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摘要：自上個世紀中期以來，國際上的一些發達國家中，與會計師事務所有關的訴訟類案件在持續飆升，注冊會計師由一個較為熱門的職業轉變為兼具風險性較高的職業。而從目前來看，市場經濟體制已經改革，并且正在較快的向前發展，人們在對會計師事務所自身存在的高風險性進行關注的同時，審計存在的風險也受到了人們的廣泛關注。

關鍵詞：審計風險；審計項目；審計環境

一、研究背景和意義

對會計師事務所和注冊會計師來講，對當前存在的審計風險進行完全避免是某物可能性的，也是毫無科學依據的，但是對審計風險進行有效的防范是非常可行的。從當前的形勢來講，會計師事務所在進行審計風險防范時的目標還尚不明確，會計師事務所審計風險防范有待解決。

二、審計項目存在的風險識別

1.審計項目的承接階段

審計項目的承接階段在審計的整體過程中屬于初級階段，會計師事務所必須依從相應的從業準則中所涉及的有關規定來慎重考慮是否對項目決策進行接受，或是同客戶繼續保持關系以及相關的審計項目。

2.審計項目計劃和實施階段

審計項目計劃和實施階段可稱為從事審計工作的重點階段，在此階段中，必須對審計項目采取嚴密的審查工作，并對審計的證據進行及時性獲取，并通過審計相關底稿來對審計進行評價，通過這些方式來進行審計項目的總體評價。此階段處于審計項目風險識別的中層階段，是對審計的前期準備工作進行實施的階段，在此階段之中，主要是通過對會計資料進行審查，并通過審計過程中所包含的各類事項來對審計證據進行及時性獲取[1]。

3.審計項目的報告階段

此階段屬于審計流程中的最終階段，是在審計進行實施完成之后，審計相關工作人員通過審計相關底稿作為依據，對審計報告進行有效真實的編制，并對相關的資料和證據進行整體并歸檔的一個整體的過程。

三、會計師事務所審計風險成因分析

（一）審計主體方面

1.審計人員自身專業能力不足

現階段，我國缺乏高水平的注冊會計師，而對客戶在進行經營過程中存在的風險來講，一般水平的會計師對其進行科學合理的評估是存在一定難度的，并且當前的審計程序不能夠對審計風險起到良好的控制效果。

2.管理層缺乏企業管理經驗

會計師事務所在進行內部質量控制過程中的相關制度有所缺失，并且在進行執行當前實施的制度過程中執行的力度也很差，其原因就在于會計師事務所的相關管理人員在管理經驗方面甚為缺乏。即使有些會計師事務所通過多年的發展和磨礪，但在會計師事務所的管理工作方面仍存在老套、缺乏創新的管理。以當前的制度來講，會計師事務所的管理人員主要將工作的重點集中在審計的質量控制，而對其他方面的管理嚴重欠缺。

3.會計師事務所執業人員職業道德素質偏低

當執業人員進行執業的時候，執業人員對被審計公司的缺陷以及財務狀況進行分析和判斷過程中，主要是憑借自己的主觀臆斷來進行完成的，有時評斷的結果缺乏相應的證據，導致審計的結果以失敗而告終。與此同時，負責簽字的執業人員缺乏相應的工作經驗，對被審計公司所潛藏的重大風險問題不能夠及時發現或根本就不能夠發現，從而致使審計的結果以失敗告終。除此之外，會計師事務所中還存在一些執業人員在審計的過程中缺乏相應的責任心和職業道德，對審計工作的態度不夠認真，還存在一些執業人員以自身利益為辦事準繩，完全不考慮審計工作的準確性，最終導致審計工作出現嚴重的錯誤，這些方面都能夠體現出會計師事務所執業人員的從業素質和水平偏低，從而影響審計工作的正常進行。

（二）審計客體方面

1.管理層動機和客戶舞弊

當前，我國的市場經濟日趨完善，部分企業在規模方面正在不斷的進行擴大，并且企業之間的競爭也日益激烈，為了提高企業在競爭中的優勢，有相當一部分單位的管理層采取欺騙、舞弊的手段，對審計執業人員進行欺瞞，嚴重影響了審計執業人員的審計結果和質量。

2.公司內部的控制制度偏失

目前，存在很多公司對公司的內部控制制度認識較淺，以為公司內部控制制度只是針對員工的一切工作活動進行的控制，有些公司甚至只把公司內部控制制度當做一種規章制度來進行看待，公司對內部控制制度的理解存在偏失，并未上升到理性認識，有些公司甚至存在決策者和控制者為同一個人，嚴重影響了控制制度的作用。

四、會計師事務所防范審計風險的重要措施

（一）對會計師事務所自身存在的風險進行防范

1.對會計師事務所中所有的組織體制進行完善

從目前來看，會計事務所的體制屬于有限責任制，這種體制存在一定的缺陷：這是因為會計師事務所的股東由過個組成，在明確相應責任的過程中，容易出現混淆不清的狀況，從而致使審計的質量失去控制。除此之外，會計師事務所的體制還有合伙制，若事務所采取的體制為合伙制，會對有限責任制存在的缺陷進行彌補，但合伙制也存在一定的局限性。因此，將兩種體制相互融合，能夠使審計風險得以有效的規避。

2.對內部控制以及質量控制的制度進行完善

審計工作主要由注冊會計師來進行完成，當其進行審計工作時，會計師事務所能夠對其起到監督的作用。而在會計師事務所進行經營及管理的過程中，必須具備相應的管理制度、經營理念、控制理念等，這些理念和制度都會對內部控制和質量控制產生重大的影響。所以應該對這些理念和制度進行完善，使審計的風險得以降低。

3.自覺抵制不正當競爭。在對審計風險進行防范的過程中，必須對行業中存在的不正當競爭進行堅決抵制，使會計師事務所的審計質量以及服務質量得到提升，使會計師事務所的綜合能力得到提升，從而能夠從容的面對當前市場經濟的改變。

（二）對審計項目存在的風險進行防范

1.對被審計單位存在的風險形勢進行全面了解

當審計人員進行對被審計單位開展審計工作時，應該首先對被審計單位存在的風險形式進行全面的分析和了解，并且需要對工作中各環節、各事項的總體情況進行了解和掌握，然后根據掌握到的情況對審計的詳細計劃進行制定，并對審計工作中包含的具體內容進行合理的安排和規劃，若在審計工作進行的過程中存在突發事件發生，應該及時對審計計劃進行修改，以防止審計過程中出現遺漏問題，保證審計的總體質量。

2.對被審計單位存在的審計風險評估程序進行完善

在進行審計工作過程中，應該對被審計單位存在的審計風險評估程序進行完善，使被審計單位存在的審計風險能夠更好的被辨認出來。在進行審計分先評估程序完善工作的過程中，必須要重視詢問發揮的作用，通常來講，應該率先對被審計公司的管理層進行詢問，對他們在日常管理工作中關注的重點工作進行詢問，除此之外，還需要對公司近期的財務狀況以及資金的使用情況進行詢問，并關注公司的財務報告所產生的影響。

3.應該同被審計公司之間保持良好的溝通

在對被審計公司進行審計時，注冊會計師與被審計公司之間必然會存在多次溝通，若在兩者溝通的過程中存在相關方面的問題，那么將會使審計的總體效率受到嚴重的影響，從而對被審計公司的審計效果也難以達到預期的標準和結果。

（三）完善和強化行業管理和監管

1.營造健全的法律環境

目前我國會計師事務所受到多層機構進行監管，并且優勢還存在重復監管的局面，所以應當完善與強化監管，應該建立主監管與輔監管相結合的監管體制。統一相關標準、避免多層監管、重復監管。

2.提高審計相關人員素養

首先，應該提升審計相關人員的專業水平和工作能力，一般可以通過參與社會培訓和通過網絡資源進行豐富自己的專業知識和能力水平，并通過這些方式對自己的知識層面進行擴展。其次，在審計項目實施的過程中，要十分重視審計取證工作。最后的審計報告是通過審計工作取得的重要成果，同時也可以降低當做審計風險的承擔以及審計責任追究的重要依據。所以，會計師事務所中的注冊會計師不應該受到外界因素的影響和利益的趨勢，而對審計工作不負責任。在公司實際經營過程中，都會存在一定的風險，會計師事務所也同樣承擔著風險，而若要將自身發展的目標得以實現，會計師事務所就應該對所有的審計風險進行有效的控制和管理。

參考文獻：

[1]齊艷.加強審計風險的防范與控制[J].經濟視野,2014,(8):212-212.

作者：王淑君 單位：沈陽市農業科學院技術服務有限公司