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一、審計風險產生的原因分析

1.審計人員的行為

審計活動作為經(jīng)濟活動的一種形式，審計人員的行為必然受到相關法律的保護和制約，法律既保證審計人員享有審計的權利，同時要求審計人員在履行職責時承擔相應的義務。如果審計人員在實施審計行為時有失誤或違規(guī)違紀行為，就必然會產生審計風險。

2.審計人員的職業(yè)審慎性

審計人員在工作中應考慮如下因素：①為實現(xiàn)審計目標而需要審計的范圍。②審計事項的相對復雜性、重大性和重要性。③風險管理、控制與治理過程的充分性和有效性。④嚴重錯誤、違規(guī)或不守法的概率。⑤與潛在利益相對的審計成本。⑥可能影響目標、運營成本或資源的重大風險。審計人員如對上述因素考慮不足或有欠缺，就可能給審計工作帶來風險。

3.審計內容的復雜性

審計內容從傳統(tǒng)的財務收支審計、經(jīng)濟責任審計，向管理領域滲透。企業(yè)為了在激烈競爭的市場中謀生存圖發(fā)展，規(guī)模不斷擴大，所進行的交易也日趨復雜化，業(yè)務數(shù)量的增多，會計核算中出現(xiàn)記錄不當?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種不當很容易被大量的信息所掩蓋，在抽樣審計中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當大。同時，由于企業(yè)的錯弊行為花樣不斷翻新，審計人員對經(jīng)營管理活動實施審計的不確定因素日益增多，審計人員的職業(yè)判斷面臨新的挑戰(zhàn)。

4.審計技術方法及手段的限制

目前，無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，都存在抽樣誤差。也就是說，抽樣風險是抽樣技術固有的。尤其是非統(tǒng)計抽樣，基本是憑借審計人員的主觀判斷來抽取樣本，存在不確定性因素，樣本規(guī)模的確定根據(jù)經(jīng)驗而定，不能保證評價結果的合理性，審計結論的風險水平和把握程度無法進行量化控制。

5.審計質量風險

在審計工作中，采用的審計程序和方法是否恰當、調查被審計單位經(jīng)濟環(huán)境是否周密、抽樣是否具有代表性、取證是否充分有效、審計結論是否恰當表述等，都可能導致審計風險。一個審計項目從制定項目計劃、制定審計方案、實施審計到出具審計報告、做出審計決定，是一個嚴密細致的過程。其中任一環(huán)節(jié)工作失誤或判斷錯誤，均可能導致審計風險的產生。而且，被審單位存在的問題也有可能未被實質性測試發(fā)現(xiàn)，導致檢查風險的存在。

二、審計風險的控制方法及要求

1.提高審計人員綜合素質

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)營面臨著各種錯綜復雜的情況，審計人員必須提高綜合素質，不僅要懂財會、審計，還要具有技術、法律和信息化管理等方面的知識，審計人員更要恪守職業(yè)道德，以客觀公正的態(tài)度，實事求是地反映被審單位存在的問題，做到發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟Ｖ挥羞@樣才能有效降低審計風險。

2.使用合理的審計技術方法

在項目計劃階段，審計人員應充分了解項目的特點，制定合理的審計計劃，在實施過程中使用不同的審計技術，有效地實施審計計劃。目前，國外審計推廣應用了風險基礎審計。風險基礎審計是以風險為導向的審計，首先對被審計單位的內部控制進行分析和評估，來確定風險是否在可接受的水平。該方法要求對風險的成因、對業(yè)務的影響程度及風險重要性進行分析，進而對重要風險的控制因素進行測試，用測試結果來確定實質性測試的程序。審計人員確定可接受的風險水平后，根據(jù)固有風險及控制風險的評價水平，來計算確定檢查風險的水平。

3.加強內部審計質量控制

內部審計質量控制可從以下幾個方面加強：一是建立內部審計管理制度，明確審計部門在審計單位中的地位及匯報機制，明確審計人員的職責，制定考核評價機制及必要的審計程序。二是制定內部審計的業(yè)務標準，減少職業(yè)判斷，以保證審計質量。三是制定完善的審計計劃，加強對審計項目適時有效的過程控制，保持暢通的溝通渠道，在審計過程中各級人員對審計過程及時跟進，做到對重要問題準確的把握。四是加強審計項目的質量復核，做到實質性復核，不走過場。五是審計項目組人員要合理配備，綜合考慮審計人員的綜合素質、經(jīng)驗、知識結構，做到與審計項目的相匹配。六是審計項目組內部人員分工明確，做到職責分明、工作到位，審計程序得到有效的執(zhí)行。

4.建立審計風險評估機制

風險評估是對可能出現(xiàn)的不利情況或事件進行評價和專業(yè)判斷的過程，是結合企業(yè)重大經(jīng)營決策在預期的可能狀態(tài)下對實施方案結果風險的評價。建立風險評估機制是降低內部審計風險的有效途徑，審計人員首先要就企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、決策目標、戰(zhàn)略規(guī)則和未來經(jīng)營狀況的變化對風險性質及大小進行判斷，并以此確定審計范圍、審計重點及審計方法。在實施審計的過程中，要評價實際風險及控制效果，提出風險控制建議。

5.增大審計人員違規(guī)成本

如果審計違規(guī)成本太低，容易造成審計人員的獨立性下降。在審計溝通過程中，被審計單位會從自身利益出發(fā)，對審計事項的確認提出不合理的要求或給予利益誘惑，造成審計人員犧牲審計原則，出現(xiàn)刪減審計問題或改變審計結論的情況。審計單位必須建立嚴格的審計質量責任追究機制，并有具體的執(zhí)行標準，做到可執(zhí)行性強，對審計人員形成制度約束，從而提高審計質量。

6.完善考核激勵機制

激勵機制與責任制應配套出臺，體現(xiàn)責權利對等。不管是“自利經(jīng)濟人”觀念還是“人本主義”觀念，其核心都是“人本自利”，趨利避害成了人類共同的天性。審計風險控制過程中要重視人性這一特點，對審計工作中“有作為”者要給予適當獎勵，最好形成獎勤罰懶、獎優(yōu)懲劣的審計文化氛圍。當然，前提條件是必須建立一套客觀公正的考核評價制度并嚴格執(zhí)行。

7.強化審計風險意識

近年來，隨著審計單位對審計工作的重視，審計監(jiān)督領域不斷拓寬，審計項目越來越多，審計任務的壓力越來越大，造成某些審計人員只是急于完成審計任務，審計質量有所降低，最終導致真正有成效的審計項目較少，審計風險增大。審計人員必須認識到這種現(xiàn)實狀態(tài)，增強風險意識，掌握不同業(yè)務的審計技術和方法，保持職業(yè)謹慎，最終提高審計工作質量，滿足審計目標的需要。

作者：黨愛民李麗華單位：中油管道物資裝備總公司