整合上下游企業(yè)的策略,并有助于確定在宏觀的產(chǎn)業(yè)鏈條中企業(yè)的進入點及在該鏈條中應占有哪些環(huán)節(jié);通過橫向價值鏈分析比較企業(yè)與競爭對手的價值鏈,確定競爭狀態(tài)和實力,從而制定出行之有效的競爭策略;通過內部價值鏈分析,找出作業(yè)鏈中哪些環(huán)節(jié)能增加客戶價值,哪些無助于增加客戶價值,從而制定優(yōu)化企業(yè)內部價值鏈的策略.

2.7總擁有成本(totalcostofownership)

總擁有成本是分析與一個給定項目或服務的收購和使用相關的總成本的結構性方法.它用來支持收購決策和規(guī)劃一系列資產(chǎn),這些資產(chǎn)在生命周期內會產(chǎn)生維護或營運成本.它與其他供應商的價格策略,購買決策,外包和其他相關決策相類似.

3管理會計在供應鏈管理中的作用

Axelessonetal(2002)認為現(xiàn)代管理會計有助于設計更先進的方法來處理采購和供應業(yè)務.〔4〕根據(jù)Ellram’s(1996)的框架,現(xiàn)代管理會計可以用來分析所謂的杠桿產(chǎn)品,戰(zhàn)略產(chǎn)品和關鍵產(chǎn)品的供應鏈關系.管理會計在供應鏈管理中有以下實質性作用〔5〕:

3.1評估合作的可取性

評估建立或維持合作關系的可取性,它通常涉及對由合作關系帶來的價值回報的事前和事后評估.管理會計信息在談判、評估各方的在合作關系中的地位和不同決策的結果方面發(fā)揮者重要作用.

3.2成本管理

為克服傳統(tǒng)成本會計以企業(yè)內部為對象的不足,應當運用跨組織成本系統(tǒng),因為它有以下作用:(1)能夠建立來自供應鏈各方競爭壓力的傳遞渠道;(2)能夠為跨企業(yè)研發(fā)團隊提供支持(如聯(lián)合產(chǎn)品開發(fā)和尋求成本最小化目標):(3)能夠讓改進產(chǎn)品細節(jié)的談判沿供應鏈傳遞,從而達到計劃成本目標,同時能夠使供應鏈關系更加有效率并且?guī)椭鞣浇档透髯缘漠a(chǎn)品成本.

3.3關系管理

當供應鏈關系進入成熟期時,管理會計能夠在關系管理和保持各方的相互信任等方面發(fā)揮者重要作用,具體如下:(1)對聯(lián)合競爭地位的詳細評估;(2)對投資項目的詳細評估;(3)對共同風險和收益的計劃和監(jiān)督;(4)報告投資收益率、成本降低率和質量等目標完成情況;(5)報告新伙伴,新市場和新技術的發(fā)展情況.

4供應鏈管理對管理會計的影響

建立供應商和采購商緊密的合作關系需要對供應鏈相關問題的報告,需要對更多、更廣的企業(yè)內外部數(shù)據(jù)的報告.在這種情況下,呈現(xiàn)以下特點:(1)隨著復雜性的日益增加,有必要將會計技術與物流結合來推動制造業(yè)的發(fā)展;(2)要和組織邊界外的供應商聯(lián)系,將技術問題與管理角色問題相結合;(3)控制供應鏈活動的系統(tǒng)必須被各方接受,它是來自不同工具的信息傳送系統(tǒng).因此,管理會計系統(tǒng)一體化的結果可能產(chǎn)生以下情形:(1)新的會計信息系統(tǒng)的構建要涉及特定的共享程序與活動;(2)為了處理跨組織關系,每個企業(yè)需要調整現(xiàn)在的管理工具,合作性企業(yè)間會計系統(tǒng)的相互協(xié)調需要對現(xiàn)存會計系統(tǒng)進行改正;(3)為滿足新的目標需要新的信息,而為獲取這些信息需要新的管理會計工具,作業(yè)成本法、價值連分析、目標成本法和平衡記分卡等管理會計工具在這種環(huán)境下都是適用的;(4)管理會計人員的角色發(fā)生了轉換,他們要承擔更多的管理角色,與多功能的團隊合作促進戰(zhàn)略性供應鏈管理目標的實現(xiàn).

5小結

任何一種管理會計技術的一般作用是支持決策、促進供應鏈間活動的優(yōu)化和協(xié)調,從而提升供應鏈績效,但是,我們仍然可以發(fā)現(xiàn)它的其他作用和影響.Dekker,(2003)認為:“成本和績效信息的客觀性有助于供應鏈的溝通,決策和談判;供應鏈各方相互作用的增加有助于建立更為堅固的社會紐帶.”〔6〕總之,供應鏈伙伴關系成為管理會計和控制的新領域.實踐證明一些新的管理會計技術對供應鏈管理是適用的,盡管這些技術沒有得到完全地運用.因此,我們要繼續(xù)努力促進這些技術和其他管理會計創(chuàng)新方法在供應鏈管理中的運用,進一步研究管理會計和供應鏈管理在跨組織背景下的相互影響問題.