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21世紀是知識經(jīng)濟時代，知識經(jīng)濟是以知識和人力資源為基礎的經(jīng)濟，其實質是人本經(jīng)濟，即企業(yè)財富的創(chuàng)造將不再主要依靠物質資源的投入而是依靠知識和智力的投入，以人為本的管理理論已經(jīng)成為企業(yè)的重要經(jīng)營思想。企業(yè)是否具有競爭力和發(fā)展前景，不僅僅取決于其經(jīng)營規(guī)模的大小和實物資產(chǎn)的多少，還取決于人力資源的投資和使用狀況。人力資源將影響企業(yè)的生存和發(fā)展，是企業(yè)創(chuàng)造財富最重要的生產(chǎn)要素，人力資源的投資狀況成為衡量企業(yè)競爭力大小的重要標準。人力資源會計是指在運用經(jīng)濟學、組織行為學原理的基礎上，由人力資源管理學與傳統(tǒng)會計學相互結合、相互滲透所形成的會計理論與方法。人力資源會計是會計學科與其他學科融合與交叉的產(chǎn)物，人力資源會計的產(chǎn)生與發(fā)展是知識經(jīng)濟時展的需要。人力資源會計拓寬了會計學科研究與應用的領域，對傳統(tǒng)會計權益理論、核算內容、核算方式、收益分配形式和會計報告模式產(chǎn)生深遠的影響，對傳統(tǒng)會計提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。

一、對傳統(tǒng)會計權益理論的挑戰(zhàn)

在傳統(tǒng)會計中，所有者權益是指物質資本所有者的權益，只有物質資本的所有者才有權參與利潤分配，而人力資本的所有者作為非物質資本被排除在所有者權益之外。在知識經(jīng)濟時代，人力資本的地位越來越重要，其重要性可能超過物質資本。當然，片面強調人力資本的極端重要性而看不到物質資本對企業(yè)財富創(chuàng)造的貢獻和作用也是不切實際的。在企業(yè)創(chuàng)造財富的過程中，物質資本和非物質資本都是不可或缺的，因此，對傳統(tǒng)會計權益理論予以拓展是十分必要的。人力資本所有者應分享企業(yè)所有權，作為一個人力資本和物力資本的特別合約，人力資本所有者和物質資本所有者都是平等的主體，都有資格和權利擁有企業(yè)所有權。

二、對會計核算方式的挑戰(zhàn)

知識經(jīng)濟時代，信息技術的廣泛運用使得全球經(jīng)濟趨向一體化，企業(yè)在瞬息萬變的國內外市場中將面臨著很多經(jīng)營風險與財務風險，加強對高素質人力資源的使用和爭奪將成為企業(yè)的重要任務。知識經(jīng)濟也是人本經(jīng)濟，必須以人的發(fā)展為出發(fā)點，圍繞人的價值來開展會計核算活動。人力資源成為企業(yè)最具有活力與競爭力的資產(chǎn)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動主要依靠掌握一定知識和技能的人力資源，通過人力資源的創(chuàng)造性勞動將企業(yè)物質資產(chǎn)與人力資產(chǎn)有機地結合起來，人力資產(chǎn)能夠賦予物質資產(chǎn)高附加值。人力資源會計模式改變了傳統(tǒng)會計只重視物質資產(chǎn)核算、不重視人力資產(chǎn)核算的現(xiàn)象。企業(yè)資本不僅包括物質資本，而且包括人力資本，并且人力資本的分布狀況和結構形態(tài)已經(jīng)發(fā)生變化。企業(yè)資產(chǎn)結構形態(tài)不僅包括物質資產(chǎn)形態(tài)，而且包括人力資產(chǎn)形態(tài)，企業(yè)會計核算范圍從有形資產(chǎn)拓展到了人力資源為代表的無形資產(chǎn)。知識經(jīng)濟時代人力資產(chǎn)和人力資本在經(jīng)濟領域的出現(xiàn)，使得會計核算由單一的物力資產(chǎn)核算方式向包括人力資產(chǎn)與物質資產(chǎn)在內的雙重核算方式轉變。

三、對會計核算內容的挑戰(zhàn)

知識經(jīng)濟又是全球化的經(jīng)濟形態(tài)，知識與信息的傳播拓寬了會計核算的空間范圍，企業(yè)會計核算范圍從有形資產(chǎn)拓展到了以人力資源為代表的無形資產(chǎn)。企業(yè)投資形式發(fā)生變化，人力資產(chǎn)核算擴大了會計核算的內容，以資金、實物資產(chǎn)和固定資產(chǎn)為代表的有形資產(chǎn)將被以人力資源和知識產(chǎn)權等無形資產(chǎn)所取代，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動主要依靠人力資源，使得企業(yè)資產(chǎn)結構形態(tài)不僅包括物力資產(chǎn)形態(tài)，而且包括人力資產(chǎn)形態(tài)，會計核算由單一的物力資產(chǎn)核算方式向包括人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)在內的雙重核算方式轉變；人力資產(chǎn)的確認、計量、核算、報告以及收益分配將成為人力資源會計研究的重要內容。工業(yè)經(jīng)濟時代，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動主要依靠有形資產(chǎn)和物質資本，企業(yè)的所有者投資形式是貨幣資金、實物資產(chǎn)等有形資產(chǎn)，傳統(tǒng)的會計核算都體現(xiàn)對有形資產(chǎn)和物質資本的確認、計量、核算和報告。知識經(jīng)濟時代是以人力資本為依托的經(jīng)濟形態(tài)，改變了資本的結構，這使得企業(yè)資產(chǎn)的重心發(fā)生了轉移，企業(yè)所有者投資形式是知識產(chǎn)權和人力資源等無形資產(chǎn)，會計核算范圍從物力資本延伸到人力資本，有形物質資本與無形人力資本的結合擴展了資本范圍，會計核算內容既包括有形的物質資本核算，又包括無形的人力資本核算。

四、對收益分配形式的挑戰(zhàn)

按照馬克思勞動創(chuàng)造價值學說，剩余價值是由可變資本創(chuàng)造的，人力資本是凝結在人身上的“勞動能力”，它通過市場流動和配置進入企業(yè)，是一種重要的無形資產(chǎn)。人力資本具有無形資產(chǎn)的特征，可以參照無形資產(chǎn)進行核算和計量。同時，人力資本與物力資本共同創(chuàng)造剩余價值，也應當參與企業(yè)剩余收益的分配。人力資本參與企業(yè)分配方式可以是貨幣形式（工資），也可以是非貨幣形式（股份）。會計核算應當考慮人力資本“按知分配”的形式，允許人力資本投資者將自己的科研成果或知識產(chǎn)權折算成股本份額，作為利潤分配要素參與企業(yè)收益分配，股份持有者享有分紅權，實現(xiàn)企業(yè)收益分配形式由“按勞分配”為主的方式向包括“按知分配”在內的多種分配方式轉變。人力資源會計收益分配形式的變化改變了傳統(tǒng)的會計平衡公式，使得會計平衡公式由“資產(chǎn)=負債+所有者權益”變成了“物力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負債+物力資本所有者權益+人力資本所有者權益”，擴展后的公式表明，將以知識型人力資源產(chǎn)權所有者的身份參與企業(yè)最終剩余價值的分配，反映人力資本與物力資本共同分享剩余價值。

五、對會計報告模式的挑戰(zhàn)

現(xiàn)行會計報告模式就是一張歷史會計數(shù)據(jù)記錄的匯總表，過于倚重已經(jīng)發(fā)生的交易，致使企業(yè)在經(jīng)營過程的競爭優(yōu)勢無法在財務報表中得以反映，但是這類事項或情況卻對企業(yè)日后的經(jīng)營業(yè)績具有深遠意義。會計作為對社會經(jīng)濟的反映，必須適應知識經(jīng)濟發(fā)展的要求，因此對現(xiàn)有的財務報告模式加以改進是十分必要的。

知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)需要設置一套人力資源會計報告，把人力資源這項企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關的權益和費用在會計報告中予以充分披露，準確反映人力資源的分布、使用和損益情況。反映人力資源狀況的報表項目應在會計報表中加以體現(xiàn)，以便向人力資源的信息使用者反映企業(yè)人力資源的分布、使用和損益情況。在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方“無形資產(chǎn)”項目下單獨列示人力資產(chǎn)有關情況；在所有者權益項目下，增設“人力資本”項目，用以反映企業(yè)人力資本及其增減變動情況；在損益表上，在“管理費用”和“財務費用”之間增加“人力資產(chǎn)成本費用”項目，在“投資收益”后加“人力資源投資損益”賬戶；在現(xiàn)金流量表上，“投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”部分中，設置“處置人力資源所收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)收到的企業(yè)人員在調動、離職、違約等變動時支付或由其他企業(yè)代為支付的各種現(xiàn)金凈額。設置“人力資產(chǎn)投資活動所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)人力資源取得、開發(fā)、培訓等其他與人力資源相關投資活動所支付的現(xiàn)金。同一張財務報表中提供的會計信息，實行人力資源與物力資源相結合，貨幣計量與非貨幣計量相結合，確定信息與不確定信息相結合，表中列示與表外附注相結合，提供多樣性與個性化的會計信息，最大程度地滿足會計信息使用者對相關性和可靠性的雙重要求，實現(xiàn)會計信息披露由單純的會計信息向包括非會計信息在內的復合型會計信息轉變。

綜上所述，人類社會在由工業(yè)經(jīng)濟時代向知識經(jīng)濟時代過渡的過程中，世界經(jīng)濟的競爭從物質資源競爭轉向人力資源競爭。這改變了傳統(tǒng)的會計核算觀念，因此我們必須深入研究知識經(jīng)濟時代人力資源會計的基本理論與方法，明確人力資本是可以確認和用貨幣進行計量的，探索和研究人力資源會計確認、計量、核算和會計報告的方法與理論。知識經(jīng)濟時代的來臨為人力資源會計的應用和推廣提供了契機，加強人力資源會計的研究與應用成為知識經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化的需要。應當把國外人力資源會計理論與我國的會計實際結合起來，借鑒國外人力資源會計研究成果，積極開展人力資源會計試點工作。人力資源會計的試點工作應遵循先易后難、循序漸進的原則，逐步建立具有中國特色的人力資源會計核算體系，迎接知識經(jīng)濟對人力資源會計的挑戰(zhàn)。