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摘要：文章基于會計學、財務管理相關知識，通過案例分析法、理論聯系實際的方法對結構性存款的會計處理展開研究。通過對結構性存款的概念、現狀分析，結合資產新規的要求以及某上市公司在會計處理中出現的問題，對未來企業結構性存款的會計處理提出改進建議。

關鍵詞：會計學；財務管理；案例分析法；結構性存款

一、引言

光大銀行于2002年推出第一款外幣結構性存款產品，于2005年發行國內首個人民幣結構性存款產品。近兩年，結構性存款的市場占有率迅速提高，越來越多的企業和個人將結構性存款作為資產配置的選擇。但是，結構性存款不同于傳統意義上的銀行存款和普通的理財產品，因為其配置上具有多樣性和靈活性，同時收益具有風險和不確定性，決定了其會計核算的復雜性。在研究上市公司財報中發現，企業會計在對結構性存款的處理問題上也存在一定的迷茫。如今，資產新規已經落地四個多月，在資產新規中明確取消了保本理財產品后，未來市場對于結構性存款的需求會增長更快。企業對于資產配置的選擇與結構性存款的會計處理也顯得尤為重要。本文通過對結構性存款的概念、現狀分析，結合資產新規的要求以及某上市公司在會計處理中出現的問題，對未來企業結構性存款的會計處理提出改進建議。

二、結構性存款的概念

結構性存款是指，銀行根據企業或個人的存款貨幣終值換算成現值進行儲蓄，其余利息部分用于投資指數、股票、利率、匯率等具有波動性的金融衍生產品，也可以將結構性存款理解成收益增值產品。結構性存款的組合方式一般為“存款+期權”，將企業或個人的銀行存款劃分為普通儲蓄與金融衍生工具形成絕大部分為低風險低收益和一小部分的高風險高收益資產組合。結構性存款的購買通常不需要信用額度，且對于投資組合的選擇比較自由，這就使結構性存款具有靈活性和普遍的適用性；結構性存款包括普通存款和標的物投資，存款部分的本金可以保證現值與終值相等，即可以保證本金安全，對于標的物投資的部分，收益與市場風險相關，高收益對應高風險，因此具有不確定性。由此可見，結構性存款的收益可分為兩部分，其中，一部分是企業或個人銀行存款所產生的利息收益；另一部分是具有投資風險的，隨標的資產公允價值波動而上下波動的收益。因此，對于企業的會計處理也應該分為兩部分，將普通存款與標的資產分別核算。

三、現狀分析

（一）結構性存款走紅近兩年，結構性存款有爆發式的增長并不是偶然，從微觀經濟學的市場角度來看，供給方需求方均有增長的態勢。1.從供給方來看，銀行受到互聯網金融的沖擊，阿里巴巴集團下的螞蟻金服支付寶、余額寶等金融服務，京東集團推出京東白條、京東金融等服務，甚至連美團公司也有小額信貸服務想要在互聯網金融大潮中分一杯羹。資產新規的出臺落地，都不允許金融機構以保本理財作為宣傳的賣點，銀行在攬儲壓力增大的情況下，急需推出一款滿足消費者需求的、兼具安全性與收益性的理財產品。因此，結構性存款在未來的金融市場依舊會保持較高的占有率。企業選擇結構性存款取得的投資收益，也是比較明智的，會計需要加強結構性存款的產品學習，同時加強實務的操作性。2.從需求方來看，互聯網金融是一把雙刃劍，即使上文提到的幾家大公司沒有出現問題，但是不可忽略互聯網金融市場上存在不正規的金融機構，打著小額貸款公司、P2P的名義進行非法集資、騙取財物，參與進來的普通百姓損失慘重。隨著金融知識的普及和銀行理財產品的多樣化，越來越多的企業和個人意識到，銀行等正規金融機構才是理財的安全渠道，對于銀行推出的結構性存款，既可以保證本金的安全，又可以適當地進行投資，是不錯的選擇。因此市場上對于結構性存款的需求逐步增多。從供求兩方面可以看出，近兩年結構性存款發展的原因，也可以分析出未來結構性存款的市場占有率依舊會穩步提高。伴隨結構性存款搭配理財產品的多樣性，其會計處理也應當根據實際情況，分為兩部分，分別核算處理。

（二）結構性存款會計處理問題結構性存款根據2014年證監會頒布的上市公司年報會計監管報告中指出的結構性存款的處理原則，產品說明書中的約定條款，決定了結構性存款的種類。目前，銀行發行的結構性存款有一部分用于投資股票、債券、利率、外匯等，屬于嵌入衍生工具。正因為其涉及范圍廣，在會計實務中也會暴露出一些問題。1.在企業會計實務處理中，結構性存款沒有按要求分拆、分別核算。企業在做會計處理時應當將結構性存款的嵌入衍生工具分別進行拆分，分別進行會計核算。但如果無法分拆，可以將結構性存款整體指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產。2.單獨存在的工具可能不符合衍生工具定義。在會計實務中，要重視衍生工具的合規性，即其價格受市場因素變動、對初始凈投資沒有要求、在未來的日期結算。滿足以上三個條件才可以分別進行核算。3.存款的會計實務處理，應該根據實際情況做出相應的處理。若結構性存款時間短于一年，則屬于流動資產，并根據銀行提供的存款證明，證明屬于企業賬戶存款。在賬務處理時，按照銀行存款處理。若銀行不能提供證明，則應該作為貸款和應收賬款核算，并應該在報表中列報為其他流動資產。若期限長于一年，則應當列報為其他非流動資產。

四、案例分析

在對上市公司年報審計的過程中發現，某上市公司于2016年11月14日向當地銀行申購金額為2000萬元的結構性存款。該結構性存款到期日為2017年11月14日，在存續期間，雙方均無權提前終止該存款。根據該結構性存款產品說明書，該結構性存款到期利息以同時期上海黃金交易所黃金價格為基準，至到期日，每盎司黃金價格波動區間為上下浮動10元。該結構性存款合同中約定的到期利率分為以下兩個情況，第一、如果到期日黃金價格水平在價格上下浮動10元的區間內，則存款到期利率為3.69%；第二、如果到期日黃金價格水平突破該區間，則利率為2.51%。假設銀行同期存款利率為3.05%。該公司在進行賬務處理過程中，把存款與黃金的公允價值混在一起處理、報告，并沒有按照要求進行分拆。根據資產新規與監管報告的要求，應將存款與嵌入衍生工具進行分拆、分別進行會計處理。其中，分拆后的存款，應選擇作為貸款、應收賬款或可供出售金融資產進行處理，并且以銀行同期利率3.05%計算利息。而嵌入衍生工具則應當以公允價值計入當期損益核算，或根據上海黃金交易所的黃金價格及合同約定的利率，單獨設立衍生金融資產、負債進行核算。

五、結構性存款的會計處理

根據上例的分析，可以看出，在上市公司的結構性存款處理問題上，依然存在金融衍生產品沒有拆分核算的現象，反映出目前企業會計人員對結構性存款的理解依舊不夠深入，而且對于新出臺的資產新規缺乏全面的認識。企業在進行結構性存款會計處理時，應當注意判別以下幾個問題。第一、結構性存款的存款部分是否占有絕大多數。如果存款占有大比例那么認同為該結構性存款與一般存款沒有區別，按照一般定期存款處理即可。第二、結構性存款中存款與嵌入型衍生工具是否存在緊密關系。如果存在緊密關系無法拆分，則應當作為貸款、應收賬款或可供出售金融資產處理，以攤余成本進行后續計量。第三、如果可以拆分，則應當判斷是否滿足嵌入型衍生金融品工具，即其價格受市場因素變動、對初始凈投資沒有要求、在未來的日期結算。第四、判斷嵌入型衍生金融工具是否能夠單獨、可靠計量。如果可以，嵌入型金融衍生工具應當以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債；也可以單獨設立衍生金融資產或金融負債，以公允價值計量。

六、企業改進措施

（一）企業應當重視結構性存款的運用經過上文分析，隨著資產新規的落地，未來結構性存款在企業資產配置中，會占有更大比例，作為一款兼具存款低風險低收益和金融衍生品高風險高收益特點的產品，可以幫助企業提高資金的利用效率、進行合理的資產配置、可能獲得預期收益。企業管理者在日常決策中應重視對其運用。

（二）會計部門應加強對資產新規的學習企業會計在賬務處理時出現錯誤，是由于缺乏對規定和產品的學習。企業會計部門需根據企業實際情況，定期對會計人員進行培訓，學習最新的政策，如此，在實際操作中才會為企業選擇適宜的產品、減少財務風險并進行合規的實務處理、提高工作效率。

七、結語

本文通過對結構性存款的會計處理問題的分析，進一步細化企業處理結構性存款的步驟，希望能對企業會計規范化處理起到一定幫助。

參考文獻：

[1]陳薇.淺析結構性存款[J].財經界,2018(06).

[2]婁飛鵬.結構性存款：發展現狀、趨勢、問題與建議[J].金融發展研究,2018(05).

[3]范念龍.資管新規實施預期下我國結構性存款快速發展的影響研究[J].西部金融,2018(04).

作者：宮穎 單位：華普天健會計師事務所