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摘要:

企業經濟責任審計是為了解決現階段企業中普遍存在人風險問題，而建立起來的有效經營者制衡機制。目前，我國企業內部關于法人的管理模式并不完善。在本文中，作者研究內部控制思想如何有機運用于企業經濟責任審計工作中，即是以內部控制思想為基礎的前提下而進行的企業經濟責任審計工作，使經濟責任審計工作以強有力的企業內部控制制度為依托進行開展，最終實現內部控制制度與企業經濟責任審計工作的相互促進、相互提升，實現企業的良好運營。

關鍵詞:

內部控制;企業;經濟責任審計

一、內部控制和經濟責任審計的相關概念及聯系

(一)內部控制與經濟責任審計的含義1.內部控制內部控制是指企業中的各級管理層，為了保護企業經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約，相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并將這一系列工作予以規范化和系統化，使之成為一個完整嚴密的體系。2.經濟責任審計經濟責任審計是指企事單位的法定代表人或經營承包人在任期內或承包期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計。經濟責任審計的主要目的是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。

(二)內部控制與經濟責任審計的聯系內部控制與經濟責任審計工作作為企業經營的重要組成部分，對于企業的健康發展與正常運營有著重大的現實意義。兩者相輔相成又密不可分，從嚴格意義上來講，內部控制從屬于經濟責任審計的一個分支，是開展和提升企業經濟責任審計工作成效的基礎和關鍵。具體表現為以下兩點:1.內部控制是企業經濟責任審計工作中的重要環節。企業內部控制程度的好壞直接影響著經濟責任審計工作的準確性與有效性，企業內部控制與經濟責任審計有著共同的使命和目標，都是為了確保企業者能夠遵紀守法，對于企業的經營能夠嚴格按照相關的規章制度來進行;同時也要確保企業者在任職期間企業公布的財務報表的真實性以及公司資產損益方面的合規性，最后也要保障能技術督促和監督企業者提升企業經營效率，完成企業的績效指標。因此，內部控制和企業經濟責任審計雙方之間是相互影響，相輔相成的。2.內部控制是企業經濟責任審計工作的重要工具。內部控制在一定程度上具有相當大的時效性與健全性。對企業實行內部控制的三要素包括對企業進行事前控制、事中控制和事后控制，其中最主要的就是事前控制。企業內部控制的評估特點主要突出表現在其客觀性與科學性上，企業一般的內部控制調查方式就是進行問卷調查、員工咨詢和文件審核等，這些都對企業經濟責任審計工作提供了強有力的支撐。在進行企業經濟責任審計工作時，也可以實施類似內部控制三要素的原則與方式，使企業經濟責任審計工作基于企業內部控制的前提下更具備嚴謹性與科學性，提高經濟責任審計在工作的質量與效力。

二、內部控制前提下企業經濟責任審計工作步驟

當前隨著我國社會主義市場經濟的發展和相關法律法規的逐步落實與完善，企業經濟責任審計工作在我國企業的經營發展中的應用逐漸得到發展和加強。正確的企業內部控制評價結果也能給予企業經濟責任審計工作積極的幫助，所以基于企業經濟責任審計大力發展的前提背景下，內部控制評價也相應得到了越來越多的重視。企業經濟責任審計工作的實質是審計企業所有工作步驟的總和，為了實現審計的最終目的這就要求審計程序必須具備科學性與規范性，同時對于審計工作要有正確的引導和約束，在結合了內部控制前提下的企業經濟責任審計工作將會更具效力。

(一)審計籌劃階段一項工作良好開展的前提離不開精密的籌劃與安排，企業經濟責任審計工作的開展可以事先在每年年初有企業的審計部門與財務管理和監管等部門根據企業的結構模式與發展實情制定一套詳密的全年審計計劃。在全面布控的同時也要根據相關部門各自反饋的信息積極有效的設定重點審計要點，補充完善企業審計計劃，依據部門間的實際情況制定各環節審計計劃，有效分配審計資源，謀求審計工作的有效性與完整性。具體可以進行以下的操作:1.在企業審計計劃實施的初始階段，可以建立起企業的風險庫作為保障并提供數據分析。企業的生產經營時時刻刻蘊藏著風險，風險管理對于企業的重要性不言而喻，企業可以通過建立風險庫在每年年初針對企業運營內外部的環境和企業發展自身的具體情況，做出企業風險報告。并在報告的內容中，要有針對性的提出如何應對企業遇到的風險，各部門之間如何配合、預防及化解。例如企業的應收賬款當年成為了企業主要財務風險來源，并且應收賬款占到公司銷售額的很大比重，甚至明顯高于一般行業水平，這種結果就極有可能導致公司產生壞賬、死帳，嚴重的甚至導致公司運營的資金鏈斷層，公司發展受阻。公司的風險庫機制就應該進行積極責任審計工作，針對專門的事件，尋找其負責人。并在審計工作中分析賬款未收回的原因，進一步理清解決的思路和今后杜絕的辦法。2.企業可以在每年年底對公司上下所有員工基于內部控制做一份詳細的問卷調查，了解公司基本狀況。這種內部控制的初步行為，是為了基于掌握公司大概的情況下理清脈絡，尋找和制定企業內部控制的重點方向和內容。企業由于自身結構的復雜性，往往導致審計工作難以全面展開及深入，這時就可以依據企業內部控制重要性原則，采取重點把控的方式，針對問卷調查進行重點評估。在評估的內容方面需要囊括進企業終端管理、企業內部環境調查和企業物資采購等方面的內容。并且在這些內容的方面一定要要求企業內部員工秉著認真負責的態度詳盡填寫，以便審計部門人員能夠迅速快捷的了解真想，掌握企業最真實的面貌。在這項工作的進程中，一方面要把握好員工的精神狀態，做好企業各部門之間的銜接工作，另一方面也要努力控制審計工作的成本，提高審計工作的效率與質量。企業的審計工作要結合企業自身所遇的不同問題進行改進和提高，時刻把握審計工作的重心。

(二)審計工作與內部控制指標相結合現代企業經濟審計工作的開展標準與原則，往往是建立在以風險為導向基礎上的審計模式。這一審計模式開展的前提，是必須立足于企業擁有良好內部控制的前提基礎，首先利用內部控制機制反饋出企業中的薄弱環節和相關問題，然后再有針對性在企業中計劃和實施一系列審計工作。這種工作的模式相當于靈活的將企業內部控制的結果合理有效的轉變為具體的經濟責任審計工作。在遵循效益性、健全性和有效性三原則的基礎上以內部控制的原則指導經濟審計工作的開展。其中關鍵的一點是，審計人員必須要對審計工作和全部審計流程有著充分的認知和了解，才能順利的開展工作。1.企業內部控制的效益性內部控制的效益性就是要求經濟審計工作針對相關部門和人的經濟責任進行審計，審計工作的主要內容包括針對企業相關人的財務績效和管理績效進行定量評價。管理績效的評價工作可以通過企業經營的具體財務數據來得到體現和反映，從而管理績效可以有著客觀和準確的判斷依據，然而財務績效定量評價沒有一個準確的判斷依據，這方面的判斷只能基于企業內部風險控制和企業經營決策等方面來綜合分析。2.企業內部控制的健全性企業內部控制的健全性主要是指公司內部控制制度章程上面，要對企業內部環境、資產、單證管理制度、財務會計、采購和銷售等方方面面的內部控制在制度方面系統且全面。企業的內部控制首先就是要做好基層部門的控制，這樣就便于審計工作人員在針對企業進行審計工作時，能夠做到由下而上，不斷的挖掘和發現企業的內部問題。并且在發現問題并解決企業內部問題的同時，也能夠從制度上面改進和完善企業的內部管理機制，在原有的基礎和制度上推陳出新，推進企業的業務轉型、銷售政策革新和管理方式改進等。3.企業內部控制的有效性企業內部控制的有效性是基于企業內部控制規章制度的健全性而言的，良好的規章制度才能夠從真正意義上確保企業內部控制的有效性，這時企業內部控制處于正常合理的范圍之內，最終才能引導經濟責任審計工作的出正確的結論。反之，由于企業內部控制失敗最終導致內部控制的結果缺乏有效性，那么審計的結果往往也有失水準，達不到審計的直接目的和最終要求。

(三)在內部控制結果基礎上得出企業經濟責任審計結果在企業經濟責任審計階段的基礎之上，給予企業綜合評價經濟責任后需要出具企業審計報告，并向相關部門提交審計初稿，在提供初稿過程中，需要依據企業內部控制結果為基礎，而出具審計報告。如若在審計中發現企業在經營運作的過程之中存在的諸多問題，則需要在后續的工作之中結合企業內控結果來施行相應的審計程序，幫助企業從源頭處解決問題。應該從以下兩點落實:1.正確使用內部控制評價結果。經濟責任審計工作成效的高低與否，離不開企業內部控制給予的正確評價，內部控制結果是審計報告之中必不可少的一個方面，應當予以正確合理的運用。2.定量與定性得出的企業內部控制評價結果，這種方式與原則能夠成為經濟責任審計結果有益參考與借鑒。在企業的發展過程當中，對其進行經濟責任審計過程時，可以充分使用對缺陷判斷的這種內部控制評價的定量定性方法，來分析發現的各類問題在進行存在的潛在危害影響程度。

三、內部控制評價在企業經濟責任審計中的體現與改進

(一)內部控制評價的過程性在經濟責任審計中的體現基于企業內部控制為基礎的經濟責任審計工作，其實質性即是更多采用風險導向型的審計方法，對企業內部事前、事中、事后數據得到全面的掌控，力求將問題解決在萌芽狀態。這就需要做到以下幾點:1.在日常審計工作中注重結合其他審計結果。要達到目標，首先需要節約審計成本，減少審計工作對企業正常運營活動的影響，為了提高審計深度與層次、高效率運用審計資源，減少審計項目的重復出現，企業應當兼顧審計項目，將專項審計與任中調查、企業內控評估等項目適時交叉開展，避免重復。對企業員工進行的離任審計可以借鑒其任中與審計結果，進而達到提高審計效率、節約審計成本和時間的目標。2.實行重要部門負責人經濟責任審計制度。對企業重要負責人進行經濟責任審計，進而有針對性的開展分部門、公司的專項審計工作，為的是彌補因計費、財務、人力等種種原因而削弱企業領導人的經濟責任審計結果。3.推行2年一次的任中經濟責任審計。結合企業內部控制結果，按照公司相關章程與國家相關法律法規，每2年就對企業主要負責人實行任職期間定期審計工作，讓對公司主要負責人的審計工作做到周期化和常態化，從而實現審計工作能夠全面覆蓋企業負責人的經濟責任評價制度。

(二)內部控制評價運用在企業經濟責任審計中的改進方向一個高效的企業內部控制和治理結構制度，可以推動企業的治理與完善內部控制，同時，經濟責任審計又為經濟責任審計的發揮提供了良好環境，這是一個相互促進的互利關系。而企業內部控制評價運用在經濟責任審計中的改進方向主要集中在以下幾點:1.調整好內控評價整體與經濟責任審計的關系。內部控制情況本身是經濟責任審計的重要組成部分，是經濟責任審計的有力工具，不是領導經濟責任審計的全部，而做好審計工作需要恰當使用評價方法，注意和認識到內部控制情況和領導經濟責任審計之間辯證關系，做到準確把握，做到客觀定論，合理分配審計內容，避免重復審計。2.探索和建立相對成熟與科學的經濟責任審計內部控制評價體系。現今的大多公司在對內控評價基礎上的經濟責任審計探索層次還遠遠不夠深入，評價制度不夠健全，這需要企業探索從控制環境、控制活動、風險評估、信息和溝通和監督這五個方面去評價企業內部控制系統的運行質量。同時參照地方政府的內部控制評審體系，嘗試進行內部控制系統適應性評審、內部控制系統完備程度評審、企業內部控制執行情況評審、核心控制職能評價控制制衡機制評價等方面建立對應的評價體系。

參考文獻:

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作者：肖文娟 單位：湖北經濟學院法商學院