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當(dāng)前，市場化進(jìn)程不斷深入，對各個(gè)行業(yè)產(chǎn)生重大影響，自來水企業(yè)的在這個(gè)過程中不斷擴(kuò)張，新增的廠家逐步增多。自從2014年國務(wù)院調(diào)整增值稅征收率之后，如何選擇納稅方式成為自來水企業(yè)必須考慮的問題。

一、新政策實(shí)施后納稅人需要注意的問題

1.稅負(fù)存在升高可能原本政策規(guī)定，普通納稅人繳納增值稅率在6%，可以對買入自來水的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施抵扣。而新規(guī)定中表示生產(chǎn)自來水法定稅率設(shè)定為13%，能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)也能選擇6%的稅率實(shí)施簡易納稅，但是不能實(shí)施抵扣活動(dòng)。由于自來水企業(yè)是通過對水的加工凈化。而加工凈化的材料費(fèi)很少，因此可抵扣的非常少，如果按照17%征稅，稅負(fù)就非常重，所以納稅企業(yè)應(yīng)該考慮清楚。

2.納稅人身份明確定位新規(guī)定實(shí)施之后，4%和6%兩檔納稅的稅率被調(diào)整為3%。雖然此次稅率變更影響的范圍并不大，但體現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅的總體政策基調(diào)，也有利于企業(yè)在經(jīng)濟(jì)下行壓力下增加生存發(fā)展的活力和動(dòng)力，但是，如果達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)而沒有進(jìn)行變更的人，其上繳稅率需要重新進(jìn)行計(jì)算，且無法抵扣相關(guān)稅額，也不可以使用相應(yīng)的專用發(fā)票。

3.重點(diǎn)關(guān)注新政策內(nèi)容以前政策的規(guī)定的稅率并未直接限定自來水，納稅來源較廣。但是新規(guī)定之中繳納的稅款征收對象是自來水廠自身生產(chǎn)的產(chǎn)品。使其他類型的銷售方無法復(fù)核簡易辦法的相關(guān)規(guī)定。較為特殊的是桶裝飲用水的生產(chǎn)廠家不符合13%稅率的規(guī)定，以為桶裝水并不能歸入到自來水行列之中，當(dāng)然也不能按照簡單辦法繳納稅款。

4.不同的應(yīng)稅事項(xiàng)要單獨(dú)計(jì)算有些自來水企業(yè)在為用戶安裝水表的時(shí)候都會(huì)收取一定的費(fèi)用，同時(shí)有出售水表的情況。這屬于企業(yè)開展自來水之外的銷售活動(dòng)，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，如果開展此項(xiàng)活動(dòng)的是一般納稅人，那么應(yīng)該將出售水表的事項(xiàng)單獨(dú)列舉出來，購置水表的稅款可以在銷售稅款中進(jìn)行抵扣，此時(shí)全部按照3%繳稅。

二、自來水公司能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅研究

對一個(gè)新建的自來水廠家，通常需要消耗大量建設(shè)資源，在正式建設(shè)期間，需要花費(fèi)的金額十分巨大。《增值稅暫行條例》以及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定，在建設(shè)過程中購置的水泵、水表等可以開具增值稅專用發(fā)票，能夠展開抵扣。其中，輸水管道在現(xiàn)實(shí)置辦的過程中雖然會(huì)出現(xiàn)營業(yè)稅與增值重疊的情況，但是在合理的籌劃之下，也能夠展開抵扣。但是自來水廠家的固定資產(chǎn)需要進(jìn)行分類，從而確保增值稅征收過程中有條不紊。《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GBT_14885-2010）之中代碼1031700表示市政管道，1031600為水利管道，包括引水、排水等方面的管道。

三、簡易征收和正常納稅實(shí)例分析

某地新建一家自來水公司，目標(biāo)建成20000m3/D的水廠，同時(shí)建設(shè)一定的輸水管道網(wǎng)路。此次建設(shè)方投資2800萬元，輸水管網(wǎng)方面應(yīng)該投入1200萬元。根據(jù)建設(shè)方面的，在設(shè)計(jì)的過程中，測算出購買設(shè)備需要1050萬元，相關(guān)材料與配件需要花費(fèi)需要700萬元。對投產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行測算，設(shè)定如下：凈化水平均出售價(jià)格為2.1元/m3。將處理水耗費(fèi)的電能是115Kw•h/千立方米，用電電價(jià)減掉增值稅設(shè)定為0.7元，一年支持的電費(fèi)為58萬元，能夠抵扣8.7萬元。藥劑方面的費(fèi)用需要扣除增值稅，定價(jià)為28元/千立方米，一年之中的藥費(fèi)20.4萬元，可抵扣稅金3萬元。修理、辦公等方面的費(fèi)用能夠抵扣稅款3.9萬元。

1.簡易征收方式計(jì)算每年應(yīng)納稅款=每天供水量×一年天數(shù)×單價(jià)（1+稅率）×稅率=20000×365×2.1÷1.06×0.06=86.8（萬元）正式經(jīng)營前2年應(yīng)納稅款=86.8×2=173.6（萬元）

2.一般納稅人納稅方式計(jì)算正式經(jīng)營以后前2年能用于抵扣稅款的金額一共有325.5（萬元），設(shè)備購置可抵扣稅款=1050×0.17=178.5萬元。材料及配件可抵扣金額=700×0.17=119（萬元），電費(fèi)、辦公等方面可抵稅款14萬元，兩年共計(jì)28萬元。正式經(jīng)營2年產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅352.8萬元。前兩年應(yīng)納稅款為352.8-325.5=27.3萬元。在第一種征稅方式之下，正式運(yùn)營的前2年應(yīng)繳稅款為173.6萬元，第二種征稅方式2年需要繳稅為27.3萬元，從上述分析之中可以看出，如果一家自來水企業(yè)正式運(yùn)營的前兩年內(nèi)選擇后者，可以節(jié)約大量稅金。

四、結(jié)語

經(jīng)過計(jì)算可知，具體選擇哪種征稅方式與自來水公司的經(jīng)營時(shí)間存在直接聯(lián)系，如果在建階段能用于抵扣的金額比正式運(yùn)營幾年之后的銷項(xiàng)稅多，那么最佳選擇是正常納稅方式，等到固定資產(chǎn)抵扣的金額消耗完畢之后，可以前往稅務(wù)局申請使用簡易征收的方式，但是一旦選用此種方式36個(gè)月之內(nèi)無法改變。

作者：崔良英 單位：德陽市自來水公司