摘要：本文通過對中儲(chǔ)糧直屬企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理影響因素進(jìn)行分析，提出相應(yīng)應(yīng)對策略，以期提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

關(guān)鍵詞：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理；建議；稅收籌劃

1影響稅收風(fēng)險(xiǎn)因素

中儲(chǔ)糧作為承擔(dān)特殊任務(wù)的政策性骨干央企，長期享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策促進(jìn)了企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，但也導(dǎo)致中儲(chǔ)糧基層企業(yè)稅收管理工作滯后。主要表現(xiàn)在：一是直屬企業(yè)稅收管理機(jī)制不健全，對涉稅行為缺乏有效的監(jiān)督約束機(jī)制；二是部分財(cái)稅人員稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，稅務(wù)知識(shí)匱乏，依法納稅意識(shí)淡薄；三是稅收政策的多變性，應(yīng)稅環(huán)節(jié)增加，不能及時(shí)準(zhǔn)確獲得政策關(guān)鍵點(diǎn)，造成稅務(wù)處理偏差，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)源；四是企業(yè)稅務(wù)人員對企業(yè)業(yè)務(wù)了解不夠，稅收籌劃能力不強(qiáng)，難以為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確的稅務(wù)信息。

2應(yīng)對建議

2.1建立健全企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度，構(gòu)建高效內(nèi)控工作機(jī)制

企業(yè)只有建立健全企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并能夠因環(huán)境、自身情況變化而不斷調(diào)整完善，才能有效堵塞管理上空白點(diǎn)，防止稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（1）制定直屬企業(yè)稅收管理手冊。結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，認(rèn)真梳理糧油購銷、中轉(zhuǎn)調(diào)運(yùn)、倉儲(chǔ)保管、出租租賃、重組并購等主要業(yè)務(wù)，分析涉稅環(huán)節(jié)，明確適用稅種、稅率和相關(guān)稅收法規(guī)。同時(shí)對涉稅環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，明確應(yīng)對措施，確保稅務(wù)人員依法依規(guī)開展涉稅行為。

摘要：

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理已成為現(xiàn)代稅收管理的先進(jìn)理念和國際通行做法，通過在稅收后續(xù)管理中做“加法”，找準(zhǔn)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，科學(xué)派發(fā)風(fēng)控任務(wù)，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)閉環(huán)管理機(jī)制，已成為依法治稅，堵漏增收的重要手段。藥品生產(chǎn)企業(yè)本身具有制造企業(yè)普遍經(jīng)營的特點(diǎn)，同時(shí)，行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)又很突出，選取該行業(yè)作為稅收風(fēng)險(xiǎn)防控研究對象，一方面了解該行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)律，剖析稅收風(fēng)險(xiǎn)類型，另一方面以該行業(yè)為切入點(diǎn)探索整個(gè)制造業(yè)潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及稅收風(fēng)險(xiǎn)防控方法。本文系統(tǒng)闡述了藥品生產(chǎn)企業(yè)在申報(bào)繳納稅款過程中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并針對地稅機(jī)關(guān)征管方面存在的問題，提出了提高稅收風(fēng)險(xiǎn)防控質(zhì)效的具體應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：

稅收風(fēng)險(xiǎn)；數(shù)據(jù)比對；科目余額表

一、藥品生產(chǎn)流通行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)表現(xiàn)形式

（一）行業(yè)概況藥品生產(chǎn)流通行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分，與民生經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)，也是天津市最具代表性行業(yè)之一。截至2015年8月，我市藥品生產(chǎn)流通企業(yè)321戶，其中：醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)146戶，藥品批發(fā)企業(yè)175戶。企業(yè)所得稅在地稅征管的企業(yè)96戶。2014年該行業(yè)全市總產(chǎn)值492.52億元，占工業(yè)總產(chǎn)值28035.03億元的1.8%，較2013年的475.8億元，增加16.72億元。2014年該行業(yè)國地稅收入總額39.81億元，占全市稅收1.36%，同比增長5.6%；其中地稅收入9.68億元，占比0.79%，同比增長7.68%。

（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析1.一般事項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一般風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是指通過將財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）、向企業(yè)采集的科目余額表及單位往來余額表同各稅種申報(bào)和征管數(shù)據(jù)相互比對，查找出的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。（1）成本費(fèi)用中材料占比不合理一是虛增原材料導(dǎo)致實(shí)際產(chǎn)量偏離正常區(qū)間。以某制藥企業(yè)2014年數(shù)值為例，根據(jù)其一西藥生產(chǎn)配方，獲取某原料占單位成品藥比重，以該原料實(shí)際出庫數(shù)量計(jì)算理論成品產(chǎn)量2194.5萬粒，而實(shí)際產(chǎn)量僅為1929.9萬粒，實(shí)際產(chǎn)量與理論產(chǎn)量差異率達(dá)12%。二是虛增包裝材料增加成本。以某制藥公司為例，2014年度“原材料———包裝材料”科目貸方累計(jì)發(fā)生額1208.1萬元，而“生產(chǎn)成本”科目借方累計(jì)發(fā)生額3449.2萬元，占比35%，比例過高。（2）通過材料成本差異科目虛增成本以某制藥公司為例，該企業(yè)成本核算采用計(jì)劃成本法，2013年改為實(shí)際成本法，2012年科目余額表“材料成本差異”科目貸方余額808.8萬元，至2014年末仍未進(jìn)行調(diào)整，造成企業(yè)成本虛增808.8萬元。（3）通過“原材料—暫估”科目虛增成本一些企業(yè)通過“原材料—暫估”科目調(diào)整企業(yè)成本。例如，某企業(yè)科目余額表“原材料—暫估”科目自2012年借方發(fā)生額持續(xù)增加，至2014年末借方余額達(dá)204.7萬元，貸方卻無發(fā)生額，造成成本核算不實(shí)。（4）銷售已實(shí)現(xiàn)但未確認(rèn)收入以某制藥公司為例，2014年應(yīng)收賬款單位往來明細(xì)科目顯示，56個(gè)單位年初貸方余額56.9萬元，且全年借貸雙方均無發(fā)生額，期末貸方余額仍為56.9萬元。經(jīng)調(diào)查，該企業(yè)承認(rèn)該筆款項(xiàng)確屬應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的收入。（5）期間費(fèi)用金額異常醫(yī)藥行業(yè)費(fèi)用率高且名目繁多，尤其以銷售費(fèi)用最為突出。選取天津市2014年收入在億元以上，且企業(yè)所得稅在地稅征管的11戶藥品生產(chǎn)企業(yè)作為樣本，分析后發(fā)現(xiàn)，11戶企業(yè)平均費(fèi)用率達(dá)50.2%，其中最高116%，最低24.3%，銷售費(fèi)用率最高達(dá)57%。2.特殊事項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)特殊涉稅事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是指重組、關(guān)聯(lián)交易、股權(quán)交易等特殊事項(xiàng)中，對涉稅信息進(jìn)行比對分析，查找出的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分解價(jià)款降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。以某制藥企業(yè)為例，企業(yè)股東（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）從被投資企業(yè)抽取銀行貸款資金，由被投資企業(yè)承擔(dān)償債責(zé)任。股權(quán)受讓方以被投資企業(yè)債務(wù)缺口為談判籌碼，約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于股權(quán)轉(zhuǎn)讓方投資成本。股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)被分解為支付給轉(zhuǎn)讓方價(jià)款和償還被投資企業(yè)債務(wù)兩部分，變相降低了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，逃避繳納稅款義務(wù)。同時(shí)，部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同包含“對賭協(xié)議”，增加了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的不確定性。此外，支付股權(quán)款項(xiàng)時(shí)，價(jià)款支付方、收取方與股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂雙方不一致，甚至存在多方收、付款問題。（2）關(guān)聯(lián)方交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一是關(guān)聯(lián)方使用資金卻未承擔(dān)相應(yīng)財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)將貸款資金交由關(guān)聯(lián)方無償使用，貸款企業(yè)承擔(dān)全部利息并在企業(yè)所得稅前扣除。以某制藥公司為例，2014年度發(fā)生銀行貸款4200萬元，資金全部轉(zhuǎn)移到兩個(gè)關(guān)聯(lián)方，該企業(yè)當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用304.5萬元，并在所得稅前扣除。二是人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)公司與銷售公司銷售費(fèi)用。以某制藥公司為例，生產(chǎn)公司生產(chǎn)的藥品由銷售公司銷售，而生產(chǎn)公司每年還要承擔(dān)大額銷售費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅前扣除。（3）擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)支出內(nèi)容制藥企業(yè)多為高新技術(shù)企業(yè)，每年研發(fā)費(fèi)用支出大，且此業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)能夠享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，所以企業(yè)往往在研發(fā)費(fèi)支出上做“文章”，以減少應(yīng)納稅額。主要有三種形式：一是強(qiáng)拉關(guān)系，將與研發(fā)沒有直接關(guān)系的部門的折舊與維修等費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)；二是增加項(xiàng)目，將辦公費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)等應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用的支出計(jì)入研發(fā)支出；三是調(diào)整比例，人為調(diào)節(jié)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的無形資產(chǎn)攤銷比例，達(dá)到加大研發(fā)費(fèi)目的。（4）政府補(bǔ)貼對應(yīng)的研發(fā)支出未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整一方面企業(yè)取得政府對研發(fā)項(xiàng)目的補(bǔ)貼作為不征稅處理；另一方面，相應(yīng)的研發(fā)支出進(jìn)行加計(jì)扣除。以某制藥公司為例，該公司2014年度取得研發(fā)項(xiàng)目政府補(bǔ)貼174萬元，計(jì)入不征稅收入，但在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除基數(shù)未減除補(bǔ)貼收入對應(yīng)支出。3.其他稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（1）置換取得新土地未申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅以某制藥企業(yè)為例，該企業(yè)以置換方式取得土地300畝，已簽訂土地使用權(quán)出讓合同，但以原土地尚未交回政府，新土地尚在開發(fā)階段未投入使用為由，未申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）支付現(xiàn)金股利未代扣代繳個(gè)人所得稅以某上市制藥企業(yè)為例，該公司2014年度發(fā)放現(xiàn)金股利5026萬元，未代扣代繳個(gè)人所得稅。（3）土地價(jià)值未并入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅以某制藥企業(yè)為例，該公司2014年度科目余額表顯示“固定資產(chǎn)-房屋建筑物”科目余額7987.5萬元，“無形資產(chǎn)-土地”科目余額5473.1萬元，而房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征計(jì)稅基礎(chǔ)僅為8034.3萬元。土地價(jià)值未按規(guī)定計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅。（4）財(cái)務(wù)處理不規(guī)范，報(bào)送資料不準(zhǔn)確一是上市公司對外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)的存在差異；二是會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范，會(huì)計(jì)科目間邏輯關(guān)系混亂；會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)隨意，甚至出現(xiàn)損益科目年末出現(xiàn)余額問題；部分財(cái)務(wù)軟件能夠修改以前年度已結(jié)賬數(shù)據(jù)。

二、稅收征管中存在的問題

摘要：黨的對嚴(yán)防經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)作了科學(xué)、周密、深刻的部署。鑒于集團(tuán)企業(yè)規(guī)模化、跨區(qū)域乃至跨國運(yùn)營的基本特征，必須要牢固學(xué)習(xí)貫徹關(guān)于對稅收、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控精神，尤其要在理解、弄透集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)類型和管理模式上狠下功夫，以便更好地管理稅收風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：稅收風(fēng)險(xiǎn)；管理模式；集團(tuán)企業(yè)；稅務(wù)人員；投資

1引言

從宏觀層面看，集團(tuán)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要包含內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、外部風(fēng)險(xiǎn)以及稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)三大領(lǐng)域。其中，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)和人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)等；外部風(fēng)險(xiǎn)稅收政策和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)主要包含集團(tuán)企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通不暢或信息不對稱等。在當(dāng)前全面深化財(cái)稅體制改革的攻堅(jiān)階段，集團(tuán)企業(yè)要仔細(xì)識(shí)別和精確分辨各種可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并構(gòu)建系統(tǒng)、完備的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控模式，進(jìn)而為營造集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部良好的稅收環(huán)境奠定扎實(shí)的制度基礎(chǔ)和可靠的智力保障。

2加快構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化流程體系

集團(tuán)企業(yè)針對可能發(fā)生的各類稅收風(fēng)險(xiǎn)要有防患于未然的思想念頭，時(shí)刻嚴(yán)守不發(fā)生全局性稅收風(fēng)險(xiǎn)的底線，從各方面建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化流程體系。具體地說，在戰(zhàn)略調(diào)整和重大運(yùn)營決策層面，可把涉稅因素分析作為一個(gè)重要的認(rèn)證節(jié)點(diǎn)，要開啟稅收風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)分析與系統(tǒng)防范的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程，對于并購環(huán)節(jié)稅務(wù)的每項(xiàng)參與領(lǐng)域要嚴(yán)格把關(guān)，并在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分辨上全面發(fā)力，特別是并購之后利益格局的重塑，更要把注意力集中到最新稅收優(yōu)惠政策的取得上。在集團(tuán)對外投資、并購或者兼并重組等事關(guān)全局的事件發(fā)生時(shí)，要增強(qiáng)涉稅管控定力，對這些事件發(fā)生過程中的各項(xiàng)協(xié)議簽署或運(yùn)作模式的變更應(yīng)有及時(shí)有效的調(diào)整舉措。在日常運(yùn)營方面，集團(tuán)要加大對納稅政策的管控力度，在納稅政策的調(diào)整、稅務(wù)登記、發(fā)票監(jiān)督和管理、涉稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處置、納稅申報(bào)、稅金繳納等業(yè)務(wù)事項(xiàng)上均達(dá)至完全流程標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)。

3推動(dòng)稅務(wù)人員整體素質(zhì)

“更上一層樓”從集團(tuán)企業(yè)的整個(gè)宏觀維度看，要增強(qiáng)全員稅收風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，在集團(tuán)總部要延攬各方綜合素質(zhì)較高的稅務(wù)專業(yè)型人才，統(tǒng)籌健全集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，明確好、劃分好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)構(gòu)的崗位、職責(zé)，集團(tuán)要大力培育子公司決策層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，學(xué)懂弄通稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本防范之道，不斷搜集企業(yè)內(nèi)部、外部典型涉稅案例，并將其層層傳導(dǎo)至子公司的管理層，以引發(fā)集團(tuán)和子公司上下的共同關(guān)注，形成共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共迎挑戰(zhàn)的強(qiáng)大合力。子公司的各項(xiàng)稅務(wù)崗位調(diào)配，要優(yōu)先選拔和任用稅務(wù)專業(yè)技能過強(qiáng)、業(yè)務(wù)精通的專業(yè)人才，并加大對子公司稅務(wù)從業(yè)人員在最新稅務(wù)法律、規(guī)范的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)力度，使之始終以稅法領(lǐng)域的最新法律、規(guī)范作為一切工作的根本遵循，進(jìn)而升華職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，使諸多業(yè)務(wù)人員在業(yè)務(wù)前端有意識(shí)地辨識(shí)和預(yù)防潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升稅收法律的遵從度，捍衛(wèi)稅法的權(quán)威。

第一篇：企業(yè)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策探究

摘要：西部大開發(fā)作為我國長期持續(xù)的重點(diǎn)戰(zhàn)略之一，一直在不斷地堅(jiān)持與發(fā)展。其中，稅收政策更是對于西部大開發(fā)戰(zhàn)略的最終成功與否起著關(guān)鍵的作用。從2001年開始，針對西部大開發(fā)稅收政策已經(jīng)進(jìn)行了三次修改，對于企業(yè)而言，如何更好地把握西部大開發(fā)的稅收政策，促進(jìn)西部大開發(fā)戰(zhàn)略的成功實(shí)施，具有十分重大的意義。本文就從西部大開發(fā)最新的稅收優(yōu)惠政策入手，結(jié)合企業(yè)自身情況，在深入剖析所存在問題的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提出有效的對策，幫助企業(yè)更好的利用西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。

關(guān)鍵詞：西部大開發(fā)；稅收；優(yōu)惠政策；探析

一、引言

伴隨著改革開放，我國的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)都在不斷地向前發(fā)展，而作為地大物博的我國而言，一直都在尋求著全面的發(fā)展，而相對發(fā)展較慢的西部就成為國家重點(diǎn)扶持的地區(qū)之一。2000年伊始，我國就作出了關(guān)于實(shí)施西部大開發(fā)的戰(zhàn)略要求，進(jìn)一步推動(dòng)西部地區(qū)的發(fā)展，尤其是在頒布《關(guān)于實(shí)施西部大開發(fā)的若干優(yōu)惠政策》之后，更是力助西部的快速發(fā)展。而這其中作為西部開發(fā)重要力量的相關(guān)企業(yè)就在建設(shè)西部的同時(shí)，通過更深層次的把握黨和國家的戰(zhàn)略方針，不斷地謀求著發(fā)展。隨著西部大開發(fā)戰(zhàn)略的不斷向前發(fā)展，尤其是2010年《中共中央國務(wù)院關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的若干意見》的頒布，掀起了又一輪的西部大開發(fā)高潮。高潮之時(shí)，作為西部開發(fā)重要力量的企業(yè)，清晰認(rèn)知相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，如何更好地把握西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)成為推動(dòng)企業(yè)更好發(fā)展的關(guān)鍵。

二、新時(shí)期西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策概述

財(cái)政稅收對于地區(qū)的發(fā)展至關(guān)重要，為了更好地獲取發(fā)展，吸引與幫扶更多的企業(yè)，尤其是像既能建設(shè)西部又能為西部的稅收及發(fā)展貢獻(xiàn)更多力量的企業(yè)，新時(shí)期，我國針對于西部大開發(fā)戰(zhàn)略中的稅收優(yōu)惠政策作出了調(diào)整。尤其是《中共中央國務(wù)院關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的若干意見》的頒布，更是以政府文件的形式，真正的推動(dòng)具體的稅收政策盡早落地，為后續(xù)西部的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。新時(shí)期西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策具有著相較之前更為明顯的特點(diǎn)，把握住新的特點(diǎn)才能更好地認(rèn)知新的稅收優(yōu)惠政策，才能推動(dòng)企業(yè)更好的獲取發(fā)展。其顯著的特點(diǎn)包括：首先，西部大開發(fā)的稅收政策目標(biāo)相較之前更加的明確。在新的西部大開發(fā)政策文件中，更為明確的提出要更加注重基礎(chǔ)公共服務(wù)的均等化，將下更大的力度在教育、人才、社會(huì)保障等方面建設(shè)，而這對于這些企業(yè)在西部的發(fā)展而言，更為的有利。與此同時(shí)，更是對于重點(diǎn)的項(xiàng)目以及企業(yè)進(jìn)行扶持，最新的稅收優(yōu)惠政策將持續(xù)十年，并且于2014年10月正式出臺(tái)的《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》進(jìn)一步的加大了對企業(yè)的稅收幫扶。其次，西部大開發(fā)的稅收政策著力點(diǎn)相較以往更加的突出。在新的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策中，明確的提出要進(jìn)一步的加大建設(shè)資金的投入力度，更大力度的支持西部的基礎(chǔ)建設(shè)。此政策更加的提升了基建企業(yè)在西部大開發(fā)戰(zhàn)略中的地位，同時(shí)還將對符合要求的企業(yè)所得稅稅率降低到15%，并對鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)實(shí)施規(guī)定范圍內(nèi)的減免政策。新的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策優(yōu)勢明顯，對于企業(yè)而言更是幫助甚大，通過真正的清晰認(rèn)知西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，真正的把握相關(guān)優(yōu)惠政策，才能真正的推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展和西部地區(qū)的發(fā)展。

三、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)到企業(yè)所存在的問題

摘要：大企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，更是稅收服務(wù)與管理的關(guān)鍵少數(shù)。我國積極落實(shí)大企業(yè)稅收服務(wù)與管理改革，運(yùn)用大數(shù)據(jù)、信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理等手段，查找涉稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，降低大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是在當(dāng)前大企業(yè)稅收服務(wù)與管理部門成立不久的背景下，大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析與管理工作在開展過程中存在不足。本文借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善當(dāng)前的管理制度及工作方法，進(jìn)而提高對大企業(yè)的征管效率，發(fā)揮專業(yè)性力量。

關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

目前我國風(fēng)險(xiǎn)管理工作分為三個(gè)模塊：第一部分為大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門對除千戶集團(tuán)企業(yè)的其他企業(yè)及個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)。第二個(gè)部分由大企業(yè)稅收服務(wù)與管理部門負(fù)責(zé)為大企業(yè)進(jìn)行的千戶集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對。第三個(gè)部分由稽查局負(fù)責(zé)高風(fēng)險(xiǎn)納稅人管理。因此大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析與管理工作在大企業(yè)稅收服務(wù)與管理工作具有突出重要的作用。在每年年初，國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司會(huì)制定稅收風(fēng)險(xiǎn)分析計(jì)劃，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)掃描，每個(gè)集團(tuán)按單個(gè)成員企業(yè)形成風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，再對報(bào)告進(jìn)行人工評審，確保分析論證科學(xué)及適用稅收政策可靠、準(zhǔn)確。其后，對該集團(tuán)的所有分析報(bào)告進(jìn)行加工整理形成稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對任務(wù)，按照成員企業(yè)所在地推送至各稅務(wù)機(jī)關(guān)開展應(yīng)對。在當(dāng)前大企業(yè)稅收服務(wù)與管理部門成立不久的背景下，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在問題，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，如何完善當(dāng)前的管理制度及工作方法是本文的研究重點(diǎn)。

1我國大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析與管理工作存在的問題

如今，大企業(yè)稅收服務(wù)與管理部門成立不久，風(fēng)險(xiǎn)管理工作已經(jīng)逐步開展，從搜集千戶集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，涉稅數(shù)據(jù)信息明細(xì)表，采集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，到稅務(wù)管理部門核對千戶集團(tuán)數(shù)據(jù)，掃描風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，開展大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)，進(jìn)而形成風(fēng)控報(bào)告。但是在設(shè)立初期仍然暴露出一些問題。一是各級大企業(yè)稅收管理部門的工作職責(zé)不清晰，忽視與基層稅源管理部門之間的關(guān)系。一方面基層大企業(yè)管理稅務(wù)所既要承擔(dān)管戶的工作，又要負(fù)責(zé)復(fù)雜且專業(yè)的大企業(yè)事項(xiàng)，例如大企業(yè)稅收審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對及個(gè)性化納稅服務(wù)，承接大企業(yè)管理的科室職能，組織指導(dǎo)全局的大企業(yè)服務(wù)與管理工作。二是各級大企業(yè)稅收服務(wù)與管理部門在工作內(nèi)容，涉及范圍和流程操作上沒有更加細(xì)化的界定與指引，大型企業(yè)呈現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，經(jīng)營地址范圍廣，單一區(qū)局無法對綜合集團(tuán)實(shí)行高效管理，目前不同省大企業(yè)稅收服務(wù)與管理部門之間缺乏緊密協(xié)作，每個(gè)地方的工作開展模式也是不盡相同，跨區(qū)合作模式仍在探索中，整體合力效果與專業(yè)化職能未充分發(fā)揮。三是大企業(yè)稅收服務(wù)與管理部門與大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門、稽查部門共同覆蓋了不同類型納稅人及不同等級風(fēng)險(xiǎn)的納稅人管理。但是目前大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱，分工合作機(jī)制未建立，稽查局與大企業(yè)稅收管理部門聯(lián)合辦案較少，未能充分發(fā)揮震懾作用。四是大企業(yè)財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)處理日趨復(fù)雜化、團(tuán)隊(duì)化、專業(yè)化、跨國化，稅收籌劃和避稅手段層出不窮，我國稅收管理資源短缺和配置不合理的局面不斷加劇，目前對大企業(yè)管理的征管力量薄弱。同時(shí)信息化技術(shù)利用才剛剛起步，在數(shù)據(jù)采集上，各單行系統(tǒng)信息無法共享、未建立與第三方部門共享數(shù)據(jù)的機(jī)制，對大企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集過程中，部分大企業(yè)不配合，數(shù)據(jù)質(zhì)量與精準(zhǔn)度有待提高，且稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨對大企業(yè)敏感數(shù)據(jù)保密的重大壓力。五是集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系尚不完善。目前的千戶集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)未充分結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)與行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，尚需不斷更新。

2國際大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析與管理工作的經(jīng)驗(yàn)做法

2.1廣泛的數(shù)據(jù)采集的能力

OECD報(bào)告中指出數(shù)據(jù)信息來源共有五個(gè)：一是納稅人的自主申報(bào)的報(bào)表；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理中，使用各類系統(tǒng)產(chǎn)生和收集的數(shù)據(jù)；三是通過國際情報(bào)交換的信息；四是稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定要求獲取的信息；五是借助國家權(quán)力第三方獲取的信息。只有全面的信息基礎(chǔ)，才能為稅收風(fēng)險(xiǎn)分析及管理提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

隨著稅收科學(xué)化、精細(xì)化、專業(yè)化管理的不斷深入和推進(jìn)，各級稅務(wù)部門和稅務(wù)管理人員對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和稅收行業(yè)管理的理念均已有比較清醒的認(rèn)識(shí)，并在稅收征管的實(shí)踐中加以應(yīng)用和完善。可以說，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和推行稅收行業(yè)管理已成為當(dāng)前稅收管理領(lǐng)域研究和實(shí)踐的兩大主流。筆者結(jié)合基層國稅工作實(shí)際，針對納稅人為主體的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理如何有機(jī)結(jié)合、實(shí)現(xiàn)途徑談些個(gè)人的想法。

一、實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的必要性

1、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具效率性和針對性。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理通過科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)控制(應(yīng)對和處理)等手段，對納稅人不能或不愿依法準(zhǔn)確納稅而造成稅款流失進(jìn)行確認(rèn)并實(shí)施有效控制。稅收行業(yè)管理主要通過建立行業(yè)稅收管理制度、行業(yè)稅收分析、行業(yè)評估模型等管理措施，對不同地區(qū)、不同行業(yè)進(jìn)行歸類和分析，揭示同行業(yè)、同一稅種稅負(fù)的彈性區(qū)間和行業(yè)稅收管理特征規(guī)律，以期達(dá)到控制行業(yè)稅負(fù)，防止偷騙稅行為發(fā)生，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。因此，兩者的目的是殊途同歸，目標(biāo)一致。將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理有機(jī)結(jié)合，應(yīng)用到實(shí)際稅收征管實(shí)踐中，可使稅收管理目標(biāo)更具針對性和效率性。

2、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具透明性和公平性。

公平理論從心理學(xué)理論研究的角度主要著眼于公平感，而不是絕對的公平。公平感由三維構(gòu)成：分配公平、程序公平和互動(dòng)公平。分配公平指對資源結(jié)果的公平感受；程序公平則更強(qiáng)調(diào)分配資源時(shí)使用的程序、過程的公平性；互動(dòng)公平關(guān)注的是執(zhí)行程序中人際處理方式的重要性，即包括人際公平和信息公平。廣大納稅人特別是跨國公司、集團(tuán)公司、上市公司等骨干、重點(diǎn)企業(yè)，通常對稅收政策和稅收征管的程序、辦稅事項(xiàng)的流程、環(huán)節(jié)等希望稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常稅收征管和服務(wù)中更加公平、透明、高效。除稅收制度上的公平透明對待外，納稅人要求的公平、透明還包括對稅法采取不同態(tài)度的納稅人，如對依法納稅的企業(yè)、操作性失誤的企業(yè)、籌劃性遵從的企業(yè)和惡意偷漏稅企業(yè)進(jìn)行分門別類的甄別，區(qū)劃對待，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取相應(yīng)的應(yīng)對管理措施，進(jìn)行必要的鼓勵(lì)和糾正。這樣更能創(chuàng)造一個(gè)公平、透明的稅收執(zhí)法環(huán)境和納稅人公平競爭的稅收環(huán)境。

3、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具互補(bǔ)性和協(xié)作性。

風(fēng)險(xiǎn)管理的核心環(huán)節(jié)是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)控制。行業(yè)管理的核心內(nèi)容是同行業(yè)同稅種稅負(fù)彈性區(qū)間。兩者的共性特征是整合分析納稅人各種涉稅申報(bào)數(shù)據(jù)指標(biāo)，包括各項(xiàng)銷售收入指標(biāo)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)、投入產(chǎn)出指標(biāo)、物耗、能耗指標(biāo)等動(dòng)態(tài)、靜態(tài)指標(biāo)，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)建的信息管理平臺(tái)，通過一定的數(shù)理模型來計(jì)算、分析、預(yù)測和評價(jià)一個(gè)企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)是否符合或背離正常的指標(biāo)體系，判斷和分析企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并為納稅評估、檢查、審計(jì)、反避稅等提供案源和線索。為此，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和行業(yè)管理有機(jī)結(jié)合，更能體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人監(jiān)控管理的互補(bǔ)性和協(xié)同性，同時(shí)，也符合“兩個(gè)減負(fù)”的根本要求和稅源管理聯(lián)動(dòng)運(yùn)行機(jī)制的根本宗旨。

摘要：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是財(cái)務(wù)管理工作中的核心工作，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是提高財(cái)務(wù)管理水平的重要基礎(chǔ)。隨著中國稅收政策的調(diào)整，企業(yè)在經(jīng)營過程中，如果不進(jìn)行合理的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制，很容易造成稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而影響到企業(yè)的正常經(jīng)營與發(fā)展。鑒于此：本文將重點(diǎn)探討分析，稅收風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中扮演的重要角色，以及稅收風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的常態(tài)問題與對策。旨在更好的提高企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制水平，促進(jìn)企業(yè)良好經(jīng)營。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅收風(fēng)險(xiǎn)控制；問題對策

合理的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制不僅是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的重要要求，更是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要要求。企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)會(huì)受到政策、內(nèi)部控制水平、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等諸多因素的影響，而外部環(huán)境是企業(yè)無法控制的，因此，想要有效降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須要做好內(nèi)部控制與管理，這也是有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的重要途徑，從而有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的利潤最大化與可持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的目標(biāo)方針。

一、分析稅收風(fēng)險(xiǎn)控制對企業(yè)經(jīng)營的重要價(jià)值

(一)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化企業(yè)經(jīng)營是為了獲利，這就像是運(yùn)動(dòng)員訓(xùn)練為了獲得好成績是一個(gè)道理，也是共同所追求的終極目標(biāo)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化和很多因素有關(guān)，而企業(yè)的成本因素是企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)利潤最大化的一個(gè)關(guān)鍵因素，之所以說稅收風(fēng)險(xiǎn)控制有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，是因?yàn)椋ㄟ^合理的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制，可以有效的降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，這就意味著企業(yè)可以節(jié)約因稅收風(fēng)險(xiǎn)所帶來的成本支出，從而有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化。

(二)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制有助于提升企業(yè)的核心競爭力企業(yè)核心競爭力已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營生存的關(guān)鍵內(nèi)在力量之一，同時(shí)也是衡量一個(gè)企業(yè)有無發(fā)展?jié)摿Φ闹匾u判標(biāo)準(zhǔn)之一。企業(yè)的核心競爭力體現(xiàn)在企業(yè)的管理、營銷、技術(shù)、生產(chǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)上，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能影響到企業(yè)核心競爭力的發(fā)展。企業(yè)通過稅收風(fēng)險(xiǎn)控制，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化管理與升級，對企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警、分析、控制，從而降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。從而為企業(yè)的經(jīng)營提供一個(gè)良好的內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境，保障企業(yè)其他方面工作的順利進(jìn)行，從而有利于企業(yè)核心競爭力的培養(yǎng)與提高。

(三)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制可以全面提升財(cái)務(wù)管理水平稅收風(fēng)險(xiǎn)控制作為財(cái)務(wù)管理工作中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，會(huì)對財(cái)務(wù)管理工作的建設(shè)發(fā)展產(chǎn)生舉足輕重的作用影響。這就像是汽車作為一個(gè)有機(jī)整體，如果發(fā)動(dòng)機(jī)出現(xiàn)問題，那么會(huì)直接影響到汽車的性能，而輪胎出現(xiàn)問題同樣會(huì)影響到企業(yè)車的性能一樣，如果做不好稅收風(fēng)險(xiǎn)控制，將會(huì)直接拉低企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。而良好的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制可以起到提高財(cái)務(wù)管理效率、提升財(cái)務(wù)人員水平、優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式等功效，從而有利于推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的水平提高。

二、探討分析稅收風(fēng)險(xiǎn)具有哪些客觀特點(diǎn)

摘要：

稅收是國家財(cái)政的重要來源，是取之于民用之于民的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理也成為國家關(guān)注的重點(diǎn)，但是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施過程中也存在著技術(shù)、法律支持、相關(guān)數(shù)據(jù)獲取困難、管理人員與納稅人矛盾日益增加等問題，對于這些問題本文也提出了加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面人才的培養(yǎng)、完善相關(guān)的法律條例和普及稅收知識(shí)的建議。為了讓稅收更好的取之于民用之于民，一定要加強(qiáng)稅收的風(fēng)險(xiǎn)管理，解決稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問題。

關(guān)鍵詞：

稅收；風(fēng)險(xiǎn)管理；信息；納稅；管理

稅收也叫賦稅，是國家憑借政治權(quán)力，以法律手段，對一部分社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行強(qiáng)制性的分配，無償?shù)娜〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收與其它財(cái)政形式不同的是稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性。近年來我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，人們對于稅收的認(rèn)識(shí)也不斷提高，同時(shí)國家稅收征收困難、偷稅漏稅問題更加多元等情況也困擾著稅務(wù)機(jī)關(guān)。針對當(dāng)前的稅收征收情況稅務(wù)部門也加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)的管理，積極面對經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。如何提高稅收征收的準(zhǔn)確程度，讓所有的個(gè)人與單位都能夠依法繳納稅收，促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，是一個(gè)十分重要的課題。

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題

(一)在技術(shù)上存在一定的不足

眾所周知，現(xiàn)代社會(huì)是信息化的社會(huì)，一切系統(tǒng)的發(fā)展都要依賴于信息技術(shù)的進(jìn)步，當(dāng)前稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中就存在著一定的技術(shù)方面的問題，這些問題困擾著稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展。要知道，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)數(shù)學(xué)模型方面的計(jì)算，但是這需要最專業(yè)的人員來做，一般從事稅收方面的人員是不具備這樣的能力的，所以技術(shù)方面已經(jīng)成為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的一個(gè)大問題，但現(xiàn)在稅源風(fēng)險(xiǎn)管理人員普遍存在數(shù)據(jù)信息分析能力缺乏問題，而具備數(shù)據(jù)分析能力的新進(jìn)年輕人員還需要較長時(shí)間的培養(yǎng)才能完成工作，這也與我們需求的現(xiàn)實(shí)不符。