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[摘要]在全球金融危機下,審計面臨了許多新的挑戰,它的工作機制也順應時勢發生了潛移默化的轉變與精進。始于2008年下半年以次貸危機為標志的國際金融危機的爆發,沉重打擊了世界經濟,也引起人們對富有經濟衛士稱號的審計部門審計監督金融風險和維護金融安全的質疑。

[關鍵詞]金融危機;內部審計;審計制度

一、全球金融危機下內部審計的作用

面對全球金融危機的沖擊,內部審計在發揮監控作用的基礎上,應加強其咨詢服務作用、風險預警作用和信息鑒證作用。

(一)咨詢服務作用。由于內部審計對本單位的程序、風險及戰略有全面的了解,其工作具有綜合性強和接觸面廣的特點,因此,內部審計開展有關咨詢活動具有獨特的優勢。同時,內部審計有能力和必要為被審計單位提供一些包括咨詢、建議、協調、過程或流程設計和培訓等工作。

(二)風險預警作用。公司的內部審計應更多地參與面向未來的規劃和決策工作,對公司經營風險發生的可能性時時關注。這些風險包括公司經營現狀帶來的風險和計劃規劃、發展戰略所帶來的未來將發生的潛在的風險。內部審計可以通過對企業內部控制系統的評估和檢查,發現公司內部控制缺陷和漏洞,分析經營管

理過程中的偏差和失誤,解剖問題產生的各種主客觀原因,解釋潛在的風險。

(三)信息鑒證作用。由于在公司管理中,下屬部門或公司往往報喜不報憂,在一定程度上夸大成績,掩飾缺點,所以內部審計機構就是要揭示經營管理中存在的問題和經濟效益的真實情況及風險,從而在某種程度上為領導正確決策提供經過鑒證的可靠的信息和依據,尤其是ERP系統的運用,增強了審計風險,大大考驗

了審計信息的可靠性。

二、金融危機環境下的審計風險

(一)持續經營風險。金融危機對被審計單位持續經營的影響有以下方面:

(1)日常對現金的需求超過預期,即營運資金出現不足;

(2)融資難度加大,很難從銀行得到長期貸款。

這兩方面可能促使被審計單位增加流動負債以彌補營運資金不足,或是增加流動負債以滿足購置長期資產的需要,從而造成企業償債能力下降,極易引發流動性風險。

(3)被審計單位存在較大的信用風險。一方面,被審計單位的一些客戶可能出現財務困難,從而導致被審計單位產生大量應收賬款無法收回的重大不確定性;另一方面,被審計單位的一些供應商可能不愿再提供寬松的信用政策,從而使被審計單位的應付賬款還款期縮短,導致被審計單位資金鏈斷裂,使其持續經營產生不確定性。

(4)被審計單位對外提供重大擔保。受金融危機的影響,被擔保方可能出現了財務困難,不能償還到期債務,被審計單位就要承擔法定的連帶責任,其資金鏈狀況就會受到影響,進而影響其持續經營能力。

(二)金融及金融衍生工具風險。被審計單位在對金融資產的管理與核算上,可能存在以下風險領域:

(1)金融工具的分類和計價依據。現行企業會計準則對金融資產分類的主要依據是企業管理者持有資產的意圖。金融資產的分類方法不同,會計核算將對其后續計量采取不同的計量屬性,因存在對金融資產的浮虧、浮盈的會計處理結果不同,而產生很大的利潤操縱空間的風險。

(2)金融資產減值。新企業會計準則規定:對持有至到期投資、貸款和應收賬款這兩類金融資產,對其后續計量采用攤余成本法核算;對在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的后續計量采用成本法進行核算。在金融危機環境下,這些金融資產的賬面價值可能大幅縮水,其減值計量的科學合理性存在風險。

(3)衍生金融工具。衍生金融工具因其交易的時態是未來的,具有以小搏大的杠桿效應,存在其不確定性和高風險性在金融危機環境下可能被放大的風險。

三、金融危機中出現的審計問題的解決辦法

(一)創新完善審計理論。現行審計理論未能充分指出衍生產品的使用可能引發的新問題,特別是由衍生產品的高杠桿特性所帶來的風險及由此所引致的投資組合風險特征的變化。而且由于審計的法律責任和審計風險,現行審計準則要求注冊會計師不得對預測性信息作出保證,當現行財務報告將越來越多的對未來的預期的信息納入表內確認和批露時,審計作為信息工作者的處境就會極為不妙。因而有必要重新闡釋職業審計的一些重要概念,如獨立性﹑審計功能、財務報告目標、重大性、風險導向審計、審計模式的概念、審計風險及審計報告等。

(二)會計審計準則及相關法規的修改完善。國際會計師聯合會(IFAC)、美國財務會計準則委員會(FASB)、美國注冊會計師協會(AICPA)等均啟動了新的會計審計準則方面的研究項目,如FASB啟動了公允價值估值技術及其信息披露兩個項目,IAASB新的審計實務提示,在當前經濟環境下對持續經營的審計考

慮和在當前市場環境下審計公允價值會計估計面臨的挑戰等等。

(三)能力建設。獨立審計中的人力資本是指在審計判斷、審計市場開拓、事務所內部管理等方面有創新能力的人力資源,它是決定獨立審計質量的關鍵性因素。企業對會計師事務所的專業服務需求日益超出傳統的財務報表審計服務,不僅包括內部控制鑒證、企業估值、稅務、會計顧問、戰略籌劃、并購咨詢等在內的多元化專業服務,還包括跨行業的資產評估、房地產評估、土地評估、工程造價咨詢等其他服務。因此,這就要求注冊會計師應將具備的“專業知識”拓展到會計、審計、財務、稅務、估價、法律及相關知識以及組織和企業知識、信息技術知識等相關領域。這種綜合能力觀既要求具備崗位適應性,又要求具備能力持續發展性,并強調了注冊會計師所必需的職業價值觀、道德與態度的基本內涵。

誠如斯蒂格利茨(2008)所言,此次金融市場危機并非都是由不良激勵引起的,更多的責任在于公司管理當局的過度自信、錯誤的模型及其定價和市場參與者系統地忽略系統性錯誤,即各種風險彼此聯系,相互影響以及誤導性會計信息的披露等最近AIG就受到非營利組織對其管理當局過度自信地運用風險過高的衍生品和誤導性信息造成股東損失逾2000億美元的指控。而審計未能有效評價相關公司的管理當局,對誤定價和誤導性信息揭示不力,無疑彰顯了審計功能的有限理性。