一、對企業(yè)狀況了解不深入

由于審計(jì)行業(yè)的競爭壓力，注冊會(huì)計(jì)師并沒有充足的時(shí)間和精力對被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況以及其所屬的行業(yè)做深入的了解，不能在前期階段詳細(xì)熟悉分析企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)，產(chǎn)品類型以及公司的經(jīng)營策略等，這些客觀信息都對被審計(jì)單位依據(jù)什么樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策，出具怎樣的會(huì)計(jì)信息報(bào)告造成極其重要的影響。最后直接影響到注冊會(huì)計(jì)師不能充分的收集到非常完整、真實(shí)的審計(jì)證據(jù)，這也會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷造成決定性的影響。

二、注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷存在問題的對策

（一）要改善外部審計(jì)環(huán)境

1.建立健全法律法規(guī)。注冊會(huì)計(jì)師完成整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)，依據(jù)個(gè)人的專業(yè)判斷給出審計(jì)意見都要依靠審計(jì)法律法規(guī)的條例，法律法規(guī)是注冊會(huì)計(jì)師公正有序的進(jìn)行審計(jì)工作的有效保證。我國的審計(jì)事業(yè)起步較晚，審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)并不完善，還有許多模糊不清的地方，只有建立健全標(biāo)準(zhǔn)完善的法律法規(guī)，注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷才能做到有法可依。完善有效的法律環(huán)境也更加有利于注冊會(huì)計(jì)師做出正確公允的審計(jì)專業(yè)判斷，同時(shí)有了公正有力的法律法規(guī)的保障，注冊會(huì)計(jì)師可以避免外界的干擾影響因素，充分發(fā)揮自身的專業(yè)知識(shí)做出正確可靠的專業(yè)判斷。

2.加強(qiáng)外部監(jiān)管。近年來注冊會(huì)計(jì)師因?yàn)閷徲?jì)失敗而被起訴的案例日益增多，在這些審計(jì)失敗的案例中，一些情況是由于注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人未能熟練運(yùn)用審計(jì)知識(shí)，積累相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰λ斐傻膶徲?jì)失敗。但與此同時(shí)，被審計(jì)單位存在許多造假行為，不積極配合注冊會(huì)計(jì)師工作，出具偽證和不真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師通過正常的審計(jì)過程并不能發(fā)現(xiàn)其中的漏洞，最后導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師不能做出正確的專業(yè)判斷。還有一些情況是注冊會(huì)計(jì)師因?yàn)樨潏D私人利益而違背自身的職業(yè)道德，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。因此應(yīng)當(dāng)成立相關(guān)的機(jī)構(gòu)或完善相關(guān)法律，加強(qiáng)外部監(jiān)管給審計(jì)業(yè)務(wù)帶來的約束性，強(qiáng)化各自責(zé)任意識(shí)，一方面約束被審計(jì)單位工作，盡量保證其出具會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，避免給注冊會(huì)計(jì)師帶來不必要的干擾；另一方面進(jìn)一步約束注冊會(huì)計(jì)師提高其對職業(yè)道德的重視，凈化注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)風(fēng)氣，不斷提高整體審計(jì)團(tuán)隊(duì)素質(zhì)。加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師和企業(yè)的銜接工作，強(qiáng)化各自法律責(zé)任，使得注冊會(huì)計(jì)師能在一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境下做出專業(yè)判斷。

（二）提高注冊會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)

1.完善注冊會(huì)計(jì)師考核制度。我國在審計(jì)專業(yè)方面發(fā)展并不是非常成熟，現(xiàn)階段還是通過注冊會(huì)計(jì)師考試的方式授予注會(huì)的職稱。而近年來由于注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的高收入高回報(bào)吸引了越來越多的不相關(guān)專業(yè)的人員報(bào)考參加注冊會(huì)計(jì)師考試。而在現(xiàn)階段通過注冊會(huì)計(jì)師的考試便可以一勞永逸，這種死板陳舊的考試模式不僅不能保證注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)是否適合注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)，同時(shí)對注冊會(huì)計(jì)師不斷提高個(gè)人專業(yè)知識(shí)的積極性帶來了不良的影響，這無疑也給注冊會(huì)計(jì)師做出專業(yè)的審計(jì)判斷帶來了風(fēng)險(xiǎn)。因此完善注冊會(huì)計(jì)師考試制度有著非常重要的意義，每年要對已經(jīng)通過注冊會(huì)計(jì)師資格考試的人員進(jìn)行年審考核，對于考核不合格的注冊會(huì)計(jì)師暫停其執(zhí)業(yè)資格，接受相關(guān)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，保證其考核通過后再恢復(fù)其執(zhí)業(yè)資格。通過這種考核約束政策能有效提高注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)，保證其主動(dòng)學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，提高個(gè)人修養(yǎng)，這樣才能保證注冊會(huì)計(jì)師做出正確的專業(yè)判斷。

【摘要】

審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)化是目前審計(jì)領(lǐng)域研究的一個(gè)新熱點(diǎn)。政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的研究有助于審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)化，因此，本文對政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了綜述，首先分析了專業(yè)勝任能力的概念，然后對政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的研究內(nèi)容進(jìn)行評價(jià)與分析，最后根據(jù)本文的研究，指明了政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的研究方向。

【關(guān)鍵詞】

政府；審計(jì)人員；專業(yè)勝任能力

一、引言

在國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見（國辦48號）中提出“強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。著力提高審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化水平，推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，建立審計(jì)人員職業(yè)保障制度，實(shí)行審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格制度，完善審計(jì)職業(yè)教育培訓(xùn)體系，努力建設(shè)一支具有較高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)、作風(fēng)過硬的審計(jì)隊(duì)伍。”新形勢、新任務(wù)下，政府審計(jì)工作的范圍也在不斷擴(kuò)充，不僅僅局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，越來越多的是關(guān)注國家宏觀調(diào)控政策貫徹落實(shí)情況，圍繞經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的熱點(diǎn)問題開展工作。審計(jì)任務(wù)的日益重大與審計(jì)隊(duì)伍青黃不接的現(xiàn)狀之間的矛盾日益嚴(yán)重。因此，對于政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的研究具有理論與現(xiàn)實(shí)意義。

二、專業(yè)勝任能力的概念

早期的一些文獻(xiàn)將專業(yè)勝任能力寫成勝任力或者勝任能力。國外對于專業(yè)勝任能力的研究較早，一些文獻(xiàn)給出了專業(yè)勝任能力的定概念。DavidMcClelland（1973）將勝任力表述為：與工作或工作績效或生活中其他重要成果直接相似或相聯(lián)系的知識(shí)、技能、能力、特質(zhì)或動(dòng)機(jī)。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA，1999)指出，專業(yè)勝任能力指以一種能干、高效和恰當(dāng)?shù)姆绞铰男懈哔|(zhì)量職責(zé)的能力。加拿大注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CGA，2000)認(rèn)為，專業(yè)勝任能力包括技術(shù)知識(shí)、一般管理、領(lǐng)導(dǎo)能力、職業(yè)觀。這三個(gè)定義都沒有針對政府審計(jì)人員給出相應(yīng)的定義，而是一種通用勝任能力的定義。隨著勝任能力問題研究的深入，近幾年，國內(nèi)的一些文獻(xiàn)給出了針對政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的定義，宋夏云(2006）認(rèn)為國家審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力是指，在既定的標(biāo)準(zhǔn)下，國家審計(jì)人員擔(dān)任某一角色，并順利完成某項(xiàng)法定任務(wù)的綜合能力。這個(gè)概念缺乏對既定標(biāo)準(zhǔn)的解釋，過于空泛。宋夏云（2007）完善了國家審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力的概念，給出了可行的既定標(biāo)準(zhǔn)，比如責(zé)任、目標(biāo)、任務(wù)、角色，并指出專業(yè)勝任能力的強(qiáng)弱高低關(guān)乎國家審計(jì)功能的發(fā)揮程度。宋艷（2011）認(rèn)為政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力是指，從事政府審計(jì)工作的人員應(yīng)當(dāng)具備的基本政治素養(yǎng)、職業(yè)道德、專業(yè)素質(zhì)以及綜合能力等特征。綜上所述，筆者認(rèn)為政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力是指，從事政府審計(jì)的人員應(yīng)當(dāng)具備的，在職責(zé)、目標(biāo)、角色或者任務(wù)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)下，合格勝任工作的綜合能力，包括專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和專業(yè)品質(zhì)。

一、忽視會(huì)計(jì)審計(jì)的重要性

當(dāng)前，有關(guān)管理人員沒有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)審核工作的重要性，會(huì)計(jì)審核工作是公路管理的核心內(nèi)容。正是因?yàn)檫@一點(diǎn)，部分公路管理單位缺乏先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度觀念，會(huì)計(jì)審核人員缺乏相關(guān)知識(shí)，這將直接阻礙會(huì)計(jì)審計(jì)工作前行步伐。然而在實(shí)踐過程中，管理單位主要實(shí)施事后的審計(jì)、核算、調(diào)查，使會(huì)計(jì)工作嚴(yán)重滯后，忽視了審計(jì)工作的重要作用，大大削弱了單位的內(nèi)部控制意識(shí)，使管理單位難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的會(huì)計(jì)審計(jì)效率。

二、完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公路管理單位會(huì)計(jì)審計(jì)的具體策略

(一)培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)工作隊(duì)伍想要使管理工作順利完成，就需要培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)工作隊(duì)伍，培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人員有以下三點(diǎn)：一是單位應(yīng)建立完善的學(xué)習(xí)制度，提高會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)能力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)素養(yǎng)和責(zé)任意識(shí)，促使會(huì)計(jì)審計(jì)工作者全面掌握新會(huì)計(jì)制度和先進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)等環(huán)節(jié)的知識(shí)不斷增強(qiáng)其業(yè)務(wù)能力。二是理論與實(shí)踐相結(jié)合。工作人員完成預(yù)期任務(wù)目標(biāo)后，要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為接下來的任務(wù)目標(biāo)順利開展提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。三是做好會(huì)計(jì)審計(jì)的管理工作。管理工作是其中最重要的，相關(guān)人員在實(shí)踐操作中，要結(jié)合自身特點(diǎn)，制定相應(yīng)的管理體系并嚴(yán)格根據(jù)基本原則、科學(xué)立場，有針對性地開展業(yè)務(wù)工作，要全面了解審計(jì)工作者為會(huì)計(jì)管理培養(yǎng)專業(yè)素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍。

(二)增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性會(huì)計(jì)審計(jì)工作只有具備權(quán)威性，其作用才會(huì)得到良好保證。如果缺乏獨(dú)立性，將會(huì)阻礙職能作用的發(fā)揮，就很難實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的有效監(jiān)督。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普及下，對于內(nèi)部審計(jì)工作有了更高的要求，尤其強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性。為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性，不僅公路管理單位要設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，將其獨(dú)立于被審計(jì)部門之外而且相關(guān)工作人員也應(yīng)具備獨(dú)立性，避免發(fā)生利益相關(guān)聯(lián)的情況，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的規(guī)范性、獨(dú)立性。

(三)推動(dòng)審計(jì)工作有效進(jìn)行當(dāng)前，審計(jì)工作是非常重要的是核心內(nèi)容，所以公路管理單位必須要高度重視審計(jì)工作，為了審計(jì)工作的正常運(yùn)行，不僅要科學(xué)合理的評價(jià)單位內(nèi)所有活動(dòng)，體現(xiàn)單位的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，為單位領(lǐng)導(dǎo)者提供正確有力的依據(jù)；還要制定一套內(nèi)部控制的制度，讓其貫穿于各個(gè)管理環(huán)節(jié)中，嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和單位具體情況，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算及其監(jiān)督工作，清晰劃分各部門、崗位的工作任務(wù)，嚴(yán)厲禁止出現(xiàn)控制真空情況。

(四)探索適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下的新的審計(jì)工作思路要想突破會(huì)計(jì)管理工作中死板的經(jīng)驗(yàn)，就需要總結(jié)過去失敗和成功的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，要放棄過去的條條框框，不斷創(chuàng)新發(fā)展，要有新的嘗試、新的思考、新的經(jīng)驗(yàn)，在會(huì)計(jì)工作的體制上、機(jī)制上、制度上、規(guī)范化、創(chuàng)新化力求站在審計(jì)工作的最前沿。

(五)培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人員。培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人與培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)工作隊(duì)伍是一樣的，都有三點(diǎn)。其中最重要的是學(xué)習(xí)，審計(jì)人員只有不斷的學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)提高自身專業(yè)素質(zhì)。管理單位內(nèi)部要形成一個(gè)良好的學(xué)習(xí)制度，要加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和計(jì)算機(jī)操作知識(shí)的學(xué)習(xí)，將理論知識(shí)和實(shí)踐知識(shí)結(jié)合起來。二是要注意理論和實(shí)踐的結(jié)合，理論要在實(shí)踐中總結(jié)，每次審計(jì)工作都要注意實(shí)踐總結(jié)，這樣才會(huì)不斷進(jìn)步發(fā)展，提高自身處理問題的能力。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的管理，這要求審計(jì)工作者有良好的職業(yè)素養(yǎng)，要有堅(jiān)定的立場與原則。管理的業(yè)務(wù)工作必須是有計(jì)劃、有要求、有考核，以構(gòu)成一套完善的管理體系，這對審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)的提高有很大的幫助。為管理工作培養(yǎng)一批具有高素質(zhì)、高業(yè)務(wù)水平的專業(yè)人員。

摘要：近年來人工智能技術(shù)不斷發(fā)展，人工智能在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用給審計(jì)從業(yè)者提出了更高的要求。高校作為審計(jì)人才培養(yǎng)的重要機(jī)構(gòu)，必須培養(yǎng)出適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的人才。如果高校對于審計(jì)人才的培養(yǎng)還是按照原有的思路，那勢必導(dǎo)致“人才短缺”與“畢業(yè)生就業(yè)難”的局面共存。所以，高校必須認(rèn)清人工智能帶來的變革，對人才培養(yǎng)模式進(jìn)行調(diào)整，使之培養(yǎng)的人才能夠適應(yīng)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：人工智能；審計(jì)人才；培養(yǎng)模式

隨著人工智能技術(shù)的發(fā)展，人工智能有可能會(huì)部分取代人類在審計(jì)領(lǐng)域的部分作用。審計(jì)承擔(dān)著監(jiān)督社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的重要職能，雖然人工智能想要完全取代是不可能的，但不可否認(rèn)的是人工智能的介入勢必引起審計(jì)行業(yè)巨大的變化，亦對審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)也會(huì)提出不同的要求。

1人工智能的優(yōu)勢

1.1工作效率高

人工智能基于計(jì)算機(jī)技術(shù)，計(jì)算能力是普通人類大腦的幾千萬倍，所以人工智能能夠快速處理業(yè)務(wù)。同時(shí)，人工處理業(yè)務(wù)往往需要復(fù)核審批等一系列程序，而人工智能不存在主觀舞弊傾向，所以，業(yè)務(wù)處理流程可以大大簡化，進(jìn)而進(jìn)一步提高工作效率。以傳統(tǒng)報(bào)賬為例，員工出差需要自行墊付資金，取得相應(yīng)交通及住宿發(fā)票之后再回到單位貼票報(bào)銷。財(cái)務(wù)人員需要對票據(jù)真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行檢查，一級檢查完之后還需要交上一級復(fù)核，確認(rèn)無誤后才能付款給出差人，整個(gè)流程復(fù)雜費(fèi)時(shí)。對于整個(gè)公司來講，出差人報(bào)銷的金額并不大，但是卻占用了財(cái)務(wù)部分大部分的時(shí)間。如果將人工智能應(yīng)用于報(bào)賬系統(tǒng)，處理流程被簡化，不再需要反復(fù)核算與檢查，加上計(jì)算機(jī)快速的處理速度，整個(gè)報(bào)賬時(shí)間會(huì)被大大縮短。原來需要二十個(gè)小時(shí)才能完成的工作，財(cái)務(wù)機(jī)器人一個(gè)小時(shí)就可以處理完畢。

1.2成本低

在傳統(tǒng)的雇傭模式下，用人單位除了給員工支付工資外還需要為員工購買各種保險(xiǎn)，員工還可以享受到帶薪休假等福利，所以用人單位實(shí)際支付的成本差不多是員工拿到手工資的兩倍，除此之外，用人單位還需要在員工培訓(xùn)上面花費(fèi)大筆資金。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人力成本越來越高。如果采用人工智能來完成相應(yīng)的工作，雖然前期引入人工智能系統(tǒng)可能投入會(huì)比較大，但是引入之后的維護(hù)成本會(huì)大大降低。人工智能不需要每月支付工資，也不需要為其購買養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等五險(xiǎn)一金，更不需要為其安排帶薪休假。機(jī)器人可以24*7小時(shí)不間斷工作，而且不需要支付加班費(fèi)。所以，在用工成本上，人工智能會(huì)更加低廉。

一、問卷設(shè)計(jì)與調(diào)查

筆者根據(jù)勝任力特征要素，設(shè)計(jì)了《地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)專業(yè)人員勝任力特征指標(biāo)調(diào)查問卷》。以李克特量表（LikenScale）為工具，以勝任特征為測量指標(biāo)進(jìn)行問卷調(diào)查，獲取每項(xiàng)指標(biāo)的平均分，為后續(xù)的建模做準(zhǔn)備。問卷采用無記名方式，主要由三個(gè)部分構(gòu)成：第一部分主要是被訪者的個(gè)人信息，包括單位、性別、年齡、學(xué)歷、職稱和職務(wù)；第二部分主要是各勝任力指標(biāo)的重要性程度調(diào)查；第三部分主要是調(diào)查被訪者對自己所從事審計(jì)崗位的勝任情況，主要從個(gè)人對審計(jì)工作的了解程度、熟練程度、完成工作質(zhì)量、工作被認(rèn)可程度四個(gè)方面來區(qū)分。個(gè)人勝任程度根據(jù)每個(gè)選項(xiàng)與個(gè)人審計(jì)工作的勝任關(guān)聯(lián)度高低，授予分值權(quán)重加以區(qū)別，將個(gè)人對審計(jì)工作的了解程度和個(gè)人工作被認(rèn)可程度劃分為三級，分別由低到高賦值1、2、3分，個(gè)人完成審計(jì)工作的熟練程度和質(zhì)量劃分為三級，分別由低到高賦值1、3、5分。然后合計(jì)每個(gè)人四個(gè)選項(xiàng)的總分，得分在14~16分為優(yōu)秀組，表示勝任程度高；在9~13分為一般組，表示勝任程度一般；在4~8分為績差組，表示勝任程度較差。勝任力特征指標(biāo)重要程度按照“不重要”、“較不重要”、“一般”、“較重要”和“很重要”設(shè)為5個(gè)等級，并分別賦值1~5分，形成封閉式問卷，要求被調(diào)查者結(jié)合自己對審計(jì)專業(yè)人員工作崗位的理解，分別針對各勝任特征指標(biāo)予以計(jì)分評價(jià)，獲取各勝任力特征指標(biāo)的評分。本次調(diào)查問卷發(fā)放的主要對象為安徽黃山市審計(jì)局、合肥市審計(jì)局、蕪湖市審計(jì)局、亳州市審計(jì)局、蚌埠市審計(jì)局、休寧縣審計(jì)局、懷遠(yuǎn)縣審計(jì)局、固鎮(zhèn)縣審計(jì)局、五河縣審計(jì)局、蚌埠市四個(gè)區(qū)審計(jì)局等地方審計(jì)機(jī)關(guān)以及筆者工作所接觸到的8個(gè)全國地方審計(jì)系統(tǒng)聯(lián)系。筆者主要通過現(xiàn)場問卷和郵件形式向安徽省各市縣審計(jì)同仁和其他地方審計(jì)機(jī)關(guān)人員發(fā)放調(diào)查問卷，并通過紙質(zhì)和郵件形式回收調(diào)查問卷260份。

二、問卷結(jié)果實(shí)證分析

（一）項(xiàng)目分析項(xiàng)目分析是為了檢驗(yàn)問卷項(xiàng)目是否能鑒別受試者的反應(yīng)程度。筆者經(jīng)過對44項(xiàng)勝任特征按照項(xiàng)目分析進(jìn)行獨(dú)立樣本的T檢驗(yàn)和總分相關(guān)系數(shù)判斷，所有題項(xiàng)均具有顯著性，表明44項(xiàng)勝任特征具有顯著鑒別力。

（二）分層因子分析筆者采用spss18.0軟件分別對地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)專業(yè)人員勝任力特征的四個(gè)層面44項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行了分層面的因子分析。以專業(yè)知識(shí)層面因子分析為例，專業(yè)知識(shí)層面經(jīng)過KMO（Kaiser-Meyer-Olkin）檢驗(yàn)和巴特利球形檢驗(yàn)（Bartlett-TestofSphericity），KMO的抽樣適當(dāng)性參數(shù)為0.854，Bartlett球形檢驗(yàn)的顯著性水平均為0.000，適合做因子分析；然后將原始變量進(jìn)行主成分抽取，方差解釋率為61.973%，方差解釋率較高；最后經(jīng)過最大正交旋轉(zhuǎn)，按照因子負(fù)荷量大小排序，清晰地提取了三個(gè)公共因子。因子一：經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)、行政管理知識(shí)、金融知識(shí)、投融資知識(shí)。因子二：案例和經(jīng)驗(yàn)知識(shí)、基建知識(shí)、信息技術(shù)知識(shí)、地方政策和法規(guī)、法律知識(shí)。因子三：財(cái)政知識(shí)、審計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)知識(shí)。專業(yè)技能層面經(jīng)過第一次因子分析后，提取了四個(gè)共同因子，其中第四個(gè)因子只包含數(shù)理能力和信息技術(shù)能力，所包括的題項(xiàng)數(shù)少于3個(gè)，無法測出所代表的層面特質(zhì)，不適宜單獨(dú)構(gòu)成一個(gè)因子，因而將這兩個(gè)題項(xiàng)刪除后進(jìn)行了第二次的因子分析。經(jīng)過第二次因子分析后，抽取了三個(gè)共同因子，三個(gè)共同因子累積解釋變異量為63.040%。因子一：人際關(guān)系能力、溝通交流能力、自我管理能力、影響力、應(yīng)變能力、團(tuán)隊(duì)合作能力、創(chuàng)造力。因子二：領(lǐng)悟能力、決策能力、組織能力、觀察力、學(xué)習(xí)能力。因子三：判斷能力、分析能力、理解能力。職業(yè)品質(zhì)層面經(jīng)過因子分析，可抽取二個(gè)共同因子。因子一：廉潔奉公、追求卓越、公共責(zé)任、相互尊重、保密、遵紀(jì)守法、職業(yè)謹(jǐn)慎。因子二：公正、客觀、獨(dú)立。專業(yè)經(jīng)驗(yàn)層面KMO統(tǒng)計(jì)量為0.566，不適合進(jìn)行因子分析，只要保留一個(gè)共同因子，包括全部題項(xiàng)：審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)、經(jīng)濟(jì)管理經(jīng)驗(yàn)、其他行業(yè)經(jīng)驗(yàn)。

（三）信度檢驗(yàn)從各層面Cronbach’salpha系數(shù)檢驗(yàn)結(jié)果來看，審計(jì)專業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和職業(yè)品質(zhì)三個(gè)層面的Cron-bach’salpha系數(shù)分別0.882、0.908和0.835，均達(dá)到了0.8以上，測驗(yàn)的質(zhì)量完全可以接受；專業(yè)經(jīng)驗(yàn)層面的Cronbach’salpha系數(shù)也達(dá)到了0.6以上，尚可接受；總量表的a系數(shù)為0.942，非常高。可見，《地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)專業(yè)人員勝任力特征》量表經(jīng)信度分析后，各分量表及總量表的信度非常好，量表具有很好的信度。

三、勝任力模型構(gòu)建

在建立最終模型之前，首先要確定各因子對勝任力的重要程度，即權(quán)重。首先根據(jù)問卷的結(jié)果計(jì)算出每個(gè)勝任力特征的平均值，再依據(jù)因子所含勝任力特征的個(gè)數(shù)，將其平均值加總后再求其平均值，最后計(jì)算出各因子的權(quán)重。其結(jié)果如表1所示。經(jīng)過對《地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)專業(yè)人員勝任力特征》量表進(jìn)行項(xiàng)目分析、分層因子分析和分量表信度系數(shù)檢驗(yàn)，我們可以得出地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)專業(yè)人員勝任力結(jié)構(gòu)模型，包含四個(gè)層面9個(gè)勝任力因子42項(xiàng)勝任力特征，如圖1所示。

摘要:隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、信息技術(shù)不斷普及，人民銀行內(nèi)部審計(jì)也發(fā)生了深刻的變革，如由原有的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)過渡、計(jì)算機(jī)審計(jì)取代手工審計(jì)等，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，可以說，這是提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的核心。當(dāng)前，人民銀行正面臨著內(nèi)審工作的深化轉(zhuǎn)型，如何培養(yǎng)具有專業(yè)素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成為亟待解決的問題。基于此，對人民銀行內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的素質(zhì)進(jìn)行闡述，在深入剖析當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)缺陷的基礎(chǔ)上，總結(jié)了提升人民銀行內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)思路，以期促進(jìn)人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作的健康、有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞:人民銀行;內(nèi)部審計(jì);人員素質(zhì);培養(yǎng)思路

一、引言

審計(jì)(Audit)作為獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，要求審計(jì)人員不僅具有獨(dú)立性，還要兼?zhèn)鋵I(yè)知識(shí)。人民銀行肩負(fù)著管理國家錢財(cái)?shù)闹厝危?dāng)前正處于審計(jì)轉(zhuǎn)型的深化時(shí)期，審計(jì)質(zhì)量是人民銀行內(nèi)審工作的生命，要保障和提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，有賴于高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。對當(dāng)前我國人民銀行內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)缺陷進(jìn)行分析，有針對性地提出促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)提升的培養(yǎng)思路，有助于審計(jì)質(zhì)量的提升，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理工作的持續(xù)發(fā)展。

二、人民銀行內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的素質(zhì)

(一)思想政治素質(zhì)作為人民銀行內(nèi)部審計(jì)人員，必須具有良好的思想政治素質(zhì)，具體表現(xiàn)于兩個(gè)方面:一是，樹立忠誠履職的理念。在信息技術(shù)迅速發(fā)展的背景下，內(nèi)部審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變內(nèi)審思路，靈活運(yùn)用信息管理技術(shù)，忠誠履職。優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，與時(shí)代保持同步，利用先進(jìn)管理技術(shù)管好國家錢財(cái)。二是，提升忠誠履職的能力。內(nèi)部審計(jì)人員提升職業(yè)素養(yǎng)，體現(xiàn)秉公辦理的職業(yè)情懷。樹立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，履行好審計(jì)保駕護(hù)航的職業(yè)特征。

(二)審計(jì)道德素質(zhì)近年來，審計(jì)的發(fā)展幾乎邁出了一年一概念的步伐，作為人民銀行內(nèi)部審計(jì)人員，必須樹立良好的審計(jì)道德素質(zhì)，更好地服務(wù)于審計(jì)事業(yè)。具體表現(xiàn)于兩個(gè)方面:一是，樹立為審計(jì)事業(yè)奮斗的理念，保持蓬勃向上的朝氣。內(nèi)部審計(jì)工作具有專業(yè)性強(qiáng)、知識(shí)更新速度快、開展性強(qiáng)等特點(diǎn)，既要求審計(jì)人員常年出差，又要求及時(shí)更新專業(yè)知識(shí)，學(xué)習(xí)與工作并重。內(nèi)審人員必須樹立為審計(jì)事業(yè)奮斗的理念，辛勤工作、鉆研崗位，保持蓬勃向上的朝氣。二是，樹立正氣，堅(jiān)持團(tuán)結(jié)奮進(jìn)的審計(jì)銳氣。內(nèi)部審計(jì)人員要淡泊名利、樹立正氣，敢于發(fā)現(xiàn)問題、揭示問題，防止腐敗。追求理想、榮譽(yù)，堅(jiān)守“實(shí)事求是，客觀公正”，遵守職業(yè)道德，保持良好心態(tài)、堅(jiān)持團(tuán)結(jié)奮進(jìn)的審計(jì)稅氣。

(三)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，對審計(jì)人員的獨(dú)立性與專業(yè)素養(yǎng)都提出了很高的要求。由此，人民銀行內(nèi)部審計(jì)人員必須具備以下兩個(gè)方面的專業(yè)素養(yǎng):第一，維護(hù)法律法規(guī)的威嚴(yán)，敢于負(fù)責(zé)的底氣。端正審計(jì)態(tài)度，自覺遵守黨和國家的法律法規(guī)、審計(jì)紀(jì)律，堅(jiān)持懲錯(cuò)糾弊的態(tài)度。從事審計(jì)工作要有所擔(dān)當(dāng)，不能怕得罪人，樹立正氣，堅(jiān)持黨性，不踩紅線、不濕鞋，鍛造清正廉潔的審計(jì)“鐵軍”。內(nèi)審人員要嚴(yán)格自律，堅(jiān)持原則，維護(hù)法律威嚴(yán)，贏得人民群眾的信任。第二，具備全面的審計(jì)技能，塑造過硬的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)報(bào)告具有嚴(yán)謹(jǐn)性，經(jīng)得起反復(fù)推敲與檢驗(yàn)，就要求內(nèi)部審計(jì)人員擁有全面的審計(jì)技能，如報(bào)告格式規(guī)范、用詞準(zhǔn)確、證據(jù)充分等，不能“偏聽偏信”。內(nèi)部審計(jì)人員必須沉得下心、凝心聚力工作，方能做出實(shí)績，在實(shí)際工作中努力鉆研、創(chuàng)新審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，反復(fù)核實(shí)審計(jì)報(bào)告，避免“以偏概全”，塑造過硬的專業(yè)素養(yǎng)。

1引言

《教育部關(guān)于全面提高高等教育質(zhì)量的若干意見》（教高〔2012〕4號）明確指出，要“創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式”，把“改革人才培養(yǎng)模式”作為提高高等教育質(zhì)量的重要工作。2014年6月，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定》，全面部署加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育，提出“到2020年，形成適應(yīng)發(fā)展需求、產(chǎn)教深度融合、中職高職銜接、職業(yè)教育與普通教育相互溝通，體現(xiàn)終身教育理念，具有中國特色、世界水平的現(xiàn)代職業(yè)教育體系”。那么，作為審計(jì)人才培養(yǎng)主力軍的高校應(yīng)如何調(diào)整人才培養(yǎng)模式呢？

2審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)的現(xiàn)狀

在審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)模式改革方面，陳婕、曾曉虹（2011）從問卷調(diào)查以及對審計(jì)人才培養(yǎng)社會(huì)需求狀況分析發(fā)現(xiàn),我國審計(jì)人才培養(yǎng)教學(xué)中缺乏“案例教學(xué)”和具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的高水平的“雙師型教師”。楊東平（2011）論述了影響高職審計(jì)教育培養(yǎng)模式的相關(guān)因素，分析了目前我國高職審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)中存在的問題及原因，提出了與高職高專教育目標(biāo)相吻合的審計(jì)人才培養(yǎng)模式構(gòu)建的對策，包括國家政策法規(guī)的制定、審計(jì)職業(yè)能力的培養(yǎng)、雙師型教師的引進(jìn)、教學(xué)結(jié)構(gòu)的完善等八大方面的措施途徑，以提高高職審計(jì)專業(yè)的人才培養(yǎng)質(zhì)量。唐善梅、李躍水（2011）通過工程審計(jì)實(shí)訓(xùn)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)，積極探索信息化條件下新的審計(jì)方式，實(shí)施“預(yù)算跟蹤+聯(lián)網(wǎng)核查”審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的“三個(gè)轉(zhuǎn)變”。張薇（2012）提出根據(jù)市場需求定位培養(yǎng)目標(biāo)、進(jìn)而確定相應(yīng)的審計(jì)人才培養(yǎng)模式，同時(shí)從教學(xué)模式的創(chuàng)新、實(shí)踐課程的創(chuàng)新、師資隊(duì)伍的培養(yǎng)和職業(yè)道德教育方式的多元化入手，提升人才培養(yǎng)效果。已有的研究和實(shí)踐為我們審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)提供了有益的借鑒。然而，從一些學(xué)校的實(shí)踐效果來看，“形而上學(xué)”的現(xiàn)象較為普遍，一些學(xué)校投入了大量人力、物力和財(cái)力，但實(shí)際運(yùn)作并不理想。具體表現(xiàn)在：①人才培養(yǎng)模式不新穎。“校企合作、工學(xué)結(jié)合”的力度、深度和廣度不夠，而且真正落到實(shí)處并不多。②人才培養(yǎng)目標(biāo)不清晰。對人才培養(yǎng)目標(biāo)定位過低或過高、定位過窄或過寬，前瞻性不夠，不能滿足學(xué)生“以就業(yè)為導(dǎo)向”的“個(gè)性化”需求。③課程體系不完整。課程設(shè)置偏重學(xué)科知識(shí)的系統(tǒng)性、完整性，理論過多，實(shí)踐過少，未能體現(xiàn)高職教育的職業(yè)性、開放性和實(shí)踐性。④教學(xué)方式較傳統(tǒng)。教學(xué)方式以教師為中心；教學(xué)內(nèi)容上以理論講授為主，以實(shí)踐操作為輔，案例分析少，或者集中講授審計(jì)理論，然后集中進(jìn)行實(shí)踐操作，將理論與實(shí)踐人為地割裂開來。⑤師資隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不合理。高職院校的專業(yè)課教師主要來源于高校，大多數(shù)沒有行業(yè)企業(yè)經(jīng)歷，缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。⑥實(shí)踐教學(xué)不完善。學(xué)校對實(shí)踐教學(xué)硬件投入不足，功能不完善；校企合作很艱難，還是以校內(nèi)模擬實(shí)習(xí)為主，學(xué)生不能真正頂崗。⑦考核評價(jià)方式單一。主要沿襲傳統(tǒng)的“一考定終身”方式，不注重形成性（過程性）考核，不重視實(shí)踐動(dòng)手能力的考核，用人單位、社會(huì)中介等第三方參與考核評價(jià)人才培養(yǎng)質(zhì)量比較少。我們認(rèn)為，審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)模式更需要與重慶市情以及企業(yè)行業(yè)環(huán)境相結(jié)合，與地方產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)密切對接，與學(xué)校辦學(xué)特色緊密關(guān)聯(lián)。目前，經(jīng)濟(jì)仍處于較落后水平的重慶市，客觀存在的校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)資源十分有限、仿真條件不夠、頂崗實(shí)習(xí)難度大等事實(shí)，也決定了該專業(yè)迫切需要改革人才培養(yǎng)模式。

3審計(jì)專業(yè)人才需求的現(xiàn)狀

3.1審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀與發(fā)展前景

隨著經(jīng)濟(jì)的改革縱深推進(jìn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下審計(jì)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，尤其是移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能化、云計(jì)算等新技術(shù)新方法被政府部門、行業(yè)企業(yè)不斷采用，審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)對象等都正在發(fā)生巨大變化，IT審計(jì)、互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)、云審計(jì)、區(qū)塊鏈審計(jì)等新形態(tài)審計(jì)已經(jīng)出現(xiàn)，審計(jì)行業(yè)和審計(jì)人員都面臨巨大的調(diào)整和機(jī)遇，審計(jì)的作用將越來越明顯，同時(shí)審計(jì)也越來越重要。

3.2審計(jì)專業(yè)人才需求的現(xiàn)狀

「摘要」本文從人力資本的不可分離性，以及注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)的通用性兩個(gè)內(nèi)在原因出發(fā)，分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取合伙制的必然趨勢。首先綜述了有關(guān)知識(shí)的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)；然后把知識(shí)區(qū)分為“一般知識(shí)”與“專業(yè)知識(shí)”，又根據(jù)專業(yè)知識(shí)的不同應(yīng)用范圍把專業(yè)知識(shí)區(qū)分為通用專業(yè)知識(shí)和專用專業(yè)知識(shí)，基于此，建立了事務(wù)所應(yīng)采用合伙制的分析框架模型。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；合伙制；人力資本的不可分離性；專業(yè)知識(shí)的通用性

目前關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取合伙制而不應(yīng)采取有限公司制的討論，國內(nèi)學(xué)者集中在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部關(guān)系上，認(rèn)為為了保證會(huì)計(jì)師事務(wù)的審計(jì)質(zhì)量必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)較大的法律責(zé)任，從而要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取合伙制而不是有限公司制。毫無疑問，這是原因之一，國外審計(jì)理論界也不乏這樣的看法。這種理論觀點(diǎn)實(shí)質(zhì)是認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所對社會(huì)承擔(dān)著某種形式的公共責(zé)任，而這種公共責(zé)任的不履行或者不當(dāng)履行將給社會(huì)帶來巨大危害。而消除或者降低這種社會(huì)危害的方法之一就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，通過使他們承擔(dān)法律責(zé)任的方式促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候保持職業(yè)謹(jǐn)慎，從而保證審計(jì)質(zhì)量。而驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任的方式就需要它采取合伙制這一組織形式。這種理論觀點(diǎn)看到了外部因素，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部關(guān)系，從它與會(huì)計(jì)信息使用者、與社會(huì)第三方關(guān)系的角度探討了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律組織形式。

但是，這種觀點(diǎn)并沒有從會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身及其內(nèi)部關(guān)系出發(fā)來探討會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取合伙制的合理性與必要性。那么，是否可以從其它角度來解釋這個(gè)問題呢？如是否可以從所有權(quán)結(jié)構(gòu)特征等會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的內(nèi)部原因出發(fā)來探索這個(gè)問題呢？回答是肯定的。過去二三十年興起的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)提供了很好的理論工具，為我們研究這個(gè)問題開辟了一條嶄新的道路。

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)到目前為止還只是一個(gè)籠統(tǒng)的概念，這個(gè)松散的經(jīng)濟(jì)學(xué)體系包含著許多不能為傳統(tǒng)微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)所接納的諸如產(chǎn)業(yè)組織、勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)史和比較經(jīng)濟(jì)體制等領(lǐng)域的內(nèi)容，有時(shí)因?yàn)槠浜诵氖茄芯慨a(chǎn)權(quán)與制度的關(guān)系被稱作產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)，有時(shí)因?yàn)槠渲饕芯繉ο笫瞧髽I(yè)被稱為企業(yè)理論，有時(shí)也被稱作契約經(jīng)濟(jì)學(xué)或者合同經(jīng)濟(jì)學(xué)。這些名稱顯示了一個(gè)統(tǒng)一的理論——或許我們將來仍然稱之為制度經(jīng)濟(jì)學(xué)。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)與微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)相比，意欲更接近客觀現(xiàn)實(shí)以提供更有說服力的解釋和更具可靠性的預(yù)測。由于正確地認(rèn)識(shí)到交易成本的存在與契約的不完備性，制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)識(shí)到制度的重要性并由此認(rèn)識(shí)到產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的重要性；制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析了市場與企業(yè)的界限、企業(yè)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)與治理結(jié)構(gòu)、分析了企業(yè)的監(jiān)督與激勵(lì)問題、分析了內(nèi)部控制和監(jiān)督對組織結(jié)構(gòu)的影響；制度經(jīng)濟(jì)學(xué)采納了委托理論并將其主要運(yùn)用在契約分析上，指出了本質(zhì)上為委托契約關(guān)系的不完備性導(dǎo)致了監(jiān)督與激勵(lì)的重要性；制度經(jīng)濟(jì)學(xué)還分析了許多人看起來是“邊緣性”（當(dāng)然在另外一些人眼里它們卻可能是“核心”）的研究領(lǐng)域，例如人力資本和非人力資本、知識(shí)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)以及在企業(yè)經(jīng)營中的作用等等。所有這些可以運(yùn)用在會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)產(chǎn)所有制形式的分析上，為我們提供全新的更深刻的認(rèn)識(shí)。

一、非人力資本的可分離性與人力資本的不可分離性：降低機(jī)會(huì)主義

企業(yè)是由人力資本與非人力資本兩種資本組成的，所謂非人力資本的可分離性與人力資本的不可分離性是針對與其各自的所有者關(guān)系而言的，非人力資本，如廠房、設(shè)備、資金是可以與其所有者分離而單獨(dú)存在的；而人力資本，如個(gè)人的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力、健康、精力與工作努力程度是無法同其所有者相分離的。人力資本的不可分離性與非人力資本的可分離性這兩種不同資本的性質(zhì)在很大程度上影響了企業(yè)的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)。

首先，非人力資本是可以獨(dú)立于它的所有者而存在的，這種可分離性導(dǎo)致了它的抵押功能，使非人力資本的出資者成為風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者，從而成為剩余權(quán)益和控制權(quán)的擁有者。與人力資本相比，非人力資本是難以隨便移動(dòng)的，它不能逃跑不能躲藏起來；非人力資本對外的財(cái)富信號是明顯的、已實(shí)現(xiàn)的、被社會(huì)公認(rèn)的，而人力資本的財(cái)富信號則是潛在的、在將來實(shí)現(xiàn)的、社會(huì)評價(jià)則是仁者見仁智者見智的；非人力資本是無法沾染上機(jī)會(huì)主義的，而人力資本則存在著機(jī)會(huì)主義的傾向。上述二者之間的區(qū)別導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部的制度安排，非人力資本的提供者更應(yīng)成為企業(yè)的所有者，而人力資本的提供者更應(yīng)成為工人。原因在于“因?yàn)閷σ粋€(gè)沒有非人力資本的人來說，他的風(fēng)險(xiǎn)是不對稱的，失敗的成本由別人承擔(dān)，而成功的收益自己占有”（張維迎，1996）。