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一、股權(quán)分置產(chǎn)生的原因及影響

股權(quán)分置是由很多歷史原因形成的，從我國證券市場設(shè)立之初的相關(guān)規(guī)定來看，對國有股流通問題既沒有明確的禁止性規(guī)定，也沒有明確的制度性安排，總體上采取的是擱置辦法，由國有企業(yè)股份制改造產(chǎn)生的國有股事實上處于暫不上市流通的狀態(tài)，其他公開發(fā)行前的社會法人股、自然人股等非國有股份也作出了暫不流通安排。這在事實上形成了股權(quán)分置的格局，而通過配股、送股等孳生的股份，仍然依其原始股份的流通性劃分為非流通股和流通股。

多年的實踐證明，這種同股不同權(quán)、同股不同利的股權(quán)分置局面及其流通性的不同規(guī)定對證券市場造成了很多負(fù)面影響，主要表現(xiàn)在：扭曲了證券市場的定價機(jī)制；導(dǎo)致公司治理缺乏共同利益基礎(chǔ)；不利于深化國有資產(chǎn)管理體制改革；不利于上市公司的購并重組；制約著資本市場國際化進(jìn)程和產(chǎn)品創(chuàng)新；不利于形成穩(wěn)定的市場預(yù)期等。為此，證監(jiān)會2005年4月29日了《關(guān)于上市公司股權(quán)分置改革試點(diǎn)有關(guān)問題的通知》，以期通過建立流通股和非流通股之間的市場化協(xié)商機(jī)制，使非流通股股東通過向流通股股東支付一定的對價獲得流通權(quán)來解決我國的股權(quán)分置問題。

二、股權(quán)分置改革的目標(biāo)

解決股權(quán)分置本質(zhì)上是推動資本市場的機(jī)制轉(zhuǎn)換，消除非流通股與流通股的流通制度差異，強(qiáng)化市場對上市公司的約束機(jī)制。從宏觀上，股權(quán)分置改革的目標(biāo)是穩(wěn)定市場機(jī)制，完善價格形成基礎(chǔ)，為其他各項改革的深化和市場創(chuàng)新創(chuàng)造條件，謀求資本市場的長期穩(wěn)定發(fā)展；從微觀上，改革的目標(biāo)是完善公司治理結(jié)構(gòu)和資本運(yùn)營機(jī)制，從整體上提高上市公司質(zhì)量，增強(qiáng)社會公眾股東的持股信心。

三、股權(quán)分置改革中對價的會計處理

股權(quán)分置改革是上市公司的非流通股股東以一定方式通過支付對價給予流通股股東相應(yīng)的補(bǔ)償來獲得所持股份流通權(quán)，并最終實現(xiàn)股票的全面流通。支付對價的原因是：①非流通股股東所獲股權(quán)的單位成本一般低于流通股股東，②在市場需求一定的情況下，流通股總量的增加勢必會造成股票價格的降低，從而影響原流通股股東的利益。

在目前的改革方案中，對價的支付方式主要有送現(xiàn)、送股、縮股和送權(quán)證等。對價的支付方式不同其會計處理方法也不相同。

1、送現(xiàn)方式的會計處理

送現(xiàn)是非流通股股東按一定比例直接向流通股股東支付現(xiàn)金以獲得所持股份的流通權(quán)，其實質(zhì)是對流通股股東的一種價值補(bǔ)償。由于雙方所采用股權(quán)投資方式不同，其會計處理也有所不同。

當(dāng)非流通股股東采用成本法核算時，送現(xiàn)金可看作是非流通股股東為獲得流通權(quán)而進(jìn)行的追加投資行為，因此其支出應(yīng)直接計入長期股權(quán)投資，調(diào)增其成本，借記長期股權(quán)投資—股票投資（投資成本），貸記現(xiàn)金；采用權(quán)益法核算時，按所支付的現(xiàn)金借記長期股權(quán)投資—股票投資（股權(quán)投資差額），貸記現(xiàn)金。

當(dāng)流通股股東采用成本法核算時，收到現(xiàn)金時借記現(xiàn)金，貸記長期股權(quán)投資或短期投資，沖減相應(yīng)的投資成本；采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按收到的現(xiàn)金金額沖減股權(quán)投資差額，即借記現(xiàn)金，貸記長期股權(quán)投資—股票投資（股權(quán)投資差額）。

2、送股或縮股方式的會計處理

送股是非流通股股東將自己持有的一部分股份按一定比例無償送給流通股股東，以獲得所持股份的流通權(quán)；縮股是非流通股股東按一定比例直接減少自身所持股份，而流通股股東股份不變，其結(jié)果是非流通股股東的持股比例下降，流通股股東的持股比例上升。

當(dāng)非流通股股東采用成本法核算時，因送股或縮股事項沒有引起實質(zhì)性的資金流動，即沒有引起股票投資成本的變動，所以不需進(jìn)行帳務(wù)處理，只需在備查簿中登記股票數(shù)量的減少即可；采用權(quán)益法核算時，雖然企業(yè)的投資總成本不發(fā)生變化，但持股比例將會下降，所以應(yīng)重新調(diào)整股權(quán)投資成本和投資差額，以送股或縮股后的股權(quán)占被投資單位所有者權(quán)益相應(yīng)的份額（股改后的持股比例乘以上市公司的股東權(quán)益）確定股改后長期股權(quán)投資成本，原投資成本與股改后投資成本的差額轉(zhuǎn)入股權(quán)投資差額，借記長期股權(quán)投資—股票投資（股權(quán)投資差額），貸記長期股權(quán)投資—股票投資（投資成本）。

流通股股東因?qū)Ψ剿凸?、縮股導(dǎo)致持股比例增加時，在成本法核算方式下只需在備查簿中登記股票數(shù)量的增加，而不必做帳務(wù)處理；而在權(quán)益法核算方式下，將因持股比例增加而產(chǎn)生的差額借記長期股權(quán)投資—股票投資（投資成本），貸記長期股權(quán)投資—股票投資（股權(quán)投資差額）。

3、送權(quán)證方式的會計處理

送權(quán)證是非流通股股東和流通股股東簽訂一種特定的合約，給予流通股股東在未來某一特定日期，以約定的優(yōu)惠價格購買或出售一定數(shù)量股票的權(quán)利。無論是非流通股股東還是流通股股東都因當(dāng)時沒有實際的資金流動，而無需做帳務(wù)處理，只需在相關(guān)備查簿中登記說明。

股權(quán)分置改革解決的是非流通股的流通問題及由此給流通股股東帶來的影響，所涉及主要是非流通股股東與流通股股東之間的問題，上市公司僅起著紐帶作用，對其資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表不產(chǎn)生任何影響，不會給其帶來新的會計事項，因而只需在報表附注中說明即可。