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1綠色會計理論完善了對環(huán)境資源的會計核算

綠色會計理論的觀點(diǎn)是，人類賴以生存的空氣、水、土地等環(huán)境資源，是維持人類及動植物生存能力的，都是全世界各個國家以及子子孫孫得以繁衍發(fā)展的、共有的“特定財產(chǎn)”。這些財產(chǎn)中，如礦藏資源、石油資源等不具有再生性，如水資源等一些資源具有再生性。即使這些環(huán)境資源可以再生或替代，但對其損耗的補(bǔ)償，也要花費(fèi)一定甚至巨大的代價。由于環(huán)境資源的稀缺性，因此，這些環(huán)境資源就具有一定的價值量。在綠色會計核算體系中，將環(huán)境資源價值計入企業(yè)的會計核算體系，對環(huán)境資源價值進(jìn)行合理的確認(rèn)和計量，從而反映和監(jiān)督社會環(huán)境資源的開發(fā)、利用和保護(hù)工作，恰當(dāng)列報和披露企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、相關(guān)活動對環(huán)境資源的影響以及企業(yè)應(yīng)該履行的環(huán)境責(zé)任。

1.1環(huán)境資源會計核算科目的設(shè)置(1)作為會計核算主體的企業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織，應(yīng)增加有關(guān)環(huán)境資源的資產(chǎn)類一級科目“環(huán)境資產(chǎn)”，并根據(jù)具體核算對象，下設(shè)礦產(chǎn)、森林、土地、水權(quán)、排污權(quán)、放射性源等二級資產(chǎn)明細(xì)科目進(jìn)行會計核算。(2)設(shè)立環(huán)境資源的負(fù)債類一級科目“環(huán)境負(fù)債”，并根據(jù)具體核算對象，下設(shè)礦產(chǎn)、森林、土地、水權(quán)、排污權(quán)、放射性源等二級負(fù)債明細(xì)科目進(jìn)行會計核算。(3)增加“綠色商譽(yù)”資產(chǎn)科目“、預(yù)計環(huán)境負(fù)債”負(fù)債科目及“綠色資本金”所有者權(quán)益科目等一級會計科目。通過相關(guān)賬簿設(shè)置相關(guān)會計賬戶的期初數(shù)、本期增加、本期減少、期末數(shù)四欄，從而對環(huán)境資源的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的增減變化進(jìn)行反映。

1.2環(huán)境資源會計核算的特點(diǎn)(1)對環(huán)境資源資產(chǎn)的實物量和價值量分別核算。對環(huán)境資源的價值量采取估算價值的方法進(jìn)行計量。(2)環(huán)境資源會計核算基礎(chǔ)應(yīng)依據(jù)環(huán)境審計監(jiān)督核實后的數(shù)量、金額數(shù)據(jù)。(3)環(huán)境資源的資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)具有特殊性。第一，在資產(chǎn)方應(yīng)增加并列明相關(guān)的“環(huán)境資源資產(chǎn)”，包括土地資產(chǎn)、礦產(chǎn)資產(chǎn)、森林資產(chǎn)和水資產(chǎn)等類別“。土地資產(chǎn)”又可以按照用途分為建設(shè)用地和農(nóng)用地等子項“；礦產(chǎn)資產(chǎn)”則可以按種類分為石油、天然氣、煤炭等子項“；森林資產(chǎn)”和“水資產(chǎn)”也可以按照種類或用途等做進(jìn)一步細(xì)分如防護(hù)林資產(chǎn)、地下水資產(chǎn)等。第二，在負(fù)債方應(yīng)增加并列明“環(huán)境資源負(fù)債”，既反映相關(guān)項目已經(jīng)造成的環(huán)境資源損害，還包括對可預(yù)計的未來將造成的損失，還有進(jìn)行環(huán)境治理或環(huán)境恢復(fù)而預(yù)計承擔(dān)的代價。

1.3環(huán)境資源會計核算的內(nèi)容環(huán)境資源會計核算的內(nèi)容，是指對納入環(huán)境資源的相關(guān)環(huán)境業(yè)務(wù)活動及經(jīng)濟(jì)事項，在相關(guān)的會計期間或時點(diǎn)，在特定的區(qū)域環(huán)境下進(jìn)行確認(rèn)和計量，以及列報和披露的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的存量及其變動情況，包括對各種原料、能源、水、生物多樣性、廢氣污水和廢物的形成、開發(fā)、配置、運(yùn)用、儲存、保護(hù)、綜合利用和再生等各個環(huán)節(jié)的情況進(jìn)行反映和監(jiān)督。環(huán)境資源包括自然資源和環(huán)境成本。自然資源，是自然界給人類提供的可供開發(fā)利用的各種自然資源，包括礦產(chǎn)、森林、土地、水權(quán)、排污權(quán)、放射性源等。環(huán)境成本應(yīng)包括環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)境損耗成本、環(huán)境污染消除費(fèi)用、環(huán)境事務(wù)成本。

1.4環(huán)境資源會計核算的主體環(huán)境資源會計核算的主體，包括政府、公用事業(yè)、大型制造業(yè)、小型制造業(yè)、零售業(yè)、交通業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

1.5環(huán)境資源會計核算的對象環(huán)境資源會計的核算對象是環(huán)境資源的價值運(yùn)動，即從環(huán)境資源的獲取，到環(huán)境資源的開發(fā)、利用、保護(hù)及治理的整個過程中，相關(guān)環(huán)境資源的價值、耗費(fèi)、損失、經(jīng)營開發(fā)收入、綠色收入和綠色利潤等。(1)對環(huán)境資源的價值核算及生態(tài)補(bǔ)償進(jìn)行確認(rèn)和計量。第一，研究綠色會計相關(guān)業(yè)務(wù)活動及經(jīng)濟(jì)事項的會計確認(rèn)和計量，是將涉及環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)事項與相關(guān)會計要素確認(rèn)對應(yīng)；第二，建立綠色會計核算原則、核算方法及核算體系，全面反映核算對象的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項及業(yè)務(wù)活動；第三，通過財務(wù)報表列報并揭示相關(guān)綠色會計信息。(2)對環(huán)境資源的開發(fā)和治理形成的環(huán)境收益和環(huán)境成本進(jìn)行計量和報告。以人民幣為價值計量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)、原則為確認(rèn)和計量依據(jù)，對環(huán)境資源開發(fā)形成的環(huán)境收益進(jìn)行核算。確認(rèn)、計量并記錄和報告相關(guān)環(huán)境收益和環(huán)境成本。環(huán)境成本包括環(huán)境開發(fā)、環(huán)境污染、環(huán)境維護(hù)和防治的成本費(fèi)用。

2環(huán)境資源會計的估價方法

2.1自然資源耗減估價方法自然資源耗減估價方法是中國人民大學(xué)商學(xué)院耿建新教授等人提出的。他從宏觀環(huán)境會計角度出發(fā)，研究對自然資產(chǎn)的價值估價方法。采用未來資源凈收入現(xiàn)值法、對資源耗減進(jìn)行成本補(bǔ)償?shù)氖褂谜叱杀痉ā⒆匀毁Y產(chǎn)的租金凈價格法，推導(dǎo)出全新自然資源耗減的估價公式。并將該估價方法在相關(guān)行業(yè)、企業(yè)的資源價值估價實踐中使用驗證。

2.2森林資產(chǎn)評估管理估價方法“森林資產(chǎn)估價”的實質(zhì)就是對森林資產(chǎn)進(jìn)行會計核算和財務(wù)管理。四川林業(yè)廳陶仁川先生的《森林資產(chǎn)會計》中提出了“以評估促進(jìn)核算”的計價方法。即通過獲取市場價或公允價值，對相關(guān)森林資產(chǎn)價值進(jìn)行核算，從而解決了森林綠色會計核算中的價值計量方法問題。該方法的關(guān)鍵是以產(chǎn)權(quán)單位的森林資產(chǎn)，在經(jīng)過初次評估計價后(即清產(chǎn)核資確認(rèn))，持有期間的后續(xù)計量按照森林資源的自然生長規(guī)律(即生長率)來計算增值額，該方法從理論和實踐上都對環(huán)境資源價值的確認(rèn)具有比較重要的貢獻(xiàn)。

2.3環(huán)境資源價值計量的其他主要方法環(huán)境資源的價值計量可以采用動態(tài)分析法、平衡分析法、環(huán)境現(xiàn)狀分析法和指數(shù)法等來進(jìn)行。

2.3.1動態(tài)分析法利用動態(tài)數(shù)列的發(fā)展水平、發(fā)展速度、增長量、增長水平、平均發(fā)展水平和平均發(fā)展速度等指標(biāo)研究環(huán)境現(xiàn)象的趨勢、變化速度，同時還可以進(jìn)行預(yù)測。

2.3.2平衡分析法平衡分析法是根據(jù)環(huán)境總體中的諸多平衡關(guān)系，找出某些環(huán)境統(tǒng)計數(shù)據(jù)中的因果關(guān)系或相關(guān)關(guān)系，從而找出環(huán)境質(zhì)量或環(huán)境管理中存在的矛盾或問題。利用平衡分析法，可以發(fā)現(xiàn)一些隱藏的或平時被忽略的問題。比如計算水平衡，可以通過進(jìn)水量和排水量計算出有沒有跑、冒、滴、漏等問題，明確各工藝流程和部門用水量的多少，幫助組織發(fā)現(xiàn)原先沒有注意到的浪費(fèi)現(xiàn)象，確定那些可以節(jié)約的部分。

2.3.3環(huán)境現(xiàn)狀分析法該方法使用污染排放、環(huán)境質(zhì)量、環(huán)境影響等數(shù)據(jù)，找出問題，分析原因，提出看法。這種方法最為簡便直接，便于組織應(yīng)用。

2.3.4指數(shù)法因為統(tǒng)計中的污染物的量難以用貨幣價值計量，估價分析中的指數(shù)法與一般社會統(tǒng)計中的指數(shù)法有所區(qū)別。環(huán)境績效評價中可用的指數(shù)法有等標(biāo)污染負(fù)荷法、負(fù)擔(dān)率、單因子指數(shù)、綜合指數(shù)法等，可以確定污染結(jié)構(gòu)、污染源的影響、重點(diǎn)污染源等。

3結(jié)語

綠色會計是一門綜合性很強(qiáng)的新興交叉學(xué)科，它以自然資源及環(huán)境損耗為反映和監(jiān)督對象。經(jīng)過幾十年的理論研究與實踐，綠色會計理論體系取得了一定的發(fā)展，但環(huán)境資源會計核算方法還遠(yuǎn)未完善，還需要我們進(jìn)行更深入的研究和探索。

作者：崔君平單位：沈陽工學(xué)院