一、管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的起源：紡織、鐵路、鋼鐵業(yè)對成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)的起源可追溯到19世紀(jì)早期企業(yè)管理層對內(nèi)部計(jì)量的運(yùn)用。當(dāng)時(shí)的紡織廠、兵工廠等企業(yè)為了衡量內(nèi)部生產(chǎn)過程的效率，在市場交易信息之外，開始對企業(yè)內(nèi)部特定管理信息提出要求。1855年，新英格蘭的利曼（Lyman）紡織廠以復(fù)式簿記為基礎(chǔ)，首創(chuàng)了一套成本會(huì)計(jì)制度，它所提供的成本會(huì)計(jì)信息，能反映產(chǎn)品成本、工廠布置變化影響和對原棉收發(fā)的控制情況。

論文百事通19世紀(jì)中期，鐵路業(yè)的出現(xiàn)和迅速成長為成本會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了巨大動(dòng)力。由于鐵路公司在當(dāng)時(shí)規(guī)模最大、組織最為復(fù)雜且營業(yè)跨越廣闊的地理區(qū)域，這必然對成本會(huì)計(jì)提出了更高的要求，新穎的會(huì)計(jì)管理技術(shù)方法開始得以發(fā)展，這對于以后幫助企業(yè)進(jìn)入更有效的成本規(guī)劃和控制，具有很大的推進(jìn)作用。

鐵路公司代表性的成本會(huì)計(jì)方法，主要包括記錄和匯總現(xiàn)金交易，編制匯總成本財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)行營業(yè)統(tǒng)計(jì)等。19世紀(jì)80年代起，鐵路公司的成本會(huì)計(jì)方法被更大規(guī)模的銷售企業(yè)、鋼鐵公司等所采用并加以發(fā)展。銷售企業(yè)按部門和地理區(qū)域統(tǒng)計(jì)關(guān)于銷售周轉(zhuǎn)的明細(xì)情況，并編報(bào)類似于后來收入中心所用的業(yè)績報(bào)告。而鋼鐵公司對協(xié)調(diào)、控制所需的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了發(fā)展，將鐵路業(yè)早已采用的會(huì)計(jì)憑單制度（Vouchersystemofaccounting）加以引進(jìn)，并將成本報(bào)表作為控制工具，如卡耐基（AndrewCarnegie）鋼鐵公司將成本報(bào)表用于業(yè)績評價(jià)、質(zhì)量檢查、副產(chǎn)品決策、銷售定價(jià)等方面。但這時(shí)的成本控制還只集中于直接人工和材料，很少注意到間接制造費(fèi)和資本成本（如折舊和利息費(fèi)用等）。

二、成本會(huì)計(jì)的大發(fā)展：科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)創(chuàng)造的契機(jī)

科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)為成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及技術(shù)方法的進(jìn)一步發(fā)展提供了契機(jī)。泰羅（FrederickTaylor）等工程師進(jìn)行了工作分析和時(shí)間、動(dòng)作研究，建立起特定單位產(chǎn)出所需的人工和材料的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，開創(chuàng)了將間接制造費(fèi)分配給產(chǎn)品成本的實(shí)務(wù)。并形成了費(fèi)用預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法和差異分析為主的，具有科學(xué)管理特性的會(huì)計(jì)管理技術(shù)方法。

另一方面，學(xué)術(shù)界展開了對成本會(huì)計(jì)概念及其應(yīng)用的深入研究。舉其要者，成本帳戶被放進(jìn)企業(yè)復(fù)式記帳會(huì)計(jì)體系（Garcke＆fells,1887）；損益兩平圖被用來描述成本隨產(chǎn)出的變化；將所有間接制造費(fèi)按直接人工成本進(jìn)行分配的實(shí)務(wù)受到質(zhì)疑（Church,1908）；針對間接制造費(fèi)的性質(zhì)及其在管理決策上的考慮，“不同目的，不同成本”的觀念出現(xiàn)，可避免和不可避免間接制造費(fèi)、沉入成本、增量或差別成本等成本概念的形成；“機(jī)會(huì)成本”這一名詞從經(jīng)濟(jì)學(xué)中引入進(jìn)來；變動(dòng)成本和固定成本的相關(guān)期間進(jìn)行區(qū)分，成本性態(tài)估計(jì)的時(shí)間序列和橫截面統(tǒng)計(jì)分析的可能性及其相對于判斷分析的優(yōu)劣性得到認(rèn)識(shí)等等，成本會(huì)計(jì)信息獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要性受到強(qiáng)調(diào)（Clark,1923）。

總結(jié)這一時(shí)期的成本會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展情況，我們還可進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)：當(dāng)時(shí)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)與資本會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相互獨(dú)立，其設(shè)計(jì)和運(yùn)行歸制造部門負(fù)責(zé)，其提供的成本信息被制造部門用來評價(jià)營業(yè)效率、進(jìn)行定價(jià)決策、控制和激勵(lì)工人業(yè)績，而不是定位于企業(yè)整體的商業(yè)成功，也不是以編制對外財(cái)務(wù)報(bào)告為目的。

近年來,全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出一種新的態(tài)勢,即傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)正被一種嶄新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)———知識(shí)經(jīng)濟(jì)所取代。即將到來的21世紀(jì)將是知識(shí)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位、以迅速發(fā)展的計(jì)算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命向社會(huì)生活的深度和廣度滲透;高新技術(shù)迅速發(fā)展和技術(shù)含量的比重在經(jīng)濟(jì)中大大提高;人類社會(huì)各方面將發(fā)生重大變化的時(shí)代。為適應(yīng)時(shí)代的要求,企業(yè)管理創(chuàng)新已有方方面面的進(jìn)展,而管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新卻顯得力度不夠。管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域需要加以創(chuàng)新和發(fā)展的問題有許多,本文僅就管理會(huì)計(jì)觀念、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容及管理會(huì)計(jì)的研究方法三個(gè)方面略抒己見:

一、管理會(huì)計(jì)觀念的更新

筆者認(rèn)為,新世紀(jì)的到來,客觀上要求管理會(huì)計(jì)人員必須樹立以下新觀念:

(一)市場觀念。在工業(yè)時(shí)代,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個(gè)相對穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu),產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準(zhǔn)化,市場需求變化周期較長、個(gè)性化特征較少,競爭主要體現(xiàn)在市場占有率高低方面。與此相適應(yīng),傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動(dòng)作上,注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會(huì)計(jì)的目標(biāo),并以產(chǎn)品成本作為定價(jià)的基本依據(jù)。而進(jìn)入信息時(shí)代后,由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快,經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈。科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就會(huì)過時(shí),所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手“搶走”,產(chǎn)品壽命周期大大縮短;隨著社會(huì)富裕程度的逐漸提高,市場需求將呈現(xiàn)小批量、多品類、易變化的特點(diǎn)。因此,企業(yè)必須更新觀念,密切注視市場導(dǎo)向,加強(qiáng)研究市場動(dòng)態(tài),根據(jù)市場需求的變動(dòng)及時(shí)調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),以獲取市場競爭優(yōu)勢。

(二)企業(yè)整體觀念。為適應(yīng)當(dāng)代瞬息萬變的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境,在激烈的市場競爭中立于不敗之地,企業(yè)必須以具有整體優(yōu)勢作為基礎(chǔ)和條件。企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng),各個(gè)子系統(tǒng)從總體上來說目標(biāo)是一致的,但有時(shí)也會(huì)發(fā)生矛盾,這就要求必須把企業(yè)管理作為一個(gè)整體進(jìn)行分析,只有整體的目標(biāo)才是系統(tǒng)的最高目標(biāo),只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對策。管理會(huì)計(jì)必須根據(jù)上述要求,樹立整體觀念,從整體上去分析和評價(jià)企業(yè)的管理活動(dòng)。整體觀念的樹立,有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運(yùn)作,增強(qiáng)內(nèi)部組織間的目標(biāo)一致,減少內(nèi)部職能失調(diào)。為此,管理會(huì)計(jì)的控制不能僅僅停留于對結(jié)果的分析,而要通過對過程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面都和企業(yè)整體目標(biāo)相聯(lián)系,為尋求企業(yè)整體的競爭優(yōu)勢服務(wù)。

(三)動(dòng)態(tài)管理觀念。在工業(yè)時(shí)代里,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是一種縱向的多層次等級管理結(jié)構(gòu),企業(yè)的市場調(diào)查、工程、制造、銷售、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)等功能是分離的(即有嚴(yán)格的專業(yè)分工),加之信息傳遞和反饋手段落后,導(dǎo)致其應(yīng)變能力差,管理成本高昂。而在21世紀(jì)的信息技術(shù)時(shí)代,由于計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用和信息處理能力的日益提高,使得企業(yè)上下級之間、多功能部門之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷,企業(yè)可以隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化作出統(tǒng)一、迅速的整體行動(dòng)和應(yīng)變策略。管理會(huì)計(jì)作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng),必須服從21世紀(jì)企業(yè)經(jīng)營管理的需要,樹立動(dòng)態(tài)管理觀念,根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,不斷地進(jìn)行分析、比較和選擇,在動(dòng)態(tài)中尋找最佳的平衡點(diǎn)。

(四)企業(yè)價(jià)值觀念。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)管理是知識(shí)管理。與傳統(tǒng)企業(yè)管理一般只重視規(guī)章制度不同,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的知識(shí)管理是強(qiáng)調(diào)以企業(yè)文化建設(shè)為重點(diǎn)的“軟”管理。而價(jià)值觀念是企業(yè)文化的核心內(nèi)容,它通過企業(yè)精神、經(jīng)營方針、企業(yè)信條、企業(yè)座右銘等形式間接地表現(xiàn)出來。每一個(gè)成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神,用一種共同的價(jià)值觀來熏陶全體員工。企業(yè)文化的確立和創(chuàng)造,必然對管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)帶來影響,促使管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)設(shè)計(jì)更多地考慮到人的因素,以適應(yīng)戰(zhàn)略管理所需要的文化氛圍,有效地實(shí)現(xiàn)其過程控制。

二、管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的調(diào)整與拓展

摘要：會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型背景下，管理會(huì)計(jì)越發(fā)顯得重要，管理會(huì)計(jì)課程傳統(tǒng)教學(xué)模式存在諸多弊端，高職院校會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方向改革勢在必行。本文分析了管理會(huì)計(jì)課程現(xiàn)狀，提出強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)理念、完善管理會(huì)計(jì)課程體系、注重實(shí)踐化教學(xué)等方面，以期實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型；管理會(huì)計(jì)；課程教學(xué)

經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展會(huì)計(jì)重大轉(zhuǎn)型背景下，管理會(huì)計(jì)作為一門將現(xiàn)代化企業(yè)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融為一體的交叉實(shí)踐學(xué)科得到了廣泛應(yīng)用。現(xiàn)代企業(yè)管理作為企業(yè)核心競爭力，需要及時(shí)準(zhǔn)確的信息，為企業(yè)經(jīng)營決策分析提供依據(jù)。因此，能否運(yùn)用管理會(huì)計(jì)技術(shù)手段為企業(yè)服務(wù)，對于企業(yè)發(fā)展具有重要意義。

一、管理會(huì)計(jì)課程特點(diǎn)

互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用顯著提高了會(huì)計(jì)核算工作效率，從經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生、會(huì)計(jì)憑證錄入到財(cái)務(wù)報(bào)表的生成，在計(jì)算機(jī)程序語言設(shè)計(jì)下可以快速準(zhǔn)確的完成一系列工作，大大減少了會(huì)計(jì)工作人員，同時(shí)核算的準(zhǔn)確性也得到保證。人工智能的應(yīng)用可以讓會(huì)計(jì)人員從簡單重復(fù)的工作中解脫，轉(zhuǎn)而由智能機(jī)器人代替，會(huì)計(jì)人員可以花更多的精力用于管理會(huì)計(jì)工作、開發(fā)創(chuàng)新、提高組織效率、分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為財(cái)務(wù)管理決策提供依據(jù)。管理會(huì)計(jì)利用財(cái)務(wù)核算提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)一步分析加工，用于企業(yè)長短期決策、事項(xiàng)前期規(guī)劃、中期控制和后期分析等方面，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法需要應(yīng)用方案評價(jià)指標(biāo)、指數(shù)平滑和回歸分析等復(fù)雜的數(shù)學(xué)計(jì)算，增加了課程學(xué)習(xí)的難度，降低了學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)對綜合型管理人才需求較大，這就要求管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)應(yīng)當(dāng)從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，進(jìn)行實(shí)踐化教學(xué)改革，培養(yǎng)應(yīng)用型管理人才。

二、會(huì)計(jì)重大轉(zhuǎn)型背景下管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型下管理會(huì)計(jì)課程需求側(cè)現(xiàn)狀人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)職能逐漸由財(cái)務(wù)核算向企業(yè)管理轉(zhuǎn)型，企業(yè)的需求使得高職院校會(huì)計(jì)教育面臨重大變革，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程和管理會(huì)計(jì)課程的完善和改革是十分關(guān)鍵的突破口。我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，企業(yè)面臨巨大的生存壓力，追求經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，及時(shí)、準(zhǔn)確的企業(yè)決策信息需求使得管理會(huì)計(jì)的地位尤其重要。缺乏管理型會(huì)計(jì)人才是我國很多企業(yè)面臨的普遍現(xiàn)狀，也是會(huì)計(jì)職能實(shí)現(xiàn)從核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)拓展亟待解決的問題。會(huì)計(jì)人員對不明了決策者對信息的需求，沒有充分掌握非財(cái)務(wù)信息，不能優(yōu)化決策方案，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理上存在很大隨意性，缺乏科學(xué)分析預(yù)測，很大程度上限制了企業(yè)的發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型下管理會(huì)計(jì)課程供給側(cè)現(xiàn)狀目前，我國高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系仍然保持著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主導(dǎo)地位，管理會(huì)計(jì)為從屬，嚴(yán)重跟不上國家會(huì)計(jì)政策導(dǎo)向和企業(yè)需求的步伐。因此，會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型背景下高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)和教育理念迫切學(xué)院調(diào)整。自2017年財(cái)政部取消會(huì)計(jì)從業(yè)，全面培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)高端人才以來，企業(yè)管理者普遍意識(shí)到必須調(diào)整財(cái)務(wù)部門，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員由核算型向管理型的過渡。然而，調(diào)查研究顯示，大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)人員缺乏商業(yè)觸覺，對企業(yè)所處商業(yè)環(huán)境了解不到位，不能運(yùn)用管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法對企業(yè)預(yù)測、評價(jià)以及控制經(jīng)營活動(dòng)、戰(zhàn)略成本管理、維護(hù)資產(chǎn)安全等方面進(jìn)行決策分析。造成這一現(xiàn)象的根本原因在于學(xué)生就業(yè)后無法適應(yīng)管理崗位需求，管理會(huì)計(jì)高端人才培養(yǎng)不合格，不具備敏銳的分析解決問題能力。目前國內(nèi)企業(yè)財(cái)會(huì)人員依然擔(dān)任核算會(huì)計(jì)的角色，這對于管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型來說是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。因此，高職管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)改革勢在必行，通過探索新的模式以期初步培養(yǎng)學(xué)生管理思維能力，學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法，掌握一定的分析解決企業(yè)實(shí)際問題的能力，這對于管理會(huì)計(jì)高端人才在企業(yè)的應(yīng)用推廣尤為重要。

一、管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的起源：紡織、鐵路、鋼鐵業(yè)對成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)的起源可追溯到19世紀(jì)早期企業(yè)管理層對內(nèi)部計(jì)量的運(yùn)用。當(dāng)時(shí)的紡織廠、兵工廠等企業(yè)為了衡量內(nèi)部生產(chǎn)過程的效率，在市場交易信息之外，開始對企業(yè)內(nèi)部特定管理信息提出要求。1855年，新英格蘭的利曼（Lyman）紡織廠以復(fù)式簿記為基礎(chǔ)，首創(chuàng)了一套成本會(huì)計(jì)制度，它所提供的成本會(huì)計(jì)信息，能反映產(chǎn)品成本、工廠布置變化影響和對原棉收發(fā)的控制情況。19世紀(jì)中期，鐵路業(yè)的出現(xiàn)和迅速成長為成本會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了巨大動(dòng)力。由于鐵路公司在當(dāng)時(shí)規(guī)模最大、組織最為復(fù)雜且營業(yè)跨越廣闊的地理區(qū)域，這必然對成本會(huì)計(jì)提出了更高的要求，新穎的會(huì)計(jì)管理技術(shù)方法開始得以發(fā)展，這對于以后幫助企業(yè)進(jìn)入更有效的成本規(guī)劃和控制，具有很大的推進(jìn)作用。

鐵路公司代表性的成本會(huì)計(jì)方法，主要包括記錄和匯總現(xiàn)金交易，編制匯總成本財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)行營業(yè)統(tǒng)計(jì)等。19世紀(jì)80年代起，鐵路公司的成本會(huì)計(jì)方法被更大規(guī)模的銷售企業(yè)、鋼鐵公司等所采用并加以發(fā)展。銷售企業(yè)按部門和地理區(qū)域統(tǒng)計(jì)關(guān)于銷售周轉(zhuǎn)的明細(xì)情況，并編報(bào)類似于后來收入中心所用的業(yè)績報(bào)告。而鋼鐵公司對協(xié)調(diào)、控制所需的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了發(fā)展，將鐵路業(yè)早已采用的會(huì)計(jì)憑單制度（Vouchersystemofaccounting）加以引進(jìn)，并將成本報(bào)表作為控制工具，如卡耐基（AndrewCarnegie）鋼鐵公司將成本報(bào)表用于業(yè)績評價(jià)、質(zhì)量檢查、副產(chǎn)品決策、銷售定價(jià)等方面。但這時(shí)的成本控制還只集中于直接人工和材料，很少注意到間接制造費(fèi)和資本成本（如折舊和利息費(fèi)用等）。

二、成本會(huì)計(jì)的大發(fā)展：科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)創(chuàng)造的契機(jī)

科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)為成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及技術(shù)方法的進(jìn)一步發(fā)展提供了契機(jī)。泰羅（FrederickTaylor）等工程師進(jìn)行了工作分析和時(shí)間、動(dòng)作研究，建立起特定單位產(chǎn)出所需的人工和材料的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，開創(chuàng)了將間接制造費(fèi)分配給產(chǎn)品成本的實(shí)務(wù)。并形成了費(fèi)用預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法和差異分析為主的，具有科學(xué)管理特性的會(huì)計(jì)管理技術(shù)方法。

另一方面，學(xué)術(shù)界展開了對成本會(huì)計(jì)概念及其應(yīng)用的深入研究。舉其要者，成本帳戶被放進(jìn)企業(yè)復(fù)式記帳會(huì)計(jì)體系（Garcke＆fells,1887）；損益兩平圖被用來描述成本隨產(chǎn)出的變化；將所有間接制造費(fèi)按直接人工成本進(jìn)行分配的實(shí)務(wù)受到質(zhì)疑（Church,1908）；針對間接制造費(fèi)的性質(zhì)及其在管理決策上的考慮，“不同目的，不同成本”的觀念出現(xiàn)，可避免和不可避免間接制造費(fèi)、沉入成本、增量或差別成本等成本概念的形成；“機(jī)會(huì)成本”這一名詞從經(jīng)濟(jì)學(xué)中引入進(jìn)來；變動(dòng)成本和固定成本的相關(guān)期間進(jìn)行區(qū)分，成本性態(tài)估計(jì)的時(shí)間序列和橫截面統(tǒng)計(jì)分析的可能性及其相對于判斷分析的優(yōu)劣性得到認(rèn)識(shí)等等，成本會(huì)計(jì)信息獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要性受到強(qiáng)調(diào)（Clark,1923）。

總結(jié)這一時(shí)期的成本會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展情況，我們還可進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)：當(dāng)時(shí)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)與資本會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相互獨(dú)立，其設(shè)計(jì)和運(yùn)行歸制造部門負(fù)責(zé)，其提供的成本信息被制造部門用來評價(jià)營業(yè)效率、進(jìn)行定價(jià)決策、控制和激勵(lì)工人業(yè)績，而不是定位于企業(yè)整體的商業(yè)成功，也不是以編制對外財(cái)務(wù)報(bào)告為目的。

三、管理會(huì)計(jì)控制方法應(yīng)用：控制實(shí)務(wù)的興起

一、我國政府管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

隨著我國政府財(cái)務(wù)管理的不斷深入，各級政府部門從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，逐漸摸索出一套加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高資金使用效益的方法，但缺乏系統(tǒng)、科學(xué)的決策控制理論指導(dǎo)。隨著建立節(jié)約型政府的推進(jìn)，我國開始了很多政府管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，比如預(yù)算方面的績效預(yù)算、中期預(yù)算；作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等成本管理方法也在一些政府部門開始試點(diǎn)；績效管理在我國更是受到重視，各地開始進(jìn)行績效評價(jià)，有些政府部門開始運(yùn)用平衡計(jì)分卡、基準(zhǔn)等方法進(jìn)行績效管理；政府人力資源會(huì)計(jì)也得到了一定的發(fā)展。

我國政府管理會(huì)計(jì)實(shí)踐有幾個(gè)特點(diǎn)：一是通過借鑒企業(yè)和國外的管理會(huì)計(jì)技術(shù)，部分管理會(huì)計(jì)技術(shù)開始在政府應(yīng)用，但還沒有推廣，也不成熟；二是缺乏一個(gè)完整的政府管理會(huì)計(jì)理論體系來指導(dǎo)實(shí)踐。

二、我國政府管理會(huì)計(jì)難以推廣的原因

（一）政府管理會(huì)計(jì)自身的局限性

府管理會(huì)計(jì)的對象難以確定和計(jì)量。通常有四個(gè)方面的計(jì)量難題：缺乏數(shù)據(jù)、質(zhì)量難題、缺乏審計(jì)績效標(biāo)準(zhǔn)和分配間接費(fèi)用到責(zé)任中心的難題。很多政府管理會(huì)計(jì)技術(shù)的成功運(yùn)用在很大程度上依賴于提供數(shù)量化的產(chǎn)出數(shù)據(jù)。而在項(xiàng)目剛開始時(shí)，獲取量化數(shù)據(jù)是一個(gè)難題。政府管理會(huì)計(jì)對象是政府所提供的公共管理或公共服務(wù)。由于政府管理會(huì)計(jì)本身涉及多學(xué)科領(lǐng)域，如經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和政治學(xué)等，加上政府既是經(jīng)濟(jì)組織也是政府組織，政府行為既涉及經(jīng)濟(jì)問題也涉及政府問題、社會(huì)問題，使得政府管理會(huì)計(jì)對象比企業(yè)更加復(fù)雜。而且政府行為通常沒有利潤或回報(bào)，使得政府沒有動(dòng)機(jī)來實(shí)施管理會(huì)計(jì)。政府的產(chǎn)出也容易受到法律和其他非政府因素的干預(yù)，使得產(chǎn)出衡量非常復(fù)雜。同時(shí)，并非所有耗費(fèi)的資源都能準(zhǔn)確計(jì)量和確認(rèn)，即使成本能夠計(jì)量，有時(shí)也缺乏有價(jià)值的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）政府公務(wù)員個(gè)人特征對政府管理會(huì)計(jì)的阻礙

個(gè)人特征是影響管理會(huì)計(jì)使用的重要變量。由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響，政府公務(wù)員管理意志較為薄弱。一些會(huì)計(jì)人員和決策者認(rèn)為，會(huì)計(jì)就是算賬、報(bào)賬，管理、決策是領(lǐng)導(dǎo)的事情。決策者對管理會(huì)計(jì)的重視程度直接影響到管理會(huì)計(jì)能否普遍應(yīng)用。并且有些管理者受傳統(tǒng)等級觀念的影響，長官意志較重，使得管理會(huì)計(jì)提供的方案、資料無法發(fā)揮實(shí)際效力，從而影響了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

一、我國政府管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

隨著我國政府財(cái)務(wù)管理的不斷深入，各級政府部門從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，逐漸摸索出一套加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高資金使用效益的方法，但缺乏系統(tǒng)、科學(xué)的決策控制理論指導(dǎo)。隨著建立節(jié)約型政府的推進(jìn)，我國開始了很多政府管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，比如預(yù)算方面的績效預(yù)算、中期預(yù)算；作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等成本管理方法也在一些政府部門開始試點(diǎn)；績效管理在我國更是受到重視，各地開始進(jìn)行績效評價(jià)，有些政府部門開始運(yùn)用平衡計(jì)分卡、基準(zhǔn)等方法進(jìn)行績效管理；政府人力資源會(huì)計(jì)也得到了一定的發(fā)展。

我國政府管理會(huì)計(jì)實(shí)踐有幾個(gè)特點(diǎn)：一是通過借鑒企業(yè)和國外的管理會(huì)計(jì)技術(shù)，部分管理會(huì)計(jì)技術(shù)開始在政府應(yīng)用，但還沒有推廣，也不成熟；二是缺乏一個(gè)完整的政府管理會(huì)計(jì)理論體系來指導(dǎo)實(shí)踐。

二、我國政府管理會(huì)計(jì)難以推廣的原因

（一）政府管理會(huì)計(jì)自身的局限性

府管理會(huì)計(jì)的對象難以確定和計(jì)量。通常有四個(gè)方面的計(jì)量難題：缺乏數(shù)據(jù)、質(zhì)量難題、缺乏審計(jì)績效標(biāo)準(zhǔn)和分配間接費(fèi)用到責(zé)任中心的難題。很多政府管理會(huì)計(jì)技術(shù)的成功運(yùn)用在很大程度上依賴于提供數(shù)量化的產(chǎn)出數(shù)據(jù)。而在項(xiàng)目剛開始時(shí)，獲取量化數(shù)據(jù)是一個(gè)難題。政府管理會(huì)計(jì)對象是政府所提供的公共管理或公共服務(wù)。由于政府管理會(huì)計(jì)本身涉及多學(xué)科領(lǐng)域，如經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和政治學(xué)等，加上政府既是經(jīng)濟(jì)組織也是政府組織，政府行為既涉及經(jīng)濟(jì)問題也涉及政府問題、社會(huì)問題，使得政府管理會(huì)計(jì)對象比企業(yè)更加復(fù)雜。而且政府行為通常沒有利潤或回報(bào)，使得政府沒有動(dòng)機(jī)來實(shí)施管理會(huì)計(jì)。政府的產(chǎn)出也容易受到法律和其他非政府因素的干預(yù)，使得產(chǎn)出衡量非常復(fù)雜。同時(shí)，并非所有耗費(fèi)的資源都能準(zhǔn)確計(jì)量和確認(rèn)，即使成本能夠計(jì)量，有時(shí)也缺乏有價(jià)值的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）政府公務(wù)員個(gè)人特征對政府管理會(huì)計(jì)的阻礙

個(gè)人特征是影響管理會(huì)計(jì)使用的重要變量。由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響，政府公務(wù)員管理意志較為薄弱。一些會(huì)計(jì)人員和決策者認(rèn)為，會(huì)計(jì)就是算賬、報(bào)賬，管理、決策是領(lǐng)導(dǎo)的事情。決策者對管理會(huì)計(jì)的重視程度直接影響到管理會(huì)計(jì)能否普遍應(yīng)用。并且有些管理者受傳統(tǒng)等級觀念的影響，長官意志較重，使得管理會(huì)計(jì)提供的方案、資料無法發(fā)揮實(shí)際效力，從而影響了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

引言

企業(yè)與供應(yīng)商發(fā)展長期關(guān)系有著許多原因.首要原因是通過與供應(yīng)商的長期合作來提高產(chǎn)品的性價(jià)比.而利用管理會(huì)計(jì)信息有助于組織的成功和維持供應(yīng)鏈管理中的長期合作關(guān)系.另外,當(dāng)生產(chǎn)者、供應(yīng)者和組裝者越來越成為一個(gè)整體的時(shí)候,我們要思考如何設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì),使它能夠在企業(yè)戰(zhàn)略的計(jì)劃、實(shí)施和實(shí)現(xiàn)等方面有所幫助,從而使企業(yè)取得競爭優(yōu)勢.本文主要關(guān)注管理會(huì)計(jì)信息在供應(yīng)鏈管理中的潛在作用以及供應(yīng)鏈活動(dòng)對管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的影響.

1供應(yīng)鏈關(guān)系中對管理會(huì)計(jì)信息的需求

企業(yè)間相互緊密的合作關(guān)系會(huì)對企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響,企業(yè)要考慮如何建立供應(yīng)鏈關(guān)系,與誰建立,在怎樣的契約框架下建立,如何協(xié)調(diào)關(guān)系,建立怎樣的管理控制機(jī)制和程序來支持、計(jì)劃,計(jì)量和評估經(jīng)營活動(dòng)及其結(jié)果.管理會(huì)計(jì)信息是決策和控制的一個(gè)主要信息來源.有效的管理會(huì)計(jì)技術(shù)能夠?yàn)楣?yīng)鏈創(chuàng)造價(jià)值,它能夠提供:(1)及時(shí)、準(zhǔn)確的經(jīng)營活動(dòng)信息;(2)某一作業(yè)的質(zhì)量及其效率的信息;(3)經(jīng)理人員及經(jīng)營單元的業(yè)績信息.建立長期的供應(yīng)鏈合作關(guān)系通常涉及復(fù)雜的談判程序,而且,對供應(yīng)鏈關(guān)系產(chǎn)生作用的機(jī)制和活動(dòng)必須得到某種程度的控制.這兩個(gè)問題與信息及共享信息的需求相關(guān).管理會(huì)計(jì)信息是能夠提供這類信息的一個(gè)恰當(dāng)而有力的技術(shù).

2為供應(yīng)鏈管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)技術(shù)

近來管理會(huì)計(jì)技術(shù)的一個(gè)普遍特點(diǎn)是對作業(yè)或程序的關(guān)注,并且以橫向延伸的視野來看待企業(yè),認(rèn)為企業(yè)的傳統(tǒng)邊界是交叉的.下面我們將詳細(xì)闡述不同的管理會(huì)計(jì)技術(shù)及其它們與供應(yīng)鏈管理的關(guān)系.

2.1“敞開式”會(huì)計(jì)

信息共享是建立良好伙伴關(guān)系的首要前提.“敞開式”會(huì)計(jì)意味著供應(yīng)商讓采購商獲取內(nèi)部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù).其目的是促進(jìn)合作,以確定關(guān)鍵領(lǐng)域及其成本的降低.“敞開式”會(huì)計(jì)有助于培育供應(yīng)鏈的信任與和諧關(guān)系,但同時(shí)采購者可能會(huì)利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要求降低價(jià)格,這種降低價(jià)格的要求與如何降低成本的建議并無必然聯(lián)系.

摘要：本文首先對網(wǎng)絡(luò)時(shí)代下管理會(huì)計(jì)發(fā)展背景進(jìn)行闡述，從管理會(huì)計(jì)工具運(yùn)用缺少高效性、管理會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)較為嚴(yán)重、管理會(huì)計(jì)工作人員綜合素養(yǎng)偏低三個(gè)方面入手，對企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)存在的主要問題進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)背景下提升管理會(huì)計(jì)水平的優(yōu)化措施。希望通過本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許的參考。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)；分析

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，越來越多的企業(yè)開始把現(xiàn)代化技術(shù)運(yùn)用到會(huì)計(jì)管理工作中，將原始的企業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)融合在一起，企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的創(chuàng)建和應(yīng)用，將原始的企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的界線進(jìn)行突破，讓企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)了共享和傳遞，企業(yè)內(nèi)部組織框架也出現(xiàn)了巨大的改變，有原始的單一性轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗑S網(wǎng)絡(luò)化，同時(shí)將扁平化以及網(wǎng)絡(luò)化的特性進(jìn)行突顯。企業(yè)組織形態(tài)的轉(zhuǎn)變，給企業(yè)內(nèi)部管理形式帶來了巨大轉(zhuǎn)變，企業(yè)在獲取數(shù)據(jù)方面，不在局限于內(nèi)部，和外部聯(lián)通變動(dòng)更加密切，各項(xiàng)信息傳遞效率逐漸加快，從而促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。下面，本文將進(jìn)一步對管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)進(jìn)行闡述和分析。

一、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代下管理會(huì)計(jì)的發(fā)展背景

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，為了提升企業(yè)核心競爭力，大多數(shù)企業(yè)開始全面運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對管理會(huì)計(jì)的重新修整和創(chuàng)新，在提升管理會(huì)計(jì)水平方面提供了條件，這給管理會(huì)計(jì)發(fā)展帶來了新的機(jī)會(huì)，其主要展現(xiàn)在三個(gè)方面：

1.給財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型創(chuàng)造條件

在大數(shù)據(jù)背景作用下，企業(yè)在開展運(yùn)營活動(dòng)時(shí)，可以將時(shí)間以及空間帶來的局限性節(jié)能型破除，在互聯(lián)網(wǎng)市場中，運(yùn)用財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等方式及時(shí)掌握客戶各項(xiàng)要求，進(jìn)而在全國范疇中開展采購以及規(guī)劃工作，這樣不僅可以及時(shí)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的生產(chǎn)以及傳送，同時(shí)還能將存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制。在這種背景作用下，管理會(huì)計(jì)基本就在于把企業(yè)各個(gè)層級、業(yè)務(wù)流程以及環(huán)節(jié)進(jìn)行有機(jī)融合，采用現(xiàn)代化的管理會(huì)計(jì)方式，把運(yùn)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)進(jìn)行高效融合，讓管理會(huì)計(jì)更具合理性和戰(zhàn)略性。

2.給予技術(shù)方面更多支持新型的管理方式以及業(yè)務(wù)流程