本站小編為你精心準(zhǔn)備了資產(chǎn)減值所得稅參考范文，愿這些范文能點(diǎn)燃您思維的火花，激發(fā)您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

一、固定資產(chǎn)減值涉及的所得稅會(huì)計(jì)問(wèn)題

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》等規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在企業(yè)所得稅前扣除。

企業(yè)一定時(shí)期按照會(huì)計(jì)制度計(jì)提或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值金額與稅法認(rèn)定損失時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異屬于時(shí)間性差異，該時(shí)間性差異在計(jì)提減值準(zhǔn)備的當(dāng)期從利潤(rùn)總額中扣除，但不得從當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；待以后因原計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)因素消除而轉(zhuǎn)回原計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，增加轉(zhuǎn)回當(dāng)期的利潤(rùn)總額，但不會(huì)增加轉(zhuǎn)回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失經(jīng)稅法認(rèn)定方可從發(fā)生損失的當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

由此可見(jiàn)：第一，無(wú)論采用哪種所得稅會(huì)計(jì)處理方法，均不影響應(yīng)交的所得稅金額。通常，當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)當(dāng)?shù)扔诋?dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率的乘積；第二，采用不同的所得稅會(huì)計(jì)處理方法對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用會(huì)產(chǎn)生影響，即在采用應(yīng)付稅款法核算時(shí)，當(dāng)期因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而影響的所得稅金額在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，由此影響當(dāng)期的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額的配比（利潤(rùn)表反映的實(shí)際所得稅稅率大于稅法規(guī)定的稅率）；在采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，當(dāng)期因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異影響的所得稅金額確認(rèn)為遞延稅款借項(xiàng)，通過(guò)這種方法達(dá)到當(dāng)期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額配比的目的（利潤(rùn)表反映的實(shí)際所得稅稅率等于稅法規(guī)定的稅率）。

二、納稅影響會(huì)計(jì)法下對(duì)所得稅的影響

現(xiàn)詳細(xì)分析如下：（假設(shè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法，且稅率不變）

（一）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及其對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響

借：所得稅3=1－2

遞延稅款（當(dāng)期提取減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額）2

貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)交增值稅（應(yīng)納稅所得額×現(xiàn)行稅率）1

（二）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后對(duì)以后各期折舊的影響及其對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響。固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，按照會(huì)計(jì)方法重新確定當(dāng)期計(jì)提的折舊額（如前所述）與按原固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額如有差異，按照稅法規(guī)定仍然按照固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額從當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額前扣除。由此，將會(huì)產(chǎn)生因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后對(duì)其后各期計(jì)提的折舊額與可從應(yīng)納稅所得額前扣除的折舊額的差異。

借：所得稅3=1＋2

貸：遞延稅款（折舊額變動(dòng)的時(shí)間性差異×稅率）2

應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳所得稅1

（三）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回及其對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響。此時(shí)主要涉及以下兩方面的會(huì)計(jì)處理及所得稅納稅調(diào)整：（1）因恢復(fù)固定資產(chǎn)價(jià)值而轉(zhuǎn)回計(jì)入損益的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以及涉及的納稅調(diào)整；（2）因恢復(fù)固定資產(chǎn)價(jià)值而重新確定的折舊額，以及涉及的納稅調(diào)整。

在計(jì)算繳納所得稅及確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：（1）當(dāng)期因轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而增加的利潤(rùn)總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上予以調(diào)減；（2）前期計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)確認(rèn)的遞延稅款借方金額予以部分或全部轉(zhuǎn)回；（3）對(duì)因計(jì)提減值準(zhǔn)備使得按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的折舊額與按稅法允許在應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊額的差額而產(chǎn)生的遞延稅款予以轉(zhuǎn)回。

借：所得稅3=1＋2

貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳所得稅

（本期利潤(rùn)總額－本期折舊差異－轉(zhuǎn)回計(jì)入損益的減值準(zhǔn)備）×稅率1

遞延稅款（減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回計(jì)入損益以及本期折舊差異的所得稅影響金額）2

（四）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后對(duì)累計(jì)折舊以及當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響。固定資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)時(shí)可能出現(xiàn)兩種情況，即：1可收回金額等于或高于不考慮減值因素情況下的賬面凈值。此時(shí)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回，使之減值轉(zhuǎn)回后的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于不考慮減值因素情況下的賬面凈值；2可收回金額低于不考慮減值因素情況下的賬面凈值。此時(shí)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備只能部分轉(zhuǎn)回，使之減值轉(zhuǎn)回后的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于可收回金額。部分轉(zhuǎn)回時(shí)，重新確定的折舊額可能與按稅法規(guī)定允許從應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊額存在差異，其相關(guān)會(huì)計(jì)處理、納稅調(diào)整及對(duì)所得稅費(fèi)用的影響比照上述（二）的情況處理。

（五）固定資產(chǎn)發(fā)生永久性減值以及對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響。在固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損失時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)損失與稅法允許在稅前扣除的損失的認(rèn)定相同。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值全部計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，但該項(xiàng)固定資產(chǎn)的損失在未經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)前不能從應(yīng)納稅所得額中扣除，由此仍存在暫時(shí)的差異。

借：所得稅3=1－2

遞延稅款（本期全額計(jì)提的減值準(zhǔn)以及本期折舊差異的所得稅影響金額）2

貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳所得稅

（本期利潤(rùn)總額＋本期全額計(jì)提的減值準(zhǔn)備－本期折舊差異）×稅率1

（六）固定資產(chǎn)處置。計(jì)入當(dāng)期損益的金額=固定資產(chǎn)原價(jià)－（累計(jì)折舊＋已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）－相關(guān)的責(zé)任賠償－變價(jià)收入＋清理費(fèi)用1

可在應(yīng)納稅所得額中扣除的損失金額=固定資產(chǎn)原價(jià)－不考慮減值因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊－相關(guān)的責(zé)任賠償－變價(jià)收入＋清理費(fèi)用2

1和2之間由于減值準(zhǔn)備的計(jì)提可能存在差額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)按其差額進(jìn)行調(diào)整。此外，還應(yīng)調(diào)整本期折舊差異的所得稅影響金額。

借：所得稅

貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳所得稅

遞延稅款（包括兩部分，即本期折舊差異的所得稅影響金額和轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額）

注意：

1、建議先按應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納所得稅，再計(jì)算遞延稅款本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回金額，最后倒擠所得稅費(fèi)用。

2、在分析納稅影響會(huì)計(jì)法下遞延稅款的金額時(shí)，建議使用丁字賬幫助分析。

3、對(duì)于納稅調(diào)整，如果在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上減去，對(duì)應(yīng)應(yīng)納稅時(shí)間性差異，計(jì)入遞延稅款貸方；如果在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上加上，對(duì)應(yīng)可抵減時(shí)間性差異，計(jì)入遞延稅款借方。