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一、循環經濟發展模式下執行政府環境審計的現實意義

1．政府環境審計有利于促進環境保護法律法規的建立健全政府環境審計的執行可以在以下三方面促進國家環境保護法律體系的建立健全:一是政府審計機關對環境保護相關法律法規執行狀況的審查，可以督促企業等經濟實體嚴格執行既定法規;二是當政府環境審計機關發現企業等經濟實體在環境保護相關法律法規的執行上存在問題時，能夠及時給出改進的建議;三是當政府環境審計機關發現當前所實施的環境管理制度已經不能適應經濟形勢發展時，可以及時向相關部門提出政策建議進行必要的調整，其提供的分析資料也可以為相關部門提供輔助參考。

2．政府環境審計可促進提高環境保護資金運用的效率與效果隨著我國經濟的發展，企業等經濟實體的活動逐漸復雜，由此導致我國環境保護工作的涉及面日益廣泛，工作的難度也日益加大。但是，政府可以用于環境保護的資金是有限的，由此導致政府預算中的環境保護資金多數被用于解決比較緊迫的環境保護重大環境問題或開發國家生態環境安全項目上，對于這些環境保護資金的使用狀況的審計應主要由政府審計機關負責。政府環境審計的實施，不僅有利于保障資金使用的合規性與真實性，還能夠對相關部門撥付、使用資金的合理性與有效性進行確認。

3．政府環境審計可以引導企業主動進行環境保護中央與地方的政府審計機關通過對國有企業中屬于重污染行業的企業進行環境審計，審查企業是否在發展節約能源、提高效率的循環經濟方面做出努力，鼓勵國有企業在環境保護方面發揮積極的模范帶頭作用，引導其所屬的整個行業乃至全社會在生產經營時能夠時刻以循環經濟作為指導，切實踐行循環經濟。

二、循環經濟視閾下的政府環境審計作用機制

國家審計署審計長劉家義于2009年首次提出了政府審計“免疫系統論”，其核心觀點為:在政府政治制度體系中，監督系統必不可少，政府審計在監督系統中發揮著不可替代的重要作用;政府審計是我國民主法治建設的歷史產物，相應地，政府審計的發展也能推動我國民主法治建設進一步向前發展;政府審計作為一項維護國家經濟安全的重要工具，可以保障國家經濟社會的健康有序運行，這與人類的免疫系統相類似，因此，政府審計具有“免疫系統”的功能，發揮著安全防護、科學預警、問題揭露與機制修復的作用。環境審計通過對整個環境保護資金的運用過程進行跟蹤，有利于發現資金使用過程中出現的問題，并以此提出有針對性的改進建議，促進問題的解決與完善，進而推動我國循環經濟的健康發展。根據劉家義審計長的“免疫系統論”，首先，應發揮政府環境審計的安全防護功能，幫助企業等經濟實體建立一套完整的環境保護機制;其次，應發揮政府環境審計的科學預警功能，發揮自身的權威性，針對企業環境問題發生的根源，進行及時的預警;再次，應該發揮政府環境審計的問題揭露功能，對在審計過程中發現的違法違規現象進行依法披露，并交由環境保護部等相關部門進行及時處理;最后，應該發揮政府環境審計的機制修復功能，審計機關在審計過程中發現問題之后應對產生問題的原因進行深入剖析，并提出改進建議，從根本上保障循環經濟的發展。

三、循環經濟視閾下的政府環境審計可行路徑

1．對環境保護法律法規的實施狀況進行審計，確保其有效性為增強我國環境保護法律法規實施的有效性，政府環境審計可從以下幾個方面著手:一方面，對國家各項事業的實際執行中關于經濟發展與環境保護協調發展、可持續發展戰略這兩條基本方針的踐行狀況進行環境審計調查并進行評價;另一方面，對“預防為主”、“誰污染誰治理”、“強化環境管理”這三大國家的環境保護政策的實施狀況進行審計。

2．對環境保護資金的使用狀況進行審計，提高使用效率政府環境審計通過對政府撥付的環境保護資金的運用狀況進行審計，以此發現相關部門、企業在環境保護資金的征收、撥付、管理、使用與核算上是否存在違反規定的現象，敦促環境保護部門管理好、組織好、使用好環境保護資金，確保其征收完整，使用得真實、合法。同時，環境保護資金使用的有效性也應成為政府環境審計的重點，因為如果一個環境保護部門作出一個錯誤的項目資金使用決策，即便圍繞這一錯誤決策所開展的一系列工作均真實、合法，也很難達到資金使用應有的效果，必然導致環境保護資金在使用上的極大浪費。因此政府審計機關在對環境保護資金的籌集和使用情況進行環境審計時，應以資金為主線，以財務審計為基礎，檢查資金使用決策的科學性，確保環境保護資金使用效率的提高。

3．對企業環境保護狀況進行績效審計，促進企業主動加強環境保護就我國當前的情況而言，環境審計在促進企業等經濟實體經濟效益與環境效益共同提高方面所發揮的作用還微乎其微。企業在環境保護初始時期需要付出巨額的成本來購置污水治理儀器、購買環境保護技術等，因此，如果沒有強制性的規定，很多企業均不會主動進行環境保護。為使企業達到實現經濟效益的提高與環境狀況的改善這一雙贏的局面，可以考慮將環境審計的結果納入到企業社會責任審計，行政事業單位、國有企業領導人任期經濟責任審計的范疇之內，促使企業履行環境保護的社會責任。

四、促進我國環境審計發展的政策建議

1．加強對環境審計的宣傳力度目前，環境審計的概念還僅被環境審計的執行者以及學術界相關領域的學者所了解，社會公眾對環境審計十分陌生。為此，應向社會公眾加強環境審計的宣傳，強化社會公眾對環境審計重要性的認識。保護環境、保障循環經濟的順利實施是我國開展環境審計的終極目標。如果提高社會公眾對環境審計的了解程度，其自覺參與環境保護的意愿自然會增強。因此，政府應加強對社會公眾關于環境審計的宣傳力度，提高其環境保護意識。

2．推出標準化的環境審計指南當前，我國尚未制定關于環境審計的指導性規章，審計人員在執行環境審計時大多均是采用環境成本效益的分析方法，但由于缺乏統一標準的指導，導致可比性較差。因此，審計署等相關部門應盡快制定關于環境審計的指導性規章，用以統一標準、規范化操作，以便為審計人員開展環境審計提供具體指南。

3．提高環境審計人才素質具有專業勝任能力的高素質人才是我國環境審計能夠得以順利實施的關鍵，因此，政府審計部門應著力培養一批具備環境審計工作能力的人員，緩解目前我國現有環境審計人才匱乏的局面。為此，一方面應加強對審計部門任職人員的后續培訓與再教育，可以邀請環境領域、法律領域的專家與其共同執行大型的環境審計項目;另一方面，為適應未來我國環境審計發展的需要，應在211高校中專門開設環境審計專業與課程，有計劃地培養環境審計后備人才。

作者：于津趙竹明張雯單位：中國水產科學研究院黃海水產研究所