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我國(guó)1993年底出臺(tái)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，正式構(gòu)建了增值稅體系。當(dāng)時(shí)，為了解決稅源不足和投資過(guò)熱等原因，實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅，即企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制改革的深化，目前國(guó)有企業(yè)大都已完成了改制，需要重新整合資源，進(jìn)行新一輪的設(shè)備更新。生產(chǎn)型增值稅已完成了特定時(shí)期的特殊使命，當(dāng)前已不能適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展的需要。
1、生產(chǎn)型增值稅重復(fù)課稅加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。國(guó)際上消費(fèi)型增值稅稅率大致在8％－20％左右，我國(guó)的生產(chǎn)型增值稅率為17％，換算為消費(fèi)型增值稅，在23%左右，稅負(fù)明顯過(guò)高。生產(chǎn)型增值稅沉重的稅負(fù)使企業(yè)有心技改，無(wú)錢(qián)納稅，大大抑制了擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性。如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，企業(yè)投入的固定資產(chǎn)已納稅金可以一次性扣除，就能大大促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。例如：企業(yè)投資100萬(wàn)的固定資產(chǎn)，生產(chǎn)型增值稅下，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，成本共計(jì)117萬(wàn)，消費(fèi)型增值稅下17萬(wàn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這樣成本變成了100萬(wàn)，降了14.53%（17/117=14.53%），固定資產(chǎn)相應(yīng)的折舊也降低了14.53％，企業(yè)利潤(rùn)將增加14.53％。如此比較可以看出，增值稅改革將直接促進(jìn)企業(yè)的盈利能力，企業(yè)再生產(chǎn)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力將大大增強(qiáng)。
2、實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，稅負(fù)不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。在生產(chǎn)型增值稅下，高新技術(shù)企業(yè)和資本密集型企業(yè)，外購(gòu)的固定資產(chǎn)比重大，稅負(fù)要明顯高于勞動(dòng)密集型企業(yè)。投資于稅負(fù)高的行業(yè)成本高，風(fēng)險(xiǎn)大，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)就得不到優(yōu)化。而消費(fèi)型增值稅能平衡稅負(fù)，使高新技術(shù)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中能得到較快的發(fā)展。
3、實(shí)行生產(chǎn)型增值稅削弱了商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。由于生產(chǎn)型增值稅抵扣不足，我國(guó)出口商品即使按照增值稅的法定稅率計(jì)算退稅，仍然含有一定的增值稅，這樣不利于國(guó)內(nèi)產(chǎn)品開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)。如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，出口產(chǎn)品的成本降低，就能提高商品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力。
4、實(shí)行生產(chǎn)型增值稅加大了稅收的征管成本。生產(chǎn)型增值稅必須將可抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)與不可抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)分開(kāi)。審查復(fù)雜，無(wú)形之中就提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本。而在消費(fèi)型增值稅下，外購(gòu)貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次扣除，不必再分?jǐn)?，?jì)算依據(jù)準(zhǔn)確，便于實(shí)施操作。
二、對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型工作的建議
1、實(shí)行固定資產(chǎn)抵扣的過(guò)渡措施。為減少對(duì)財(cái)政收入大的沖擊，增值稅轉(zhuǎn)型可以考慮采取先對(duì)固定資產(chǎn)的部分進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的政策，以后逐年提高抵扣的比例，直到全額抵扣。對(duì)投資過(guò)熱的行業(yè)，國(guó)家要以列舉和規(guī)定的方式暫不實(shí)行消費(fèi)型增值稅。這樣可以在財(cái)政經(jīng)濟(jì)因素出現(xiàn)較大變動(dòng)的時(shí)候，保持財(cái)政經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。
2、對(duì)于使用過(guò)的存量固定資產(chǎn)采用收入型增值稅，對(duì)新增固定資產(chǎn)采用消費(fèi)型增值稅。使用過(guò)的存量固定資產(chǎn)是已經(jīng)發(fā)生的投資行為，如果這部分進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的話，數(shù)額巨大，會(huì)對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入產(chǎn)生嚴(yán)重影響。如果這部分稅額不予抵扣的話，經(jīng)營(yíng)好的企業(yè)在同等條件下就寧愿購(gòu)買(mǎi)新的固定資產(chǎn)，而不愿實(shí)施兼并，這樣又不利于企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組。在過(guò)渡時(shí)期可以考慮對(duì)使用過(guò)的存量固定資產(chǎn)采用收入型增值稅，即在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本的折舊。這樣處理即可減輕財(cái)政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端。
3、可以拓寬增值稅的征稅范圍。我國(guó)現(xiàn)行增值稅的課稅范圍從產(chǎn)業(yè)分類上來(lái)看即是工業(yè)和商業(yè)，與之聯(lián)系緊密的農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等領(lǐng)域在我國(guó)仍然征收營(yíng)業(yè)稅，這樣割裂了增值稅專用發(fā)票的鏈條式管理的稅制體系。稅法上明確劃分了增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，它們互不交叉，但是，在日趨復(fù)雜的混合銷售和兼營(yíng)活動(dòng)中政策界限難以準(zhǔn)確劃分，納稅人會(huì)采取各種復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)形式鉆稅法的空子，從而造成稅款的流失。所以在增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)可以考慮將上述行業(yè)納入增值稅的稅收范疇，并一步到位地征收消費(fèi)型增值稅。
4、應(yīng)對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行配套的改革。增值稅是我國(guó)稅收收入的主要來(lái)源，為避免增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入造成沖擊，也可以考慮通過(guò)開(kāi)征新的稅種，比如遺產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅、證券交易稅等，來(lái)彌補(bǔ)財(cái)政收入的缺口。
5、增值稅轉(zhuǎn)型將刺激企業(yè)技術(shù)改造，引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，相應(yīng)的工作人員就會(huì)減少，這必將帶來(lái)更多的人失業(yè)下崗，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定和職工就業(yè)產(chǎn)生很大的影響。在這方面可以考慮對(duì)勞動(dòng)密集型行業(yè)予以適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，矛盾緩解了再取消優(yōu)惠政策。
實(shí)行消費(fèi)型增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的各方面都會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響，但從長(zhǎng)期看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅可以刺激投資，鼓勵(lì)技術(shù)更新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)會(huì)產(chǎn)生積極的作用，其正面效應(yīng)大于負(fù)面效應(yīng)。對(duì)于負(fù)面效應(yīng)，如果采取過(guò)渡措施加以緩解就可以較好地解決。