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現代審計工作的實施，是以內部控制評價為基礎進行抽樣審計。但是注冊會計師中所說的內部控制，則指的是與審計相關的內部控制或者是內部會計工作、財務報告內部控制。從專業的角度來看，注冊會計師所說的評價內部控制其實就是被審計內部控制的一部分，但并不是全部。界定審計范圍需要以內部控制評價的結果作為根據。實際上這必然會導致審計范圍過于狹窄的現象出現，同時還會引發審計風險的出現。針對目前強調運用風險導向的審計環境，如果僅僅是將財務報告作為內部控制其實是很難進行解釋的。針對這些因素，就需要對注冊會計師審計風險采取相應的防范措施。

1審計范圍的概述

關于審計范圍的界定，至今并無統一的定論。不同的觀點有著不同的側重。《國際審計準則第200號———獨立審計師的總體目標以及按照國際審計準則執行審計工作》界定審計范圍的時候，認為審計范圍就是要實現審計目標，注冊會計師在此期間就需要根據審計的原則和職業來進行判斷，繼而實施恰當的審計程序。但是在《中國注冊會計師審計準則第1101號———財務報表審計的目標和一般原則》中確定審計范圍的時候則說明審計范圍是明確注冊會計師實現總體目標而應當實行的審計工作性質與范圍。總而言之，關于審計范圍的界定，不同的人有著不同的觀點。但是從這些觀點中都可以看出，界定審計范圍其實就是兩個方面，即側重審計程序與審計對象。其實要想審計范圍有統一的界定，可以在這此基礎上進行拓展，繼而就能得到相同的觀點。根據審計程序，注冊會計師是需要根據審計的對象來制定和實施審計程序，但是從審計的對象來看，注冊會計師則需要確定歸屬期間的相關關系后，就需要制定和實施審計程序。仔細看來，這兩者其實最終的目的是一致。而事實上這也是不同準則為什么只從一個側面來定義審計范圍的原因。在此理解基礎上，可以認為審計范圍應當是注冊會計根據審計準則與職業判斷，針對審計對象展開的相關審計工作，隨后需要有針對性地擬定審計程序。

2全面評價內部控制是風險導向審計的內在要求

根據《中國注冊會計師審計準則第1211號》中的相關條文，就可以了解到，注冊會計師需要了解被審計的單位與環境等各種不同的方面，其中就有被審計單位內部控制。但是這份文件中并沒有重點提出全面風險管理與內部控制見的關系，同時還將了解內部控制作為一個單獨的部分進行論述，并進行界定。正是這種形式，促使人們普遍認為內部控制其實是可以離開風險管理單獨存在，并可以獨立進行評價。實際上，風險管理與內部控制是融為一體的。風險管理，其實更重視企業對風險的管理，一旦識別出風險，就需要采取相應的措施來進行防范。內部控制強調的是對識別出的風險進行有效控制。風險管理控制的是對象，內部控制強調的是控制措施。但是如果將這兩者結合起來就會發現，風險管理就是識別、評估風險并對風險進行控制的一個過程。而內部控制就是控制，是管理職能的體現，同時也不能脫離控制對象單獨存在。可見，全面內部控制是風險管理的必備要素。而這也不是與審計相關的內部控制。采用風險導向審計辦法，就是加強企業識別和評估風險，但是如果在此期間僅僅是強調“與審計相關的內部控制”，就會很難根據風險管理的實際情況進行評估，導致審計范圍逐漸減小，在重大錯報風險評估中必然會存在不恰當的地方。而這也是很難自圓其說的。事實是，如果注冊會計師對財務報表的合法性、公允性給出自己的意見，與內部控制之間并不會產生任何的不便之處。進行全面的內部控制評價，就可以客觀性發現存在的錯誤，而這對財務報表風險評估非常重要。同時也只有如此，可以降低審計的風險性。

3強化審計風險控制的策略

簡單來說，強化審計風險控制對整個審計工作的實施具有非常重要的意義。但是如何強化，還需要采取相應的措施。首先，全面評價內部控制。注冊會計師要想解決其中的具體問題，還需要學習注冊會計師相關文件的條文，并在條文的基礎上擴大研究范圍。在研究的時候，注冊會計師必須實行全面的內部控制，事實上全面控制對整合財務報表與內部控制具有一定的重要性。現如今有部分文件已經對注冊會計師的內部控制審計做出相應的說明，但是仔細分析就會發現，其實就是通過披露來針對非財務報告的內部控制完成必要的審計程序。最佳的方式其實就是財務報表與內部控制需要全部審計和全面評價內部控制。其次，注冊會計師需要根據風險管理來評價內部控制。風險管理與內部控制事實上是一體的，并且兩者之間有著一致性。這樣就從根本上預防注冊會計師將兩者分開，并在評價審計單位的時候分別進行風險管理與內部控制。對管理職能而言，控制是不可能單獨存在的，相應的要素需要共同作用在對象上，并會表現出相應的控制措施。這些措施會將控制的具體要素充分展現出來，不可僅以內部控制要素形式體現出來。最后，提高注冊會計師專業能力。要想全面評價風險管理與內部控制，其實也就從根本上要求注冊會計師提高專業能力。因而，注冊會計師需要加強專業知識的學習，并重點學習關于企業內部控制的專業知識，并掌握其中的重點內容，將其應用到具體的審計工作中。與此同時，相關單位還應當儲備具備不同專業背景知識的人才，發揮不同專業人才的作用。

4結語

總而言之，從審計范圍的視角來分析注冊會計師的審計風險控制，對注冊會計師的成長與審計工作的順利實施具有非常重要的意義。界定審計范圍，有助于保證審計工作的質量。

作者：楊似慧 單位：云南大學旅游文化學院財會系