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一、綠色會計(jì)產(chǎn)生的背景及其內(nèi)涵

綠色會計(jì)(Green?Accountiong),是指以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會計(jì);換言之,是指主要以價值形式,對環(huán)境及其變化進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露、分析、以及可持續(xù)發(fā)展研究,以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會計(jì)理論和方法。自60年代末70年代初開始,西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家,環(huán)境學(xué)家,社會學(xué)家,生態(tài)學(xué)家等都著手討論經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展問題,以實(shí)現(xiàn)綠色回歸,開辟一條綠色經(jīng)濟(jì)之路,并且呼吁全世界的人都來向環(huán)境宣戰(zhàn)。到90年代初,學(xué)術(shù)界產(chǎn)生了“綠色會計(jì)理論”。

二、關(guān)于綠色會計(jì)幾個基本問題的思考

環(huán)境狀況不斷惡化的現(xiàn)實(shí)，會計(jì)理論迫切需要進(jìn)一步加強(qiáng)綠色會計(jì)的基本理論研究。理論界和實(shí)務(wù)界應(yīng)就綠色會計(jì)的下列基本問題達(dá)成較為一致的共識：

1、綠色會計(jì)目標(biāo)。綠色會計(jì)目標(biāo)是在一定的環(huán)境或條件下，綠色會計(jì)活動所要達(dá)到的目的和結(jié)果。它集中而現(xiàn)實(shí)的體現(xiàn)了綠色會計(jì)活動的宗旨，為綠色會計(jì)實(shí)務(wù)指明了方向，在很大程度上也決定了綠色會計(jì)方法的選擇和發(fā)展。通常認(rèn)為綠色會計(jì)的目標(biāo)分高低兩個層次：一是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、環(huán)境效益三者的協(xié)調(diào)發(fā)展，二是向環(huán)境信息使用者提供有用的環(huán)境信息；有人則認(rèn)為，綠色會計(jì)應(yīng)滿足會計(jì)人員和金融機(jī)構(gòu)等主要信息使用者對環(huán)境信息的需求。

從宏觀來說，迫切需要改變傳統(tǒng)的、單一的純粹追求經(jīng)濟(jì)利益的地位模式，將環(huán)境自然資本記入整個社會成本，來綜合評價企業(yè)效益和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的代價和得失，加強(qiáng)對自然資源和環(huán)境的保護(hù)。

從微觀來說，現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)核算目標(biāo)應(yīng)在傳統(tǒng)會計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上引入現(xiàn)代環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理理論，提供一個含有環(huán)境信息的信息平臺。

2、綠色會計(jì)假設(shè)。對于綠色會計(jì)的假設(shè)，主張重新構(gòu)建，并強(qiáng)調(diào)綠色會計(jì)的特殊假設(shè)。主要觀點(diǎn)有：（1）概括為會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、多重計(jì)量、可持續(xù)發(fā)展等5項(xiàng)；（2）概括為會計(jì)主體、受托責(zé)任、環(huán)境價值、多元計(jì)量等4項(xiàng)；（3）概括為會計(jì)主體、可持續(xù)發(fā)展等3項(xiàng)；（4）只能在主體與貨幣計(jì)量上拓展。

3、綠色會計(jì)要素。關(guān)于綠色會計(jì)要素目前有多種觀點(diǎn)：有人認(rèn)為存在著環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境效益、環(huán)境費(fèi)用等三要素，也有人認(rèn)為包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境收入、環(huán)境利潤等六要素。對于宏觀綠色會計(jì)，問題的關(guān)鍵不是應(yīng)否確認(rèn)獨(dú)立的要素，會計(jì)要素過于具體或按特定內(nèi)容設(shè)置獨(dú)立要素，將會弱化其在會計(jì)核算中應(yīng)有的作用，甚至造成核算體系上的混亂，因此關(guān)鍵是如何科學(xué)地確定各會計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題。對于微觀綠色會計(jì)，目前的企業(yè)會計(jì)要素已能涵蓋環(huán)境信息使用者的要求，因此沒有必要重新界定綠色會計(jì)要素。但為了全面、恰當(dāng)?shù)姆从尘G色會計(jì)信息，應(yīng)對現(xiàn)有會計(jì)要素的外延進(jìn)行必要的擴(kuò)充。

4、綠色會計(jì)報(bào)告。中國會計(jì)學(xué)會綠色會計(jì)專題研討會上對于環(huán)境報(bào)告的模式提出了兩種類型：其一是補(bǔ)充報(bào)告模式，其二是獨(dú)立報(bào)告模式。

(1)宏觀綠色會計(jì)的報(bào)告體系，以定期提供三張報(bào)表為益。（張百玲，《會計(jì)研究》，2002）一張是自然資源平衡表，另一張是自然資源使用與補(bǔ)償及環(huán)境保護(hù)的資金流量表，第三張是持續(xù)收益表。報(bào)表形式可不拘一格，除價值核算外還可以有一定的數(shù)量及其它的核算指標(biāo)。

(2)微觀綠色會計(jì)的披露。認(rèn)為一下子達(dá)到很高水平是不現(xiàn)實(shí)的，較為可行的辦法是在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告各有關(guān)項(xiàng)目中補(bǔ)充說明其由環(huán)境引起的部分。在此基礎(chǔ)上，用指標(biāo)或文字說明等方式客觀揭示企業(yè)生產(chǎn)活動所造成的環(huán)境污染的程度及社會責(zé)任成本等情況，作為現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的附屬部分一并報(bào)出

三、中國實(shí)施綠色會計(jì)制度基本原則的思考

在中國實(shí)行綠色會計(jì)應(yīng)遵循以下幾項(xiàng)基本原則：

1、長期性和循序漸進(jìn)的原則

建議首先成立一個由經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、資源、會計(jì)管理。法律等多方面專家組成的機(jī)構(gòu)，對綠色會計(jì)理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本、企業(yè)行為規(guī)律、產(chǎn)品市場規(guī)律、價格體系變動、會計(jì)核算項(xiàng)目、法律體系變動等等一系列有關(guān)問題進(jìn)行研究探討。

2、靈活性和邊界起步的原則

也可以采取“雙軌制”，一為現(xiàn)行的會計(jì)核算體系，二為探索性綠色會計(jì)核算體系，僅供研究和參考用。待各種條件相對成熟和世界商品流動準(zhǔn)則出現(xiàn)變化時，再推廣實(shí)施。

綠色會計(jì)核算的起始科目，應(yīng)當(dāng)從相對明確、簡單和易于了解的內(nèi)容入手，即所謂“邊界推進(jìn)原則”。而不能一開始就“好大喜功”，從那些十分模糊，毫無基礎(chǔ)和多變的項(xiàng)目入手，如：大氣環(huán)流的風(fēng)能成本，潮汐能等。

3、系統(tǒng)性和多贏的原則

綠色會計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它不僅包含經(jīng)濟(jì)問題、環(huán)境問題和社會問題，也涵蓋時間和空間的問題。因此，必須突出系統(tǒng)性原則。

4、強(qiáng)制性和三種行為結(jié)合的原則

推行一項(xiàng)新制度必須以法律為依據(jù)，具有一定約束強(qiáng)制性。一旦推行綠色會計(jì)制度，企業(yè)必須披露盡可能多的環(huán)境資源信息，政府部門必須對企業(yè)最低限度的披露作出明確的強(qiáng)制性規(guī)定。

同時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，綠色會計(jì)制度的順利實(shí)行，必須以政府行為、企業(yè)行為和公眾行為的有機(jī)結(jié)合為保障，缺一不可。