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《企業會計準則》規定：“資產是企業擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源。包括各種財產、債權和其他權利?！薄镀髽I會計制度》規定：“資產是指過去的交易事項形成的，并由企業擁有或控制的資源。該資產預期會給企業帶來經濟利益。”

為滿足會計核算上謹慎性的要求，并且使資產計量比較客觀，截止2001年《企業會計制度》共頒布了：壞帳準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、委托貨款減值準備、無形資產減值準備，簡稱“會計核算八項準備”。同時，為了反映各項減值準備的計提及其增減變動情況，制度還要求企業編制“資產減值準備明細表”和披露有關會計信息。

《企業會計制度》明確規定必須全額計提減值準備的資產有三項，即：固定資產減值準備、存貨跌價準備和無形資產減值準備。固定資產減值準備是指資產已經事實報廢，固定資產的可收回金額低于其帳面價值。可收回金額是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的現金流量的現值兩者之中的較高者。銷售凈價是指資產的銷售價格減去處置資產所發生的相關稅費后的余額。

企業應當于期末對固定資產進行檢查，如發現存在下列情況應當計算固定資產的可收回金額，以確定資產是否已經發生減值：

（1）固定資產幣價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內不可能恢復。

（2）企業所處經營環境。如技術、市場、經濟或法律環境，或產品營銷市場在當期發生或近期發生重大變化，并對企業產生負面影響。

（3）同期市場利率等大幅提高，進而可能影響企業計算固定資產可收回金額的折現率，并導致固定資產可收回金額大幅度降低。

（4）固定資產陳舊過時或發生實體損壞。

（5）固定資產預計使用方式發生重大不利變化。如企業計劃終止或重組該資產所屬的經營業務，提前處置資產等情況，從而對企業產生負面影響。

（6）其他情況。

判斷一項資產是否可能已經減值是進行資產減值會計核算的關鍵，但是，對可收回金額、貨幣價值當期跌幅度的把握，已大大超過了財會人員的專業技能。

在會計實務處理中，全額計提固定資產減值準備業務與固定資產報廢毀損業務基本相同,使得“固定資產減值準備科目”、“待處理財產損溢”以及“固定資產清理”科目，在實際使用時容易產生混亂。

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》的規定：“企業發生的流動資產和固定資產盤虧、報廢及毀損凈損失、減除責任人賠償和保險款后的余額，經主管稅務機關審核，可以在交納企業所得稅前扣除?！钡恰犊鄢k法》規定：只允許扣除按規定計提的壞帳準備。其他七項資產減值準備及超過規定抵扣標準的準備均不允許在稅前扣除。這導致企業在選擇會計處理辦法時，對報廢毀損的流動資產和固定資產不全額計提減值準備，而是通過“待處理財產損溢”及“固定資產清理”科目核算，以便在稅前抵扣凈損失。這樣處理將使得《企業會計制度》規定的全額計提資產減值準備的條件沒有約束力。全額計提固定資產減值準備后，在將來什么時候沖銷“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目，沒有一個明確的規定，這又是會計核算上的一個遺留問題。

綜上所述，我認為固定資產減值應當是指：固定資產的現值低于帳面價值，而固定資產的現值是指：固定資產的完全重置價值與預期從該固定資產持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的現金流量的現值兩者中的較高者。完全重置價值是指：更新添置型號相同、性能相近、成新率相同的固定資產達到計提減值準備的使用狀態所發生的合理的必要的支出合計。因為這個觀念能夠反映固定資產在計提減值準備的使用狀態下的現時價值。它既考慮了固定資產的有形損耗和無形損耗，又考慮了企業繼續使用該固定資產發生的未來現金流量，反映了在企業持續經營，繼續使用固定資產情況下，固定資產的現時價值和為添置固定資產應該支付的一切合理、必要的支出。

由于固定資產減值政策和實際操作過程的不銜接，有必要做好如下工作：

（1）設立內部資產評估組織：由企業內部設備、技術、財務等相關職能處室、科室結合成立“企業內部評估組織”，作為內部控制系統的一部分。它的存在有利于整個企業的正常運轉，也為正確計提固定資產減值準備夯實了基礎。它的日常工作是定期對企業資產的性能、狀況進行檢查，發現異常及時通知相關部門進行維修和更新。年度終了對企業所有設備（機器）進行盤點，并提交一份以事實為基礎、客觀公允的資產評估報告。財務部門運用自己的專業判斷并征詢相關專家意見，分析利用評估報告進行相應的計提固定資產減值準備會計核算工作。

（2）理論上要盡早出臺“資產減值準則”，全面完整定義資產減值相關概念，分類給出固定資產減值準備計提的判斷標準和幣價下跌的幅度。這樣在一定程度上可限制企業的主觀能動性，使資產的質量信息可估性增加。