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一、社會審計的意義

在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營體制中政府職能具有重要地位，為了進(jìn)一步規(guī)范和完善市場經(jīng)濟(jì)行為，就需要注冊會計師及其事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)活動的合法性、合規(guī)性和公允性進(jìn)行檢查，從而有利于維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和保護(hù)社會公共利益。社會審計能夠協(xié)助政府進(jìn)行職能轉(zhuǎn)變，由依靠政府手段進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳惺袌霏h(huán)境（法律、法規(guī)、政策和審計）來進(jìn)行間接管理。政府可以通過注冊會計師的社會審計報告來了解企業(yè)的財務(wù)情況及經(jīng)營結(jié)果，從而間接對國家財經(jīng)法規(guī)、法律和政策進(jìn)行一定的宏觀調(diào)控。現(xiàn)代資本市場的發(fā)展中企業(yè)財會信息越發(fā)重要，不管是為了維護(hù)投資者、債權(quán)者還是領(lǐng)導(dǎo)者都需要加強(qiáng)社會審計，才能不斷完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部制度管理、財會基礎(chǔ)工作管理、稅務(wù)管理以及咨詢各項專業(yè)管理。

二、形成社會審計風(fēng)險的成因分析

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)對外公布的審計報告頻頻出現(xiàn)問題，使得注冊會計師及事務(wù)所面臨審計風(fēng)險。由于社會審計是以第三方身份對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行審計監(jiān)督，產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能性比國家審計、內(nèi)部審計更高。可見，對造成社會審計風(fēng)險的成因進(jìn)行深入分析不僅能夠提高社會審計的審計效益，還能了解應(yīng)該從哪些方面著手能夠更快的改善高社會審計風(fēng)險的狀況。

（一）審計環(huán)境不嚴(yán)謹(jǐn)，易造成審計風(fēng)險

我國審計環(huán)境是包括法律環(huán)境、規(guī)章制度環(huán)境、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和審計行業(yè)自身等四個方面。法律中關(guān)于社會審計及審計風(fēng)險方面的內(nèi)容過于粗泛，不夠具體化、實際化，使得注冊會計師及其審計人員失去法律判斷標(biāo)準(zhǔn)，從而也就增加了審計的風(fēng)險性。我國目前《審計法》、《注冊會計師法》都有明確規(guī)定何種行為追究審計人員、審計雙方、被審計單位等的刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任，但是該法律體系不夠完善和其他法律的銜接性。對于規(guī)章制度環(huán)境方面，也就是我國的會計準(zhǔn)則本身存在漏洞，使得注冊會計師及其事務(wù)所的先決條件（以會計準(zhǔn)則為依據(jù)）已經(jīng)喪失，那么也就加劇了社會審計的風(fēng)險。被審計單位依據(jù)會計準(zhǔn)則中存在的問題進(jìn)行不可行的財務(wù)操作手段，這樣條件下勢必會導(dǎo)致社會審計風(fēng)險的增大。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境多元化、多變動、靈活性高等特點，使得被審計單位行為不穩(wěn)定性、可靠性不高，那么極易造成審計人員無法對其財務(wù)狀況進(jìn)行全面性反映和評價，從而提高了審計風(fēng)險。CPA行業(yè)環(huán)境中對事務(wù)所的管理體制不完善和事務(wù)所間不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象都嚴(yán)重影響到其審計質(zhì)量，也就直接加大審計風(fēng)險，在這種惡劣審計環(huán)境下，審計風(fēng)險的管理和控制都難以得到實現(xiàn)。

（二）注冊會計師及其事務(wù)所人員審計道德水平與專業(yè)能力參差不齊

注冊會計師審計道德水平與專業(yè)能力是作為審計行業(yè)自身環(huán)境中的一個關(guān)鍵、重要環(huán)節(jié)。隨著社會審計的不斷高速發(fā)展，使得事務(wù)所也呈現(xiàn)過于快的速度在發(fā)展，過快的速度使得事務(wù)所注冊會計師、審計、會計等人員的專業(yè)能力和道德水平參差不齊。國內(nèi)事務(wù)所間相互競爭追求業(yè)務(wù)而相互壓價，使得事務(wù)所及其會計師喪失審計獨立性，甚至出具虛假審計報告危害資本市場投資環(huán)境，也就從而加劇了審計風(fēng)險。對被審計單位進(jìn)行審計活動是具有高度專業(yè)性、技術(shù)性的活動，對于審計人員的要求非常高，而事務(wù)所些許審計人員業(yè)務(wù)水平和專業(yè)能力不夠，對于被審計單位的審計工作不夠深度和廣度必然會產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（三）被審計單位舞弊行為，審計方法本身存在問題

被審計單位為了得到投資者或者金融企業(yè)的資金支持，而千方百計對本單位的財會活動和經(jīng)營活動進(jìn)行變動甚至出現(xiàn)舞弊行為，使得注冊會計師及其事務(wù)所審計過程中無法發(fā)現(xiàn)其故意、虛假行為，而出具不真實、不準(zhǔn)確的審計報告。被審計單位可能采取的舞弊手段為以假亂真的偽造記錄或憑證、隱瞞或刪除不利交易、記錄虛假有利交易和有目的性的使用不適合的會計政策等，甚至有的單位采取與注冊會計師或者事務(wù)所進(jìn)行私下交易為其出具想要得到的審計報告，而使得注冊會計師及其事務(wù)所面臨不同程度的審計風(fēng)險和承擔(dān)不同程度的法律責(zé)任。在對被審計單位進(jìn)行審計過程中，會計師采取的審計方法可能存在本身缺陷，不適宜用于該被審計單位，這種會計師根據(jù)主觀臆斷性進(jìn)行判斷審計方法本身存在風(fēng)險性，也一定程度上影響審計程序和審計計劃的有效執(zhí)行。

三、防范社會審計風(fēng)險的措施

（一）謹(jǐn)慎選擇客戶，降低事務(wù)所可能面臨的審計風(fēng)險

注冊會計師及其事務(wù)所應(yīng)該對被審計單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)特征、概況、審計目的、經(jīng)營情況進(jìn)行深入了解，對于一些不合法、高審計風(fēng)險的審計要求應(yīng)該予以拒絕，從而有效的降低或抑制審計風(fēng)險。事務(wù)所應(yīng)該建立客戶風(fēng)險評估機(jī)制，從而謹(jǐn)慎選擇審計單位，對于管理較好較規(guī)范、內(nèi)控制度完善、歷史情況良好的這些單位的審計風(fēng)險較低，那么事務(wù)所就可以予以考慮來降低可能面臨的審計風(fēng)險。事務(wù)所謹(jǐn)慎選擇客戶能夠促進(jìn)其合理分配審計資源，對于具有高審計風(fēng)險的客戶集中較多審計資源和選擇有效審計程序，從而有效的降低事務(wù)所可能面臨的審計風(fēng)險。

（二）完善注冊會計師及其事務(wù)所的相關(guān)審計環(huán)境

我國有關(guān)獨立審計方面的法律法規(guī)應(yīng)該隨著市場經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行實時調(diào)整、變動和配套，及時抑制不良的法律環(huán)境。法律法規(guī)應(yīng)該加強(qiáng)對審計獨立性的強(qiáng)制規(guī)定，對于不正當(dāng)競爭行為進(jìn)行嚴(yán)厲法律懲戒，杜絕類似壓低審計價格和各個事務(wù)所間不良競爭的行為，從而明確注冊會計師及其事務(wù)所、企業(yè)單位審計公允性和真實性方面的法律責(zé)任。根據(jù)各方審計實踐經(jīng)驗將會計規(guī)章制度環(huán)境中的會計準(zhǔn)則和制度方面存在的缺陷進(jìn)行完善，從而能夠加強(qiáng)企業(yè)或者單位的會計基礎(chǔ)工作，為審計環(huán)境和市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境奠定良好的基礎(chǔ)。注冊會計師及其事務(wù)所行業(yè)應(yīng)該配合法律、政府部門進(jìn)行制定具體相關(guān)規(guī)范來完善行業(yè)協(xié)會審計環(huán)境，從根本上和源頭來盡量降低審計風(fēng)險。

（三）強(qiáng)化注冊會計師風(fēng)險預(yù)測能力、專業(yè)能力和職業(yè)道德水平

審計風(fēng)險的控制和預(yù)測情況直接決定審計質(zhì)量高低，注冊會計師及其事務(wù)所全體人員都應(yīng)該對審計風(fēng)險預(yù)測能力具有系統(tǒng)性的訓(xùn)練，對注冊會計師及其事務(wù)所建立職業(yè)道德考核制度。行業(yè)協(xié)會應(yīng)該對全體審計人員進(jìn)行專業(yè)能力、審計技能和道德培訓(xùn)并考核，嚴(yán)格和嚴(yán)肅行業(yè)審計紀(jì)律，對其審計能力和審計質(zhì)量、審計責(zé)任進(jìn)行結(jié)合，才能將審計人員培養(yǎng)成審計人才，也能從另一方面控制住審計風(fēng)險。總之，社會審計在市場經(jīng)濟(jì)活動和監(jiān)督中的作用越來越大，應(yīng)該從各個方面來考慮社會審計在審計風(fēng)險控制方面的問題，從而采取有效措施控制和改善審計風(fēng)險，這樣才能不斷發(fā)揮社會審計的積極作用。

作者：陳潔靜單位：湖州恒生會計師事務(wù)所有限公司