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1.建筑工程總分包的法律特征

因?yàn)榻ㄖこ淘诩夹g(shù)和工藝上有著不同的要求，所以，會(huì)出現(xiàn)有不同的很多專業(yè)的施工單位去分包，甚至?xí)霈F(xiàn)分包單位再分包下去的現(xiàn)象。所以，根據(jù)承包的業(yè)務(wù)性質(zhì)可分為專業(yè)施工和綜合施工單位兩個(gè)類別。按照國(guó)家基本建設(shè)工程的管理要求，如果在一個(gè)建筑工程中，有兩個(gè)及以上的施工同時(shí)在作業(yè)，那么建筑單位與施工企業(yè)間應(yīng)該建立總分包協(xié)作制和承發(fā)包責(zé)任制。但是在具體的實(shí)踐中，會(huì)有些違法的轉(zhuǎn)包操作，比如，施工企業(yè)在承包了工程項(xiàng)目以后，還沒獲得建設(shè)單位的同意就把他所包的所有工程又轉(zhuǎn)包給了他人，或肢解了工程以分包名義再轉(zhuǎn)包出去。較為常見的便是所謂的“項(xiàng)目經(jīng)理”的工程管理模式，或愿意接受其它施工企業(yè)掛靠的方式，施工企業(yè)和項(xiàng)目經(jīng)理或者掛靠單位簽訂轉(zhuǎn)包合同，以工程結(jié)算價(jià)款扣除一定的管理費(fèi)和稅費(fèi)等款項(xiàng)作為承包標(biāo)出的金額，工程材料及設(shè)備等其余所有的支出全部由項(xiàng)目經(jīng)理或者掛靠單位來(lái)負(fù)責(zé)。轉(zhuǎn)包和分包的區(qū)別就在于，分包工程的總承包方參與施工并且自己完成工程項(xiàng)目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程的承包方則是不參與到任何工程的。因?yàn)檗D(zhuǎn)包行為大多不對(duì)工程的管理和質(zhì)量去承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，《建筑法》等法律明確規(guī)定了禁止工程轉(zhuǎn)包現(xiàn)象出現(xiàn)。因此，建筑工程分包的法律特征主要包括分包的行為一定要在總承包合同中事前約定或經(jīng)過(guò)建設(shè)單位認(rèn)可，總承包方和分包方對(duì)分包工程向建設(shè)單位承擔(dān)連帶責(zé)任，這些符合合同約定或者建設(shè)單位許可的工程分包屬于建筑業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)行為，決定了正確處理分包工程的稅務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的原則和方法。

2.目前關(guān)于總分包業(yè)務(wù)的兩種會(huì)計(jì)處理

當(dāng)前，施工單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)，將分包工程的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理分為兩種方法：一是把分包的工程收入算進(jìn)本公司的收入中，按照總包收入來(lái)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入，把支付分包工程結(jié)算當(dāng)成施工的成本，和自建工程進(jìn)行相同處理；二是將分包工程獨(dú)立開來(lái)，和自身沒關(guān)系，其收入及支出都是不通過(guò)本單位的收入用成本核算的。兩種方法相比較，前者可以較好地反映出總承包方的收入及成本，和相關(guān)法律法規(guī)中對(duì)總承包人的相關(guān)規(guī)定是一致的。同時(shí)，把分包工程的收入算進(jìn)本單位的收入，能增加稅前列支招待費(fèi)及廣告宣傳費(fèi)的抵扣額，以實(shí)現(xiàn)合理避稅。后者則不能全面的反映出總承包的收入和費(fèi)用，也實(shí)現(xiàn)不了合理避稅。

3.對(duì)總分包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的納稅業(yè)務(wù)分析

當(dāng)前，總包單位對(duì)分包業(yè)務(wù)可以差額納稅而進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。實(shí)際操作中，對(duì)總包單位來(lái)說(shuō)，能不能進(jìn)行差額納稅，其稅金都是一樣的。這是因?yàn)榧偃缱尫职饺ソ患{營(yíng)業(yè)稅及附加，那么總包方對(duì)分包方的結(jié)算款一定是含稅的結(jié)算額，就是將分包業(yè)務(wù)的稅金收入給了分包方讓分包方去交納。這一差別只在于誰(shuí)去交稅?？隙ú淮嬖诜职Y(jié)算額中沒有含稅，而分包方在自行納稅后讓總包方去差額納稅。

4.結(jié)語(yǔ)

綜上所述，對(duì)總分包業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理建議使用第一種會(huì)計(jì)處理模式。建筑業(yè)中分包現(xiàn)象非常常見，做好總分包業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，不僅有效正規(guī)了相應(yīng)的程序，也是為整個(gè)工程建設(shè)打下了其實(shí)的基礎(chǔ)。這是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，需要業(yè)界在實(shí)際操作中不斷的總結(jié)歸納，以期更好的做好這項(xiàng)工作。

作者：朱小花單位：南京華宇建設(shè)股份有限公司