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“營改增”稅制改革的核心目標是減輕相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅賦負擔，帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。通過調(diào)整各種稅收政策，達到不增加或略有減少試點地區(qū)、相關(guān)行業(yè)總體稅負的目的，同時營業(yè)稅納稅人在營業(yè)活動中普遍遇到的重復(fù)征稅問題，在本次改革中得到了解決。從而使我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展在此次稅制改革中得到實現(xiàn)。因此本文研究的“營改增”稅制改革對我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響具有重大的理論和現(xiàn)實意義。

一、營改增稅制改革的相關(guān)政策

自2012年01月01日起，國家決定把“營改增”稅制改革的首批試點選在上海地區(qū)。通過調(diào)查顯示迄今為止，上海市有12萬家企業(yè)被劃歸到本次試點范圍當中，其中大約有3.4萬家為一般納稅人企業(yè)，大約有8.6萬戶為小規(guī)模納稅人企業(yè)。本次稅收制度改革主要是從四個方面進行，包括稅率、計稅依據(jù)、計稅方式以及特殊行業(yè)。2012年07月25日，國務(wù)院提出將“營改增”的第二批試點設(shè)置在北京、天津、福建、浙江、廣東、廈門、深圳、湖北、安徽、江蘇十個省市。2013年08月01日，“營改增”試點范圍擴大到全國。2014年01月01日，郵政服務(wù)業(yè)和鐵路運輸業(yè)也被歸入到“營改增”的試點范圍中來，至此交通運輸業(yè)全部已被歸入“營改增”的試點行業(yè)。2014年06月01日，電信業(yè)也被納入營改增的試點范疇，設(shè)置差異化稅率。其中基礎(chǔ)電信服務(wù)與增值電信服務(wù)分別采用11%和6%的稅率，而向境外企業(yè)提供服務(wù)的部分則免征增值稅。在本次稅制改革中，增值稅一般納稅人的稅率在原有的13%和17%的基礎(chǔ)上，增設(shè)了6%和11%兩檔稅率。其中部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率增設(shè)為6%；交通運輸業(yè)的稅率增設(shè)為11%。同時在本次稅制改革中對營業(yè)稅這九項稅目中除娛樂業(yè)以外的其他八項稅目都有涉及。此次“營改增”稅制改革的焦點方向是降低企業(yè)的稅收負擔，推動第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的整合和升級，通過各種稅收政策的調(diào)整，確保試點地區(qū)相關(guān)行業(yè)的稅負大體上不增多或者略有減少，同時致力于解決營業(yè)稅應(yīng)稅企業(yè)被重復(fù)征稅的問題。本次稅制改革標志著流轉(zhuǎn)稅改革在我國的正式啟動，這將會使我國的流轉(zhuǎn)稅制度在很大程度上得到改變。

二、營改增稅制改革施行前我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀

進入二十一世紀以來，我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐步得到調(diào)整和優(yōu)化，已經(jīng)日趨合理。第一產(chǎn)業(yè)與二、三產(chǎn)業(yè)相比增長速度緩慢，而第二產(chǎn)業(yè)則發(fā)展速度相對較快，長期以來第三產(chǎn)業(yè)以餐飲、商貿(mào)為中心的發(fā)展格局被打破，保險、咨詢、研發(fā)等行業(yè)產(chǎn)生并共同發(fā)展，我國“二、三、一”型的產(chǎn)業(yè)格局在保持穩(wěn)定的前提下，內(nèi)部已逐步得到優(yōu)化。盡管如此，如今我國的產(chǎn)業(yè)格局依然有眾多問題存在。據(jù)一項調(diào)查顯示，到2011年底，在我國各項產(chǎn)業(yè)的年產(chǎn)值中，第一產(chǎn)業(yè)的總產(chǎn)值為471564億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的10%；第二產(chǎn)業(yè)的總產(chǎn)值為220592億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的47%；第三產(chǎn)業(yè)的總產(chǎn)值為203260億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的43%。這些數(shù)據(jù)顯示出我國的第三產(chǎn)業(yè)尤其是服務(wù)業(yè)，發(fā)展明顯不足。在發(fā)達國家的國內(nèi)生產(chǎn)總值結(jié)構(gòu)中，第一產(chǎn)業(yè)的比例一般低于15%，第二產(chǎn)業(yè)的比例一般少于30%，而第三產(chǎn)業(yè)所占比例最大，一般多于65%。與發(fā)達國家相比，我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)仍有非常大的調(diào)整空間。因此，針對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀中第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展不充分的問題，我國可以通過實行“營改增”稅制改革的相關(guān)政策，減輕第三產(chǎn)業(yè)的稅收負擔，鼓勵民眾創(chuàng)辦第三產(chǎn)業(yè)，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化升級。

三、營改增稅制改革對我國行業(yè)稅負及產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響

(一)營改增稅制改革的重大意義“營改增”稅制改革解決了企業(yè)重復(fù)征稅的問題，減輕了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅賦負擔，達到結(jié)構(gòu)性減稅的目的，為企業(yè)的發(fā)展注入了后勁和活力。打通了營業(yè)稅和增值稅的納稅人在稅制上的隔閡，完善了我國的稅收結(jié)構(gòu)。同時，社會分工會促進生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，推動技術(shù)進步和科技創(chuàng)新，增強我國在國際市場的競爭力。“營改增”稅制改革消除了反復(fù)征稅的不足，從各個環(huán)節(jié)上減少了社會再生產(chǎn)的稅負和成本，有利于擴大消費、平穩(wěn)物價，降低我國的通脹率，改善我國的經(jīng)濟形勢。據(jù)統(tǒng)計，自2012年年初“營改增”試點工作開始啟動以來，各項稅改政策在相關(guān)地區(qū)及相關(guān)部門施行開來，試點成效逐步顯露出來。其中小規(guī)模納稅人企業(yè)稅率就從原來5%的營業(yè)稅，下降為3%的增值稅，稅負大幅下降稅務(wù)系統(tǒng)的簡化和規(guī)范化，改變了稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅問題。據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，小規(guī)模納稅人企業(yè)的稅收負擔預(yù)計下降40%左右。由此看來本次“營改增”稅制改革的最大收益者是小規(guī)模納稅企業(yè)。“營改增”稅制改革的政策順應(yīng)了我國目前的經(jīng)濟形勢，推動經(jīng)濟的良性循環(huán)，是我國稅收制度改革的必然趨勢。

(二)營改增稅制改革對我國不同行業(yè)的影響1、營改增稅制改革對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響在營改增之前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用5%的營業(yè)稅率。根據(jù)我國稅收法律規(guī)定，年銷售額50萬元被作為劃定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的界限。其中適用3%的增值稅稅率的納稅人為年應(yīng)稅銷售額在50萬以下的小規(guī)模納稅人；適用6%的增值稅稅率的納稅人為年應(yīng)稅銷售額在50萬以上的一般納稅人。據(jù)此，稅制改革減輕了中小企業(yè)的稅負，卻加重了大型企業(yè)的稅負負擔（即稅率由原先的5%稅率上升為6%），但其實因為企業(yè)外購的設(shè)備和服務(wù)支出，能夠進行進項稅的抵扣，因此大型企業(yè)的實際稅負負擔也被在一定程度上減輕了。在稅制改革前，由于營業(yè)稅會導致重復(fù)征稅且不能環(huán)環(huán)抵扣的弊端，造成了稅收不公、稅制復(fù)雜等許多問題，嚴重阻礙了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。據(jù)上海市的試點調(diào)查結(jié)果表明，“營改增”相關(guān)政策實施后，第三產(chǎn)業(yè)“減負”效果明顯。上海市稅務(wù)局對上海市內(nèi)十多萬個企業(yè)單位進行了試點改革測試，與改革前的傳統(tǒng)營業(yè)稅稅制相比，這些企業(yè)在僅兩個月內(nèi)，共減輕稅負約人民幣56億元。據(jù)此可以得出，“營改增”可以從根本上避免征稅重復(fù)的問題，減輕了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)整體的稅負，清除了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的制度性障礙，給中小規(guī)模的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)展壯大的機會，促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的長足發(fā)展。2、營改增稅制改革對交通運輸業(yè)的影響在營改增稅制改革前，我國交通運輸業(yè)營業(yè)稅的稅率為3%，應(yīng)納稅額等于本期營業(yè)額乘以適用稅率，本期營業(yè)額等于全程運費與向其他單位支付的運費的差額。其中，航空運輸、裝卸搬運則按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6%稅率計征，其他營業(yè)稅稅目則適用增值稅中交通運輸業(yè)的稅率11%的稅率計算銷項稅額。上海市試點調(diào)查的結(jié)果表明，“營改增”相關(guān)政策實施后，交通運輸行業(yè)的稅負呈現(xiàn)出上升趨勢，出現(xiàn)這種情況的原因是征稅稅率的提高以及增值稅的進項稅抵扣不充分。在營業(yè)過程中，其成本看似大多能夠進行進項稅的抵扣，但是在實際操作中往往由于種種原因，無法取得增值稅專用發(fā)票。因為交通運輸業(yè)中的過橋費、公路管理費、以及燃油費等費用大多不能抵扣進項稅，而運輸行業(yè)的相關(guān)設(shè)備又多為耐用品，也不能進行進項稅的抵扣。由于以上各種因素，致使交通運輸業(yè)的稅收負擔上漲了近10%個百分比。因此此次“營改增”稅制改革對交通運輸業(yè)造成了負面作用，為了稅收的公平和交通運輸業(yè)的發(fā)展，政府應(yīng)該出臺相關(guān)政策，為交通運輸業(yè)“減負”或提供政府補助。3、營改增稅制改革對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響“營改增”的實施打通了試點地區(qū)二、三產(chǎn)業(yè)之間的增值稅抵扣環(huán)節(jié)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)迎來了加速發(fā)展的健康稅收環(huán)境。其中改革試點地區(qū)之一的深圳市作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相對發(fā)達的地區(qū)，改革實施一年多，行業(yè)整體稅負降低，納稅人中的小規(guī)模納稅人稅負普遍減輕。“營改增”稅制改革實行后，稅率的增加以及進項稅額抵扣的不充分造成了交通運輸業(yè)稅負的加重，導致交通運輸業(yè)中一般納稅人企業(yè)的經(jīng)營面臨困境，部分企業(yè)由于無法適應(yīng)稅負的突然加重而不得不選擇轉(zhuǎn)行或破產(chǎn)，而新辦的企業(yè)也往往不愿在從事運輸行業(yè)。此次稅制改革在一定程度上遏制了交通運輸業(yè)的發(fā)展，對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)生負面影響。

四、面對營改增的影響不同類型的企業(yè)應(yīng)如何進行決策

(一)面對營改增的影響我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)如何進行決策現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在實行了“營改增”的相關(guān)政策后，增值稅的進項稅抵扣環(huán)節(jié)被打通，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)普遍實現(xiàn)了減稅的目的，企業(yè)的成本下降。同時，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的市場競爭力不斷增強，企業(yè)效益不斷提升，從而吸引了更多私人資本、資源向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)整合，有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進一步成長和發(fā)展。面對“營改增”稅制改革的影響，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的一些大中型企業(yè)應(yīng)該借機將企業(yè)內(nèi)部的設(shè)計、研發(fā)服務(wù)部門分離出來，設(shè)立成立能自主設(shè)計和開發(fā)的獨立法人公司或?qū)⒎?wù)外包。此舉既可以完成原有企業(yè)的開發(fā)和設(shè)計項目，也能夠面向廣大市場提供服務(wù)。從而調(diào)動了設(shè)計和開發(fā)部門的工作積極性，減輕了企業(yè)的稅收負擔，同時有利于我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更加合理的配置相關(guān)資源，不斷拓展行業(yè)的市場空間，提高服務(wù)的市場競爭力，最終實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化。

(二)面對營改增的影響我國交通運輸業(yè)應(yīng)如何進行決策“營改增”相關(guān)政策實施后，交通運輸行業(yè)的稅負呈現(xiàn)出上升趨勢，出現(xiàn)這種狀況的原因是征稅稅率的提高以及增值稅進項稅額的抵扣不充分。在交通運輸業(yè)的營業(yè)過程中，其成本看似大多能夠進行進項稅的抵扣，但是在實際操作中往往由于種種原因，無法取得增值稅專用發(fā)票。這就要求交通運輸業(yè)的相關(guān)企業(yè)，必須努力完善企業(yè)的財稅制度，當財務(wù)人員在審核含抵扣項的外來原始憑證時，應(yīng)注意是否收到增值稅專用發(fā)票，以確保其進項稅額都能得到有效的抵扣。面對“營改增”稅制改革帶來的不利影響，交通運輸業(yè)的相關(guān)企業(yè)可以通過進行納稅籌劃的方式達到減輕稅負的目的。交通運輸業(yè)可以調(diào)整原有的服務(wù)定價體系，提高向下游企業(yè)提供服務(wù)時收取的費用，以轉(zhuǎn)嫁“營改增”帶來的稅負負擔。而交通運輸業(yè)中的一般納稅人企業(yè)也可通過把企業(yè)分立為多個小規(guī)模納稅人企業(yè)的方法，將稅率由原來的11%改為3%，企業(yè)的總體稅率下降，最終實現(xiàn)減輕稅負的目的。面對“營改增”稅制改革帶來的不利影響，交通運輸業(yè)中的物流行業(yè)也可以選擇改變企業(yè)經(jīng)營模式的方式，將企業(yè)內(nèi)部的倉儲、裝卸搬運部門分離出去，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的稅率計算增值稅，以減輕企業(yè)的稅負負擔。

五、我國政府處理部分試點行業(yè)稅賦增加問題的對策

我國實行“營改增”稅制改革的核心目標是減輕第三產(chǎn)業(yè)的稅收負擔、鼓勵民眾創(chuàng)辦第三產(chǎn)業(yè)，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化升級。但在“營改增”稅制改革的相關(guān)試點行業(yè)中，交通運輸業(yè)出現(xiàn)了稅負不降反升的現(xiàn)象，稅率的增加以及進項稅抵扣的不充分造成了企業(yè)稅收稅負的加重，交通運輸業(yè)的發(fā)展面臨著重大問題。從政府角度解決這一問題有以下三個對策：第一，政府可以設(shè)立專門的財政補助基金，對因營業(yè)稅改征增值稅后加重稅負負擔的行業(yè)，給予一定程度的財政補貼。同時，出臺相應(yīng)的扶持政策，以避免加重相關(guān)行業(yè)稅收負擔，保障試點行業(yè)的利益。第二，針對交通運輸業(yè)的稅負增加問題，可以在過渡時期內(nèi)適當降低其增值稅的稅率，并拓寬其抵扣范圍。第三，國家稅收的減少也意味著財政需要重新找到平衡的辦法，也需要政府不斷完善相關(guān)的財政制度。

作者：紀晨 單位：遼寧師范大學